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商業銀行會計論文:我國商業銀行會計風險及防范淺析

摘 要：銀行會計核算是對銀行業務經營活動進行反映、核算的過程，是銀行會計工作管理的基礎，也是防范銀行經營風險的前沿陣地。因為任何金融風險都要通過會計核算來實現，所以也就意味著任何會計核算過程中都潛在著風險。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強銀行會計核算這一環節的風險防范，是當前金融風險防治的重中之重。

關鍵詞：商業銀行；會計風險

1 銀行會計行為風險的表現

(1)內控風險。會計工作是保證商業銀行健康運行的基礎件工作，風險的反映、預測和分析均依賴于及時、真實、可靠的會計信息。若會計行為違規，信息失真，不僅無法滿足防范風險的信息需求，而且將帶來風破損失加大的可能性。如收入不報、成本不實、截留利潤、搞兩本賬等，將造成銀行資金被截留、貪污、盜竊的風險。會計內控制度執行不嚴，使假造票據、偽造憑證等在法違紀行為得不到控制，必然造成結算資金、內部往來資金被套取、侵吞、挪用、騙取的風險。會計行為違規是經濟犯罪的護身符和溫床。

(2)財務評價風險。國有商業銀行以效益為核心的經營目標的確立，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務業績考核為中心的科學的管理制度。財務報告作為考核各級行經營業績的主要依據，其合理性、有效性完全取決于會計信息是否真實可靠。財務定量評價最直接、最更要的資料是財務報表提供的會計信。如果會計行為違規，經濟效益不真實，必然使財務評價失真。

(3)計劃風險。會計行為為風險的影響滲透于國有商業銀行經營計劃全過程。信貸計劃，既要包括對未來項目市場的預測，又要建立在對過去信貸資產收益的分析基礎之上，如果會計行為違規，夸大信貸資產收益率，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，就會造成信貸資產損失的風險；又如，對高息攬存不能及時監督和反映，不僅會造成到期不能支付的風險，而且使籌資計劃失去科學性，甚至會誘發信貸計劃無資金來源保證的信貸風險?？傊?，會計行為違規，會影響到綜合經營計劃的正確編制，造成資金使用風險。

(4)市場風險。會計信息真實可靠是市場經濟得以健康發展的前提。國有商業銀行如果會計工作漏洞百出，假賬泛濫，不僅破壞了市場競爭的有序性，干擾市場運行，而且依據失真的會計信息無法準確進行市場定計，必將造成經營風險，最終受到市場無情的懲罰。會計信息對內部資源配置有重要的調節作用。錯誤的會計信息會誤導資金流向，使國有商業銀行內部資源配置缺乏效率，競爭能力下降，在市場競爭中面臨被淘汰的風險。

2 加強銀行會計風險管理的建議和措施

(1)樹立全面風險管理的理念，提高風險防范意識。要教育員工樹立風險意識和責任意識，通過對各類案件的剖析，正視經營管理中的風險環節，既不要對風險產生恐懼，更不能麻痹輕視風險，要樹立風險防范意識，加強內控機制建設，嚴格執行各項制度，按規定程序進行操作，必能有效控制風險的發生。

(2)加強銀行會計內控制度建設

加強銀行會計內控制度建設首先要建立相應的內控責任機制，如崗位經濟責任控制機制、稽核部門的日常監督機制、權力制衡機制、財務監測機制等。并注意樹立三個觀念：一是樹立風險防范觀念。內部控制的設計，要從以防止銀行業務人員工作差錯為主，轉變為以防范銀行風險為出發點；二是樹立全局觀念，將內部控制系統建設成各項制度、措施有機的連接，既相對穩定，又能隨環境、目標的變化相應進行調整的有機整體；三是樹立信息安全觀念。在信息科技迅猛發展的今天，加強計算機信息安全管理，已成為內部控制有效與否最為關鍵的一環。

(3)建立會計行為風險預警系統。近年來，國有商業銀行電子化、網絡化設施得到普及，已具備了現代化信息處理的物質基礎，但還沒有形成會計行為風險預警系統。隨著會計行為風險的日益增加，有必要在電子化網絡的基礎上開發預警系統軟件，將預警與核算建立在一個平臺上，在核算數據錄入的同時，預警系統能夠及時跟蹤分析。跟蹤分析的主要內容包括：結算票據的處理是否符合內控制度、要素是否齊全合規，有無壓票行為；賬證、賬賬、賬表、表表是否勾稽一致；往來類科目是否配對相符等。通過會計定出預測技術和方法，對會計核算全過程進行事前、事中、事后研究分析，對帶苗頭性、有疑點的問題實時報警，實現有效監測。

(4)加強銀行會計信息真實性、準確性的披露與揭示，完善會計報表體系

在現有會計報表的基礎上，單獨編制一張補充報表，將風險資產總額及資本充足率；逾期貸款平均余額及資本風險比率；備付金及備付金比率；貸款風險集中度；短期、中長期貸款、逾期貸款及貸款方式和結構；不良資產狀況，包括逾期、呆滯、呆賬；對外投資可能發生的損失；或有資產和負債等基層行風險信息補充進去，以正確評介經營成果，防范會計風險。

商業銀行會計論文:探析我國商業銀行會計結算風險

摘要：近年來，銀行業操作風險案件頻發，影響范圍之大甚至可將一個銀行摧毀，這使得國內外銀行業對會計風險的重視程度大大提高。本文通過對商業銀行會計結算風險研究分析，從而提出有利于我國商業銀行風險防范措施及建議。

關鍵詞：商業銀行 風險 會計結算風險

商業銀行結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的。會計結算風險是銀行在運用結算工具從事貨幣活動、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會計結算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。研究分析銀行會計結算風險成因，為制定防范風險措施夯實基礎。

一、 商業銀行會計結算風險的具體表現及成因

銀行會計制度是規范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執行不力就會發生會計風險。外部風險主要表現在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內部風險由會計主體主觀和客觀因素引發。銀行支付結算風險已滲透到銀行會計結算工作的各個環節，其表現形式也呈多樣化。

1 清算風險

清算風險是銀行在清算同城票據交換資金或系統內聯行資金過程中產生的風險。一些商業銀行在資金管理、業務開展、人員調配、財務核算等方面沒有進行有效的管理與培訓，一些銀行工作人員工作責任度不夠高。清算專業人員實行任職資格審查制度不到位。一些商業銀行忽視支付清算人員的培訓，缺乏對會計人員政治思想教育和法制教育。這些導致了清算風險的產生，主要表現為兩大類：第一，個別行、社在同城結算和聯行清算環節上控制不嚴所產生的風險；第二，商業銀行將資金矛盾轉化為結算矛盾，利用聯行體系的關聯性而導致的地區性支付風險。

2票據風險

結算業務是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。只有商業銀行產生對票據的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現。票據業務崗位職責不明確，重點崗位監督管理以及內部檢查不嚴，對內部違規發展票據業務缺乏有效監督，甚至采取默許的態度。隨著經濟活動的日益頻繁，支付業務逐漸增加，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險。

3 結算操作風險

商業銀行支付結算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會計結算部門內部發生的各類案件中不難發現，有章不循、違章操作是發案的根本原因。一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使結算業務相互制約機制不落實、出現真空或漏洞，被犯罪分子伺機作案。操作監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結算案件長期隱藏。

4內控風險

人員配備不到位、規章制度形同虛設，特別是一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使業務相互制約機制不落實、出現真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內部案件長期暴露不了。

5經營風險

經營風險是指銀行由于經營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現為流動性困難而引發的支付風險。隨著市場經濟的發展和金融業競爭的加劇，銀行經營面臨內外雙重壓力。銀行自我約束機制和內部控制機制尚未真正建立，經營管理水平難以適應市場的變化，出現大量違規經營，信貸資產質量下降，不良資產比例上升，政府行政干預和企業借改制之機

懸空銀行債務，使銀行經營狀況進一步惡化，資產安全性和流動性出現嚴重問題，有的已發生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立。當前影響銀行資產流動性、安全性的主要因素是金融資產質量低下、資產負債比例高、金融資產風險大。

二、商業銀行會計結算風險防范的措施

1、防范清算風險

首先，要牢固樹立服務大局的觀念，進一步增強責任感和使命感。商業銀行支付清算系統是全社會資金運行的大動脈，支付清算系統的全體干部職工使命光榮、任務艱巨，必須從服務經濟平穩較快發展和提升國際競爭力的高度來認識我們的職責；其次，要牢固樹立安全意識，切實防范支付清算系統風險。清算總中心及各地清算中心業務運行系統的安全及其信息安全對金融穩定、市場發展、社會和諧影響巨大。要高度重視備份系統建設，參照國際先進水平，從可行性、實用性和先進性上通盤考慮加強應急管理工作，提高應急處理能力；最后，要加強支付清算的人才隊伍建設，圍繞市場參與者的需求和支付清算技術國際發展動態，積極開展各項業務培訓，不斷提高員工隊伍的整體素質，為支付清算系統的發展提供更有力的人才保障。

2、防范票據風險

首先,防范票據承兌業務風險。認真審查承兌的票據，審查其有無真實商品交易和勞務供應關系，有無按規定收取一定的保證金和手續費，并簽訂相應的保證合同。對承兌申請人進行資格審查，嚴格界定保證人的信用等級，對客戶經營狀況實時監控，要求客戶出具承諾書和授權委托書；其次，防范票據結算的詐騙犯罪行為；最后，加強對柜面人員的風險防范教育和票據防偽工藝、防偽知識的培訓，建立銀企聯防制度，對大額款項的支付，主動與客戶溝通、確認，建立審核責任制，固定專人審核票據，實行票據防偽暗記審核程序化，研究票據結算詐騙犯罪的易發環節，分析、掌握票據結算詐騙犯罪的特點、手段和趨勢；防范其他票據業務風險。

3、防范結算操作風險

銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。會計業務流程是銀行業務的最基礎的平臺，銀行會計結算風險必定對銀行其他業務產生影響，所以，風險管理部門要與相關業務部門團結協作，共同參與對會計結算操作風險的管理。

4、防范內控風險

建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系，會計內控制度的建設和執行情況是一個持續改進的過程，在這個過程中，銀行內控制度評價發揮著重要的作用。會計結算風險存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會計內部控制體系成為會計結算風險防范重要的舉措。首先，明確會計主管風險管理責任；其次，加強會計結算內部控制建設；再次，完善會計結算監察糾錯機制；最后，發揮內部審計的風險防控作用。

5、防范經營風險

是要適應商業銀行股權結構變化，逐步建立董事會管理下的風險管理組織架構；在風險管理的執行層面，要改變行政管理模式，逐步實現風險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎上實現管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結合、互相協調、職責分明的經營決策體系。越是高層的經營管理行為應力求擺脫對日常經營活動和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經營戰略決策；加強銀行經營決策的責任制，任何重大的經營措施都要經過嚴格的審批程序，防止個人或者少數人任意決定經營決策。

防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，而完善內控制度、防范金融風險是商業銀行一

項復雜和漫長的工作。需要根據經營環境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

商業銀行會計論文:淺探我國商業銀行會計結算風險

摘要：近年來，銀行業操作風險案件頻發，影響范圍之大甚至可將一個銀行摧毀，這使得國內外銀行業對會計風險的重視程度大大提高。本文通過對商業銀行會計結算風險研究分析，從而提出有利于我國商業銀行風險防范措施及建議。

關鍵詞：商業銀行 風險 會計結算風險

商業銀行結算風險與銀行其他風險相比具有復雜性、隱蔽性、突發性和更大的危害性等特點，其風險形成是多方面的。會計結算風險是銀行在運用結算工具從事貨幣活動、資金清算過程中可能遭受的損失。銀行會計結算存在風險隱患是因為制度不健全、重視程度不夠、技術水平不到位等造成社會上不法分子和個別會計人員有機可乘。研究分析銀行會計結算風險成因，為制定防范風險措施夯實基礎。

一、 商業銀行會計結算風險的具體表現及成因

銀行會計制度是規范銀行會計行為的準則。會計制度不健全或有章不循，執行不力就會發生會計風險。外部風險主要表現在金融詐騙、政策性虧損給銀行造成的損失；內部風險由會計主體主觀和客觀因素引發。銀行支付結算風險已滲透到銀行會計結算工作的各個環節，其表現形式也呈多樣化。

1 清算風險

清算風險是銀行在清算同城票據交換資金或系統內聯行資金過程中產生的風險。一些商業銀行在資金管理、業務開展、人員調配、財務核算等方面沒有進行有效的管理與培訓，一些銀行工作人員工作責任度不夠高。清算專業人員實行任職資格審查制度不到位。一些商業銀行忽視支付清算人員的培訓，缺乏對會計人員政治思想教育和法制教育。這些導致了清算風險的產生，主要表現為兩大類：第一，個別行、社在同城結算和聯行清算環節上控制不嚴所產生的風險；第二，商業銀行將資金矛盾轉化為結算矛盾，利用聯行體系的關聯性而導致的地區性支付風險。

2票據風險

結算業務是通過銀行提供各種支付結算的手段與工具，為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移。只有商業銀行產生對票據的需求，才能完成對資金的供給，否則交易無法實現。票據業務崗位職責不明確，重點崗位監督管理以及內部檢查不嚴，對內部違規發展票據業務缺乏有效監督，甚至采取默許的態度。隨著經濟活動的日益頻繁，支付業務逐漸增加，以票據為主要支付手段的結算業務也給銀行帶來了諸多的風險。

3 結算操作風險

商業銀行支付結算操作風險意識淡化，政治思想工作薄弱。從銀行會計結算部門內部發生的各類案件中不難發現，有章不循、違章操作是發案的根本原因。一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使結算業務相互制約機制不落實、出現真空或漏洞，被犯罪分子伺機作案。操作監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事，導致一些支付結算案件長期隱藏。

4內控風險

人員配備不到位、規章制度形同虛設，特別是一些基層分支機構人手配備不足或隨意抽調會計人員應付緊急任務，使業務相互制約機制不落實、出現真空和漏洞，被犯罪分子伺機作案。監督檢查流于形式，上級對下級、主管對基層人員、事后監督崗對會計操作崗的各項檢查并未嚴肅認真進行，而是成了例行公事、使一些內部案件長期暴露不了。

5經營風險

經營風險是指銀行由于經營管理不善，各種風險積聚到一定程度集中表現為流動性困難而引發的支付風險。隨著市場經濟的發展和金融業競爭的加劇，銀行經營面臨內外雙重壓力。銀行自我約束機制和內部控制機制尚未真正建立，經營管理水平難以適應市場的變化，出現大量違規經營，信貸資產質量下降，不良資產比例上升，政府行政干預和企業

借改制之機懸空銀行債務，使銀行經營狀況進一步惡化，資產安全性和流動性出現嚴重問題，有的已發生支付危機。與此同時有效化解和抵御風險機制尚未建立。當前影響銀行資產流動性、安全性的主要因素是金融資產質量低下、資產負債比例高、金融資產風險大。

二、商業銀行會計結算風險防范的措施

1、防范清算風險

首先，要牢固樹立服務大局的觀念，進一步增強責任感和使命感。商業銀行支付清算系統是全社會資金運行的大動脈，支付清算系統的全體干部職工使命光榮、任務艱巨，必須從服務經濟平穩較快發展和提升國際競爭力的高度來認識我們的職責；其次，要牢固樹立安全意識，切實防范支付清算系統風險。清算總中心及各地清算中心業務運行系統的安全及其信息安全對金融穩定、市場發展、社會和諧影響巨大。要高度重視備份系統建設，參照國際先進水平，從可行性、實用性和先進性上通盤考慮加強應急管理工作，提高應急處理能力；最后，要加強支付清算的人才隊伍建設，圍繞市場參與者的需求和支付清算技術國際發展動態，積極開展各項業務培訓，不斷提高員工隊伍的整體素質，為支付清算系統的發展提供更有力的人才保障。

2、防范票據風險

首先,防范票據承兌業務風險。認真審查承兌的票據，審查其有無真實商品交易和勞務供應關系，有無按規定收取一定的保證金和手續費，并簽訂相應的保證合同。對承兌申請人進行資格審查，嚴格界定保證人的信用等級，對客戶經營狀況實時監控，要求客戶出具承諾書和授權委托書；其次，防范票據結算的詐騙犯罪行為；最后，加強對柜面人員的風險防范教育和票據防偽工藝、防偽知識的培訓，建立銀企聯防制度，對大額款項的支付，主動與客戶溝通、確認，建立審核責任制，固定專人審核票據，實行票據防偽暗記審核程序化，研究票據結算詐騙犯罪的易發環節，分析、掌握票據結算詐騙犯罪的特點、手段和趨勢；防范其他票據業務風險。

3、防范結算操作風險

銀行應按照決策、執行、監督反饋三個系統相互制衡的原則進行會計結算操作風險管理和內部控制組織體系的設置。會計內部監督系統應當分層次建立，在基層營業機構應當建立實時控制的事中監督系統，在上級會計管理機構應當建立針對基層柜臺業務的事后監督機制。銀行應變革現有的風險管理系統組織結構，增加關于會計結算操作風險方面的管理內容。會計業務流程是銀行業務的最基礎的平臺，銀行會計結算風險必定對銀行其他業務產生影響，所以，風險管理部門要與相關業務部門團結協作，共同參與對會計結算操作風險的管理。

4、防范內控風險

建立嚴密的商業銀行會計內部控制體系，會計內控制度的建設和執行情況是一個持續改進的過程，在這個過程中，銀行內控制度評價發揮著重要的作用。會計結算風險存在根源在自身體系的不健全，完善銀行會計內部控制體系成為會計結算風險防范重要的舉措。首先，明確會計主管風險管理責任；其次，加強會計結算內部控制建設；再次，完善會計結算監察糾錯機制；最后，發揮內部審計的風險防控作用。

5、防范經營風險

是要適應商業銀行股權結構變化，逐步建立董事會管理下的風險管理組織架構；在風險管理的執行層面，要改變行政管理模式，逐步實現風險管理橫向延伸、縱向管理，在矩陣式管理的基礎上實現管理過程的扁平化；完善銀行決策體系，建立合理分工、上下結合、互相協調、職責分明的經營決策體系。越是高層的經營管理行為應力求擺脫對日常經營活動和例行公事的處理，而集中主要精力研究重大經營戰略決策；加強銀行經營決策的責任制，任何重大的經營措施都要經過嚴格的審批程序，防止個人或者少數人任意決定經營決策。

防范銀行會計風險是銀行業面臨的一項挑戰性工作，而完善內控制度、防范金融風險是

商業銀行一項復雜和漫長的工作。需要根據經營環境的變化而改變工作方法，需要在實踐中不斷探索和創新。只有不斷探索抵御商業銀行會計風險的辦法，才能更有效地防范和化解金融風險，促進經濟的健康發展。

淺探商業銀行會計主管委派制的利弊

摘要：從2002年起，銀行開始逐步探索會計主管委派制。這一制度是發達國家政府機構、公司和公益機構經常采用的方式。同時，這種方式也是所有者用以監督和約束管理層、保護自身利益的一種方式。本文主要探討這一制度的利弊。希望能夠對相關的行業有所幫助。

關鍵詞：會計主管　委派　商業銀行　利弊

一、引言

1998年，在中紀委二次會議上，“改革會計人員管理體制,在國有企業、國有控股企業進行會計委派制度試點”成為了會議形成的決議。同年，財政部等部門逐步推進會計主管委派制度。對于會計主管委派制，籠統而言，是指相關的上級部門，如財政部在進行社會招聘后，對財會人員進行統一的調配和管理，并委派這些相關的財會人員到相關的公司從事會計監督和服務工作，下級單位不可對其工作進行干涉等。

商業銀行的會計主管委派制度于2002年開始采用，具體而言，這種委派制度在商業銀行主要分成三種類型。第一種類型是總行對一級分行或直屬分行委派財會人員，第二就是一級分行對二級分行和直屬支行實行委派制度，第三是二級分行對分支機構網點實行委派制度。而其委派的對象也從上至下有各行的主管會計行長、會計經理、主管會計和稽核人員四種。這種制度對于商業銀行的初期成長和發展起到了非常大的作用，但是其弊端也在逐步顯現。下面我們就主要探討下相關的利弊分析。

二、商業銀行會計主管委派制的利益分析

從過去的實踐經驗分析，商業銀行實行會計主管委派制可以有效地加大對下級機構的監督力度、提升會計信息質量、防控業務風險、提升會計人員的積極性，下面我們簡要進行分析。

（一）會計主管委派制有利于加大對下級機構的監督

實行會計主管委派制，會計主管將直屬于上級銀行機構，而不屬于下級機構管轄，這樣將有利于保證下級機構業務行政領導權和會計監督權的分開。這避免了過去會計人員無法保證獨立地位的尷尬局面，有利于充分發揮會計人員監督和規范的作用。

具體而言，會計主管委派制將有利于規范下級機構的行為，減少作風腐敗現象，并有利于保證國有資產的保值。首先，會計主管直屬于上級機構，因此在對下級機構的會計制度的規范中將嚴格遵守《會計法》等相關的法律，并逐步規范下級機構的會計工作。由于會計主管不受下級機構的直接干涉，因此，將有效減少“小金庫”現象，這樣有利于堵塞管理上的漏洞。其次，在國有資產的保護上，由于會計主管薪酬等均屬于上級機構管理，同時會計主管的考核也是上級機構進行的，因此不容易形成會計主管和下級機構勾結的現象，有利于減少鋪張浪費現象，保護國有資產。

同時，會計主管委派制度有利于提升監督的時效性和有效性。在過去的制度下，上級機構一般從定期的會計報告和其他報告中評價下級機構的行為和業績，這種依靠會計報告發現下級機構的問題并評價下級業績的方法存在種種弊端，例如報表已經受到粉飾、時效性差等，運用會計主管委派將有利于及時有效地通過檢查下級機構會計人員的做賬過程、出單過程等，發現不合理的費用和入賬方式等，及時將舞弊行為控制住。在重大的問題上，也可以和相關的領導進行溝通，有利于上級機構采取措施，防范于未然。

（二）會計主管委派制有利于提升下級機構會計信息質量

當前很多的企業和銀行均存在著會計信息失真的現象。銀行的會計核算本應該用以向投資者提供正確的會計信息，如實、恰當地提供公允反映銀行經營和財務狀況。同時，如實的會計信息也將有利于內部決策者的決策。一般而言，銀行存在會計信息失真主要原因在于利益因素。而會計主管委派制正好可以解決這一問題。

會計主管委派制中會計主管的委派、升任、調遣、考核等均是上級機構的相關部門在負責，它讓會計工作更加專業化，并且不再受到下級機構的影響，完善了會計監督工作，會計主管是作為出資人的代表和上級機構的代表對本機構的行為進行監督。在這種組織地位的保障下，會計人員的獨立性得到了保證，會計工作也有了權威性。因此，這個制度一旦執行良好，將有利于解決會計信息失真和會計秩序混亂的問題。其實，目前很多銀行的實踐也證明了這一點。

（三）會計主管委派制有利于防控下級機構業務風險

銀行業是一個以存貸業務并以從事金融產品為主的行業，特別是在金融創新現在越來越盛行的經濟社會中，銀行之間的相互競爭在本質上是產品和服務的競爭。但是目前很多銀行機構的產品業務風險并沒有得到很好的控制。這種風險主要體現

在產品創新不注重風險防控和產品推向市場后會計處理上沒有注意控制風險兩個方面。

會計主管委派制度的實行，會計主管也將身兼監督和服務兩大功能。一方面會計主管是監督本機構的重要角色，另外一方面他也是能夠為經營管理人員提供專業的服務功能。同時，由于會計主管一般受過教育和培訓較多，經驗也非常豐富，因此，這種雙重的角色定位和其豐富的經驗，將有利于下級機構在產品創新和會計處理上的風險防控。因此，會計主管委派制度的實行將對分行機構的風險防控提升有較大的作用。

（四）會計主管委派制有利于提升會計人員的積極性

會計主管委派制度的實行將有利于提升會計人員的積極性。首先，會計人員在經過內部的培訓和教育，可以通過競聘上崗、內部選拔等方式得到重任，這樣容易讓一些業務能力強、工作作風好、政治素質高的會計人員得到新的鍛煉，也將調動起會計隊伍的積極性。其次，會計人員到下級機構后由于可以獨立權威地進行相關的會計工作，并且可以完善下級機構的會計基礎工作，這都會提升相關人員的地位感和成就感。這種內心的滿足將提升會計人員的穩定性和積極性。

三、商業銀行會計主管委派制的弊端分析

雖然會計主管委派制度獲得了種種的實踐肯定，但是它還是有種種的弊端，特別是隨著改革的深入，很多的問題也逐步體現出來，下面我們簡要進行分析。

（一）在經營上，會計主管委派制不利于下級機構的獨立自主經營

任何制度有利必有弊。會計主管委派制度也一樣，在會計主管委派制度中，會計主管在監督本機構的會計核算工作中也干涉了經營管理層的獨立經營權利。這主要體現在以下方面。

首先，會計主管在監督會計核算的過程中，必然對經營管理層的行為產生了分權行為，而在現代企業制度中，要求現代企業必須是一個自主經營、獨立核算、自負盈虧的法人實體，這其中就強調了獨立核算，而在會計主管委派制度下，各個下級機構的獨立核算將受到約束。其次，很多的會計主管由于和下級機構的業績無必然的關系，會計主管就缺少以主人翁角度看下級機構，因此其主要是管理下級機構的會計基礎工作的準確性，對會計和財務的其他功能并沒有太大的關注，例如對財務中的投資和理財功能比較排斥，不想承擔風險，這其實就不利于下級機構的發展，也影響了資金使用效率。這樣最終也是對整個銀行利益的侵害。

（二）會計主管委派制容易不利于組織協調，容易多頭領導

會計主管委派制度的實行在實踐中如果處理不好容易不利于組織的設置優化。首先，會計主管主要工作是保證對會計信息的監督和會計基礎工作的檢查，委派行并沒有賦予會計主管太多的權力，而且由于會計主管和下級分行的經營層的思考角度不一樣，這就不利于二者相互間的溝通，最終影響了二者協同效應的提升。其次，很多的會計一線人員對會計主管也有一定的戒心，無法和會計主管擰成一條繩。很多的會計一線人員由于處于上級委派的會計主管的監督下，并且會計操作人員的錯誤可能會讓本機構受到上級機構的懲戒，同時會計操作人員和會計主管由于編制不同，所屬的機構不同，因此會計操作人員對會計主管有一定的戒心。這最終將影響了這一制度的效果。再者，對會計主管的再監督體系的缺失也不利于制度效果的體現。很多會計主管是對下級機構進行的監督的角色，但是由于缺乏必要的再監督，因此這些主管容易發生受賄行為，讓會計監督流于形式。

另外，組織上的多頭領導也是會計主管委派制度不可避免的難題。首先，在下級機構中，由于很多的會計一線人員和委派的會計主管沒有一致利益，這些會計一線人員一般和本機構中的其他部門和管理層溝通較多，這讓會計核算部門同時受到其他部門的影響和管理。其次，在與上級機構的溝通中，由于時間和工作量的限制，很多的委派主管無法及時和上級機構中的會計部門匯報，但是下級機構的管理層和上級機構的管理層溝通較多，容易導致下級機構的管理層利用一些機會報復委派主管，造成委派主管不僅受到會計部門的考核，還受到下級機構管理層的變相考核。

（三）在考核上，會計主管委派制在人員流動和考核指標上存在劣勢

目前，會計主管的考核上主要是上級機構的會計部門進行考核。一般是以會計核算工作及會計基礎工作為考核的內容。但是，目前的委派制度中人員流動較為快速，同時指標設置上也不是非常合理，這影響了考核的實現。

一般制度規定委派會計主管的流動按1-2年輪換一次，這種更換期間的年數太少，快速的變動不利于充分執行其職責，同時也不利于下級機構的會計基礎工作質量的持續性提升。一般這種高速的流動使得委派會計主管難以有

效、充分地了解受派行的工作氛圍、受派行存在的影響會計核算工作質量的主要問題，這樣自然就會難以實施行之有效的措施。

同時，會計主管的考核指標還比較不合理。首先，會計主管的工作比較難以衡量其質量。畢竟會計主管的工作還是支持性的職能工作，因此難以從定量的方式衡量，這本身就不利于科學衡量會計主管的工作。其次，銀行系統還是存在比較明顯的論資排輩現象。這自然是不利于優秀的會計主管脫穎而出，最終也將不利于會計主管委派制度的實施。

四、結語

本文主要結合作者所處的行業，以會計主管委派這一制度進行論述，主要是探討其利弊。這種論述可能限于作者的經驗和理論水平有所偏頗，希望能對完善這一制度有所幫助。

商業銀行會計論文:商業銀行會計核算與管理提升

【摘要】互聯網帶來的財務管理集中化和會計核算的智能化，不僅給財會從業人員的切實利益和職業前景帶來了影響，也使會計職能發生了深刻變化。會計職能能否及時轉型，將影響自身在銀行體系中的重要性以及銀行整體的發展前景。本文首先分析了商業銀行會計核算與管理面臨的影響，進而闡明了商業銀行會計核算與管理中存在的主要問題，以此為基礎，提出了提升商業銀行會計核算與管理的主要措施。

【關鍵詞】商業銀行;會計核算;管理;提升

商業銀行是我國金融機構的重要組成部分之一，會計作為商業銀行基礎管理工具，對于商業銀行整體管理水平提升具有重要作用。伴隨我國經濟進入新常態發展和利率市場化的不斷推進，商業銀行也在由傳統的類壟斷地位向市場化發展，加之近年來營改增全面擴圍和金融工具會計準則與國際準則趨同的修訂，都對商業銀行會計核算與管理帶來較大的影響?；诖?，商業銀行會計核算與管理面臨機遇與挑戰并存的發展環境，需要認清發展環境變化，識別自身會計管理存在的主要問題，并結合實際，加強改進與提升，以發揮會計核算與管理的功能，促進商業銀行的管理精細化發展。

一、商業銀行會計核算與管理面臨的影響分析

（一）金融工具會計準則的影響

近期，按照我國會計準則與國際會計準則逐步趨同的原則要求，我國對金融工具會計準則進行修訂，將金融資產分類由現行“四分類”改為“三分類”，對金融資產減值由“已發生損失法”改為“預期損失法”，以風險管理活動為依據進行套期會計處理，同時對衍生工具、非交易性權益工具投資、金融資產轉移、套期風險敞口等事項進行了調整與完善。會計準則的進一步修訂目的在于使金融工具會計核算更能反應商業銀行的金融資產情況，披露其風險情況。這些變化對商業銀行的核算管理與經營帶來了比較大的挑戰，一方面，要求商業銀行加強準則學習，制定時間計劃進行會計核算調整。另一方面，要求商業銀行進一步加強風險管理，加大金融風險防范力度。

（二）銀行業新常態發展的影響

伴隨我國利率市場化發展進程的不斷推進，商業銀行的存、貸款利率的定價模式和定價水平都有了較大的變化。傳統依靠存貸款利差為商業銀行創造的高利潤來源逐漸消失；同時去年以來央行宏觀審慎評估體系（MPA）的建立和正式實施，以及監管部門對市場操作監管的趨嚴，都清晰的傳遞出政策面對擠出泡沫、還本溯源，遏制流動性增長，引導資金回歸實體經濟的導向；“營改增”全面擴圍后對商業銀行各類業務納稅也帶來了明顯的變化，因部分可抵扣稅款憑證難以有效獲取可能帶來稅負的提升，對商業銀行的利潤也產生了一定的影響。商業銀行的盈利能力受到傳統業務利差收窄的影響而大幅降低，政策面導向去杠桿、擠泡沫帶來的市場業務選擇性減少，以及稅負壓力的增大，三方面因素對于利潤都是負向的影響。這必然迫使商業銀行創新、轉型的壓力加大，同時因之也對商業銀行會計核算與管理提出了更高的要求，要求財務人員參與到商業銀行產品模式的研究中來，在精確核算的同時，增強業務方向與規模、利潤以及稅負的科學分析與預測，從而提升財務管理對商業銀行利潤的貢獻度。

（三）新興互聯網金融的影響

互聯網越來越成為我國經濟發展的推進動力，互聯網加也成為各行各業創新商務模式的主要思路與出路。對于金融行業而言，互聯網金融已然成為金融業創新發展的主流，如商業銀行在業務模式創新中的網上銀行、直銷銀行、微信銀行等新興業務渠道建設。對于新興業務的會計核算，需要商業銀行財務人員對業務有清晰認識，并在會計核算與管理方面，加強準則應用，能夠對商業銀行會計管理提到較大的提升作用。

二、商業銀行會計核算與管理中存在的主要問題

（一）會計核算與管理基礎仍需加強

會計核算與管理是商業銀行的基礎管理，需要組織機構健全，同時會計人員有較好的專業素質。在商業銀行“財務會計”基礎管理中，基本都建立較為完善的會計部門組織架構，有較為明確的工作分工，但對于“管理會計”應在商業銀行管理中發揮的作用，往往象征意義大于實際作用，沒有發揮會計部門對商業銀行資本運營決策的支持作用。商業銀行會計人員將精力主要集中于會計核算方面，而在會計管理方面僅是從事簡單的數據匯總工作，而在精深化發展方面投入的精力較為有限。

（二）成本費用控制管理仍需提升

商業銀行在長期發展過程中，成本費用的管理逐步加強但仍顯較為寬松，這主要是基于其較強的收入水平，在當前的發展環境中，商業銀行利率市場化進程快速推進，商業銀行利潤空間伴隨利差的縮窄而逐漸減少，這也使成本費用控制與管理成為更加重要的事項。有的商業銀行在預算管理方面，仍然保持較粗放的成本管理，沒有對成本要素進行細分，對成本發生的必要性缺乏分析；有的商業銀行對于預算的執行，缺乏評估與監督，在過程管理和評價改進方面，仍然需要提升；相當一部分商業銀行，特別是中小銀行沒有建立成本分攤體系，缺乏對成本的去向和效能的統計、分析和控制的能力。

（三）會計管理職能發揮仍需提升

會計信息化的發展使得會計人員的核算效率大幅提升，為“財務會計”職能的進一步發揮創造了良好的發展空間。對于商業銀行而言，“管理會計”職能的發揮往往存在較大的提升空間。有的商業銀行只將會計人員定位為會計核算，并按照既定的表格進行數據匯總，而在對數據的分析方面流于形式，沒有發揮實質促進功能；有的商業銀行在商業模式決策過程中，缺乏對會計人員意見的征求與參考，使得會計人員在管理功能發揮中難以找到抓手，形成空白；部分商業銀行“管理會計”體系建設滯后造成部分功能缺失，缺乏多維度對盈利能力進行分析與控制的能力。

三、提升商業銀行會計核算與管理的主要措施

（一）進一步加強會計核算與管理基礎建設

一是進一步完善商業銀行會計部門職責和人員分工，加大其財務管理職能的比重，增強會計部門的管理提升要求。二是持續提升會計人員的專業素質，建立對準則的持續學習機制，增強會計人員專業素質。三是提升會計信息化系統功能建設，將財務管理職能植入會計信息化系統，提升商業銀行在財務管理方面的效率。

（二）進一步加強成本費用控制管理

一是加強商業銀行預算管理，細分商業銀行成本要素，建立完善的預算體系，規范各類成本事項的涵蓋內容。二是加強商業銀行成本會計管理，精細化成本管理制度與要求，通過建設成本分攤系統等管理會計工具，加強對成本費用的分析管理，優化資源配置，尋求成本壓縮空間。三是對商業銀行的成本管控機制與制度進行監督評價管理，評估其實施的有效性，加強內部控制管理，提升成本管理效率與效果。

（三）進一步加強管理會計職能作用發揮

一是在加強會計人員對財務管理職能的細分管理基礎上，分別商業銀行資金定價、資本分配、費用分攤等全流程建立管理會計的有關制度和規程，明確流程與關鍵控制節點，并積極引入和建設相關管理會計工具。二是加大會計部門在商業銀行決策中的參與，將財務意見作為決策的重要參考。三是優化管理會計職能提升改進機制，逐步增加管理會計職能在考核評價機制中的比重，并在經營中不斷調整和優化管理會計體系，促進商業銀行管理會計職能發揮更大的效果。

作者:胡克濤 單位:煙臺銀行股份有限公司

商業銀行會計論文:商業銀行會計工作風險管理

摘要：

商業銀行是經營風險的金融主體，其會計工作是風險管理工作的基礎。本文從商業銀行會計核算出發，簡述了對防范和化解風險的重要作用。指出了加強銀行會計內部控制管理，在現代電腦云計算和大數據核算中的重要性。

關鍵詞：

銀行內部控制；風險管理

現代商業銀行是經營風險的金融主體，商業銀行會計是則是商業銀行控制操作風險的基礎。會計工作對商業銀行的資金流轉起反映、核算和監督作用。健全的會計管理制度能促進銀行的經營，反之則不能將銀行的操作風險控制到位。

一、銀行風險的發生一般在會計管理的薄弱環節

(一)會計內部控制風險

商業銀行內部人士還有認為建章立制、發送紅頭文件就等于建立了內部控制，這種認識上的誤區，弱化了商業銀行內部會計控制的剛性。商業銀行會計核算飛速發展，已經進入數據大集中時代，結合現今的云計算，使傳統商業銀行會計業務處理有了天翻地覆的變化，從而也對內部控制提出了新的要求。

(二)會計核算方面的風險

會計核算處理是銀行的基礎工作，也是銀行業的立身之本，銀行系統一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規章。如果這些鐵的制度落實不到位，執行不到底、不到邊，就會給銀行帶來風險。由日常業務到存貸款發放，從會計科目的正確使用到帳務的處理和報表的編制；從手工記賬到電算化云計算處理，每個環都存在著風險。

(三)銀行結算風險

主要指銀行會計在辦理結算業務中出現的風險。一是支付風險，如票據的變造、偽造風險；二是章證押制度落實不到位風險；三是虛構合同和重復抵押的風險；四是信用卡詐騙的風險；五是電子匯劃業務存在的風險。

(四)會計管理風險

一是商業銀行制度不完善導致的漏洞風險；二是規章制度落實不到位的風險，主要是基層業務部門授權落實不到位，密碼管理不到位，查庫實地落實不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務等交接制度落實不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會形成銀行風險。

二、商業銀行會計管理在操作風險中具有重要地位

(一)商業銀行會計工作是把控銀行風險的第一關

商業銀行會計實質就是銀行貨幣經營活動的記錄和總結。商業銀行會計提供的會計信息延后、失真和不全面，就會使銀行經營者決策失誤，而形成銀行經營風險。所以銀行的經營者和決策者，要高度重視會計信息的質量，確保拿到手的會計信息是真實、準確、完整、及時的。

(二)強化商業銀行會計管理有利于防范風險的產生

商業銀行會計部門各項業務的辦理都是人在操作，因此會計人員必須具有良好的政治思想素質、道德素質和業務素質，嚴格按照國家的方針政策、法律法規、各項規章制度辦事，嚴格遵守業務的操作規程，不折不扣地按規定處理各項業務，這樣才能有效的防范風險。

(三)加強商業銀行會計管理才能有效化解銀行風險

商業銀行風險隱藏在經營的各個環節，但我們不能懼怕風險，談風險色變。我們要正視風險，通過科學管理來預判風險，分析產生的根源，研究風險發生的過程，堵住風險發生的漏洞，化解風險。我們要不斷依據新情況和出現的新問題，完善我們的銀行會計內控制度，對會計業務和資金流動，進行事前事中事后審查、監督、審計，從而把風險降到盡可能低的水平。

三、如何加強商業銀行的會計風險管理

則是擺在銀行經營者面前的一個課題。防范和和化解銀行操作風險則是現代銀行領域的重要研究對象

(一)不斷吸收國際先進經驗，完善我國商業務的風險管理

化解銀行會計風險，要按照《商業銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協議等關于銀行經營的標準和條件，建立嚴格的標準和完善的會計內控制度。金融監管部門要完善監管模式，創新監管手段，加大金融監管力度，，提高監管效率。在監管內容上，嚴格市場準入；要求各家商業銀行要守法經營，不越邊界，不踩紅線。

(二)加強商業銀行會計內部管理制度建設

加強商業銀行會計內部管理制度建設，就是要防范會計風險，將風險控制落實到實處。一是轉變觀念，轉換思路，將管理控的制度落實到會計核算處理的每一個環節。將風險監管的關口前移，完善風險監測與預警機制。二是扎實有效開的展會計內部控制活動，對商業銀行的控制流程進行認真梳理，把好每一個制度的關口，將內部牽制落實到位。提高領導和員工的風險控制意識，風險的識別和防范能力。三是提高會計人員素質，加強風險防范意識教育，會計內部控制機制最終還是一個員工素質的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執行不到位，就達不到制度的效果。加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計算機技術的發展日益更新，應充分利用計算機和網絡技術加強會計內部控制。計算機技術在商業銀行會計業務上的應用,使得商業銀行會計內部控制制度需要適當修訂，商業銀行會計業務流程須重新設計，會計勞動組合也要適應新的變化。

(三)建立完善銀行會計內控制度體系

商業銀行會計內控制度評價體系在內控管理中發揮著重要的作用。內控制度的建設和執行也是一個不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨立地位的內控評價部門，運用科學有效的評估方法來評判內控的有效性和安全性。二是必要時要借助外部評價機構，通第三方評價，更易聽到客觀公正的評論，從而加快提高內控制度建設的速度。三是強化內部審計的監督作用，運用內部手段能更早的發違規、違紀案件。內審在會計內部控制中的發揮的越充分，對銀行風險防范和化解起到的預警作用也更強。同時管理層要強化其權威性，獨立性從合規性事后監督向風險預警性監督轉變。

作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行

商業銀行會計論文:商業銀行會計制度影響資本監管

摘要:“會計準則是否助推了2008金融危機的升級和擴散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會持續關注的議題。本文聚焦G20議題的基礎性問題，即銀行會計制度是如何影響商業銀行資本充足水平核算的?全面認識這一問題對G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與商業銀行資產負債構成基礎上，本文鎖定金融資產計量、分類、減值和SPE并表等4個會計制度影響資本充足率的渠道。本文分析基于國際相關制度和市場背景，我國會計制度和資本監管規范與國際趨同，因而研究結論對我國監管機構有參考價值。

關鍵詞:商業銀行;會計制度;資本監管;影響渠道

一、引言

“會計準則是否助推了2008金融危機的升級和擴散”是G20華盛頓、倫敦、匹茲堡3次峰會持續關注的議題。它緣起于銀行會計制度與資本監管的捆綁實施問題，即現行金融監管制度要求商業銀行資本充足水平核算以其財務報告數據為基礎。會計制度與資本監管目標不同，前者致力于市場信息透明、后者聚焦于金融系統穩定;金融危機期間，當金融穩定成為監管機構優先目標時，市場信息透明度常常因此受到一定程度破壞。基于透明度目標，財務報告要反映危機中資產價格持續下跌的情況，但卻引發商業銀行核減資本潮，動搖了銀行系統根基，引起G20高度關注。本文聚焦G20議題的基礎性問題，即銀行會計制度是如何影響資本充足水平核算的?全面認識這一問題對G20議題的解決有借鑒意義。在比較巴塞爾資本框架與銀行資產負債構成基礎上，本文鎖定金融資產計量、分類、減值和SPE并表等4個會計制度影響資本充足率核算的渠道。本文分析基于國際制度和市場背景，我國會計監管和資本監管制度與國際趨同，因而研究結論對我國監管機構有參考價值。

二、監管資本要素與財務報表項目比較

BaselII(2006)①核心內容是資本要求、監督檢查和市場紀律三個支柱。本文重點分析BaselII資本要求(第一支柱)與財務報表數據的關聯度。BaselII資本要求的核心是最低資本充足率，計算該比率分數式的分子是各類符合條件的資本要素，分母是依據信用風險、市場風險和操作風險調整確定的風險加權資產。資本要素是依據財務報表數據調整確定的，與財務報表數據直接相關;而風險加權資產是依據BaselII的專門調整比率或方法確定的，與財務報表數據關聯度不大。資本監管主要目的是要求商業銀行保持一定損失吸收能力。一級資本應具有在持續經營情況吸收損失的能力，二級資本應具有在破產清算情況下吸收損失的能力。BaselII(2006)所界定的一級資本要素有:普通股本、股本溢價、永久性非累積優先股、留存收益、一般儲備、法定儲備和少數股權，這些資本要素對應的財務報表項目分別是:實收資本(普通股)、股本溢價、優先股、留存收益、未分配利潤、一般風險準備、盈余公積和少數股權［1］。除優先股外①，BaselII的一級資本內含與商業銀行資產負債表“所有者權益”內容一致，見表1。BaselII(2006)所界定的二級資本有資產重估增值(包括確認和未確認的)、一般準備或儲備(包括公開和未公開的)、混合資本工具(債務和權益)以及長期次級債等4類，對應的財務報表項目是:資產賬戶(如資產重估增值)、資產備抵賬戶(如一般準備)和負債賬戶(如混合工具和次級債)，也包括一些財務報表未列示的項目。不同于集中在財務報表“所有者權益”部分的一級資本要素，BaselII界定的二級資本分散于財務報表資產與負債之中，有一些還游離于財務報表之外③。BaselII(2006)界定的一級資本要素對應財務報表中的“所有者權益”項目，二級資本要素對應財務報表中的部分資產項目、部分資產備抵項目和部分負債項目①。這些財務報表項目可劃分為三類:第一類是“基本穩定項目”，包括:普通股、優先股、股本溢價、少數股權、混合工具和長期次級債等6項，它們屬于長期持有項目，按歷史成本計量，在財務報表上列示的金額保持基本穩定不變，對監管資本的貢獻也穩定不變;第二類是“受損益影響的波動項目”，包括留存收益、未分配利潤、一般風險準備等3項，它們與利潤直接關聯、受其直接影響，在發生虧損時最先被用于吸收損失，短期看損益既受經濟周期、宏觀政策、經營管理能力等因素影響也受會計制度影響;第三類是“受市場影響的波動項目”，包括資產重估增值和貸款損失準備，這些項目既受市場影響又受會計處理方法影響。在這樣分析之后，我們認為可能對商業銀行資本監管產生重要影響、又可能受到會計制度影響的財務報表項目主要集中在“損益”和“資產增減值”兩方面，對這些項目產生直接影響的會計制度包括金融資產計量、分類、減值等相關會計規范。

三、商業銀行會計制度對資本監管影響渠道

(一)金融資產計量會計規范對資本監管的影響商業銀行資產負債表所載的資產和負債項目大多為各類金融工具。統計發現，美國所有銀行控股公司資產負債表上金融資產占總資產比例為90.44%［2］，我國上市商業銀行資產負債表上金融資產占比也超過90%［3］。因此金融工具計量規范成為銀行會計制度對資本監管產生影響的重要方面。自上世紀90年代以來公允價值在金融工具計量使用的范圍不斷拓展，分析會計計量規范對資本監管的影響實質上就是分析公允價值計量對資本監管的潛在影響。美國證券交易委員會(SEC)統計結果表明，商業銀行資產負債表上平均有45%的金融資產和15%的金融負債按公允價值計量［4］。畢馬威(KPMG)針對歐洲大型商業銀行的統計結果是，按公允價值計量的金融資產和金融負債占所有金融資產和所有金融負債的比率最高超過70%、最低約為20%［5］。上述統計數據說明，按公允價值計量的金融資產在商業銀行總資產中普遍占有較大比重。表2整理各類金融工具公允價值計量結果確認位置及對監管資本影響渠道。按照現行會計制度，在每一報告日均需要按公允價值計量的金融工具項目主要有:可供出售金融資產、交易性金融資產和金融負債、衍生金融工具、指定為公允價值計量且其變動計入損益的金融資產和金融負債(實施公允價值選擇權)。依據計量結果確認位置的差異，這些項目可進一步劃分為兩組，第一組是計量結果計入損益的項目，第二組是計量結果計入權益的項目。按照當前的資本監管規范，在計算資本充足率時要將計入權益的金融工具未實現利得或損失予以剔除，因此這些項目的公允價值計量結果對監管資本核算沒有直接影響。

對監管資本核算產生直接影響的僅限于公允價值計量結果計入損益的項目，具體包括:交易性金融資產和金融負債、非套期衍生金融工具、部分套期工具、指定為公允價值計量且其變動計入損益的金融資產和金融負債。Song(2011)參照美國十大商業銀行各項資產和負債占比以及相關財務比率編制了一份簡化的商業銀行資產負債表，假設該銀行本期收益為1，350，000元并直接向股東分配該收益且假設沒有稅收負擔［6］。這份資料符合本研究需要，本文稍加調整后予以采用，見表3。從表3可知，該銀行按公允價值計量并將變動計入損益、從而對監管資本核算產生直接影響的金融資產金額為2500萬元，在所有資產中占比為25%。出于簡化分析和突出影響程度考慮，假設該銀行其他資產和負債數據保持不變，僅對“公允價值計量且其變動計入損益金融工具”項目設定增值20%和貶值20%兩種情況，觀察這兩種情況下商業銀行會計制度對監管資本核算的影響方式和程度。首先依據該銀行資產、負債和收益的“期初數據”對其盈利能力和監管資本充足狀況進行分析評價，然后依據相同標準分析在金融資產升值和貶值情況下公允價值計量結果的潛在影響。美國商業銀行最低資本充足要求主要關注“全部風險資本充足率”、“核心資本/風險資本比率”和“核心資本/杠桿比率”三項指標，據此將商業銀行資本充足狀況劃分為五檔:資本十分充足、資本適當充足、資本不足、資本顯著不足和資本嚴重不足。①計算上述三項指標還需要了解該銀行風險加權資產數據，它是各項資產乘以各自風險權重后的總和，本文假設該數據為7500萬元。這樣可依據表3的數據計算“公允價值計量且其變動計入損益金融工具”項目升值和貶值20%情況下該銀行盈利能力和資本充足水平變化，見表4。從表4可知，“公允價值計量且其變動計入損益”金融資產的會計處理結果對商業銀行獲利能力和監管資本充足水平的影響是十分顯著的。

從獲利能力角度看，按期初數和常規盈利水平，該銀行的獲利能力為15%;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產市值上升20%情況下，這些變動計入損益后該銀行獲利能力為45.36%，上升幅度大于200%;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產市值下降20%情況下，這些變動計入損益后該銀行獲利能力為－91.25%，下降幅度大于700%。從監管資本充足水平角度看，按期初數和常規盈利水平，該銀行“全部風險資本充足率”是8.6%，“核心資本/風險資本比率”是8%，“核心資本/杠桿比率”是6.19%，屬于“資本適當充足”;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產市值上升20%情況下，這些變動計入損益后該銀行“全部風險資本充足率”是15.3%，“核心資本/風險資本比率”是14.7%，“核心資本/杠桿比率”是11.3%，屬于“資本十分充足”;在公允價值計量且其變動計入損益金融資產市值下降20%情況下，這些變動計入損益后該銀行“全部風險資本充足率”是2%、“核心資本/風險資本比率”是1.3%，“核心資本/杠桿比率”是1.03%，屬于“資本嚴重不足”，該銀行將被接管，面臨破產清算或兼并的命運。SEC(2008)統計表明，25%資產按公允價值計量且其變動計入損益是美國商業銀行普遍情況，歐盟大型商業銀行2007年也有20%以上資產按公允價值計量且其變動計入損益，表3確定的按公允價值計量且其變動計入損益的金融資產規模并非脫離實際。以上分析的金融資產計量規范對商業銀行監管資本影響可總結為三點:(1)使收益大幅度波動;(2)使資本充足水平大幅度波動從而引發監管風險;(3)負面影響遠遠大于正面影響，即在經濟下行、金融資產市值下跌時盈利能力和資本充足水平下降的幅度，遠遠大于經濟上行、金融資產市值上升時盈利能力和資本充足水平上升的幅度。這一結論解釋了為什么銀行家們一直對拓展公允價值應用強烈抵制，因為盈利水平大幅度波動預示風險的存在，會增加資本成本，而由此引發的監管資本違規風險更難以應對。因此，歐洲中央銀行(2004)將拓展公允價值應用所衍生的“收益波動性”問題列為公允價值六大罪狀之首［7］。這也可以解釋為什么金融危機期間公允價值會計會備受關注，因為經濟下行期間其負面影響遠遠高于經濟上行期間其正面影響。

(二)金融資產分類會計規范對資本監管的影響金融資產分類規范對資本監管的影響是通過影響計量規范選擇以及計量結果確認位置而實現的，也是通過影響按公允價值計量且其變動計入損益金融資產的規模而實現的。如果商業銀行劃歸為交易性金融資產數量大，則對資本監管影響大，反之則小。從這個角度看，計量規范對資本監管的影響與金融資產分類規范對監管資本的影響是一個問題的兩個方面。但金融資產分類規范對資本監管的影響具有獨特性，主要體現在兩方面，一是商業銀行在金融資產初始分類時具有一定選擇空間，二是在金融資產持有期間可行使重分類選擇權。這里有一個說明在金融資產分類時商業銀行非常關注劃分結果對監管資本影響的客觀證據［8］。在SFAS115頒布之前，美國商業銀行金融資產投資組合的未實現利得和損失是納入監管資本核算的。①據此，按照SFAS115劃歸為“交易性”和“可供出售”證券投資的未實現利得和損失都要計入監管資本。但在SFAS115生效9個月后，銀行監管機構突然宣布調整監管資本核算制度，將劃歸為“可供出售”證券投資的未實現利得和損失排除在監管資本核算之外。之后在1995年11月，會計準則制定機構允許商業銀行在1995年12月31日前將前期分類的金融資產投資進行一次性集中調整。這一事件充分說明了金融資產分類會計制度對監管資本核算具有重大影響。在金融危機期間，歐洲商業銀行強烈要求金融資產重分類的案例進一步佐證了金融資產分類對監管資本的重大影響。SFAS115的金融資產重分類規范比IAS39寬松，前者允許對所有類別金融資產進行重分類，后者禁止對劃歸為“交易性”金融資產進行重分類。交易性金融資產在危機期間的價值下跌直接計入損益，對監管資本的侵蝕性最強。在2008全球金融危機期間，金融資產市值大幅度下跌，歐洲商業銀行監管資本面臨很大壓力，它們游說金融監管機構向IASB施加壓力，要求歐盟商業銀行也能向美國銀行一樣可以通過金融資產重分類的方式將未實現損失排除在監管資本核算之外，從而降低監管干預風險。Fiechter(2011)發現，在重分類限制放松后約有1/3歐盟商業銀行實施了對原歸類為“交易性”金融資產進行重分類處理，重分類資產金額約占商業銀行總資產3.9%，占權益賬面價值的131%［9］。這說明金融資產重分類會計規范對監管資本核算的影響是非常顯著的。

(三)金融資產減值會計規范對資本監管的影響金融資產減值會計規范要求商業銀行將所確認的減值損失計入損益，因而對監管資本核算產生直接影響。金融資產減值對資本監管影響可劃分為兩類，一是貸款減值的影響，二是其他金融資產減值的影響。貸款是商業銀行主要資產，該類資產占銀行總資產比例高，減值金額對監管資本充足水平影響大。當商業銀行計提貸款減值準備時，在資產負債表上該準備沖減貸款資產總額，在損益表上該準備沖減稅前利潤，它既影響資產又影響收益。貸款減值準備對監管資本核算影響體現在兩方面，一是會削弱一級資本，是監管資本的扣減項;二是可能計入二級資本，是監管資本的增加項。但由于稅收的存在，扣減項與增加項的金額并不相同。假定某一商業銀行在一個會計年度中新計提貸款減值準備100美元(適用所得稅率是40%)，其稅后利潤減少60美元，即100*(1—40%)，致使所有者權益和一級資本均減少60美元;但因貸款減值準備可計入二級資產，使二級資本增加100美元。此次計提貸款減值準備，不僅沒有侵蝕監管資本總額，反而使其增加40美元。這一例子說明，在沒有其他限制情況下，銀行計提貸款減值準備會提升其監管資本充足水平。但BaselII(2006)限制計入二級資本的貸款減值準備金額，要求不超過加權風險資產的1.25%。在這一限制條件下，貸款減值準備對監管資本影響會出現三種情形:(1)如前期累計貸款減值準備遠低于限制標準、新計提貸款減值準備可全額計入二級資本，則一級資本會受到負面影響，二級資本會受到正面影響，總資本會受到正面影響;(2)如前期累計貸款減值準備接近限制標準、新計提貸款減值準備部分計入二級資本，則一級資本受到負面影響，二級資本受到正面影響，總資本受影響的方向取決于計入二級資本金額是否超過計入一級資本金額;(3)如前期累計貸款減值準備已超過限制標準、新計提貸款減值準備無法計入二級資本，則一級資本受到負面影響，二級資本不受影響，總資本受到負面影響，程度與一級資本相同。

這說明，貸款減值準備對監管資本影響不是開放式的，監管機構為鼓勵商業銀行多計提貸款減值準備而允許部分計入二級資本的政策使兩者關系復雜化，但由于金融資產減值處理涉及估計和判斷，商業銀行利用這種關系操縱監管資本可能性仍存在。這種監管資本操縱的基本規律是，在面臨監管資本壓力情況下，如果新計提的貸款減值準備可全額計入二級資本，則商業銀行會利用超額計提貸款減值準備方式增強資本充足水平，因為這種會計處理對監管資本總額有增量貢獻;如果新計提貸款減值準備無法計入二級資本，則商業銀行會不提或少提貸款減值準備，即使預示貸款減值的事件已發生，以防這類會計處理進一步加劇監管資本壓力。Ng(2014)對金融危機期間美國商業銀行新計提貸款減值準備情況研究發現，前期累計貸款減值準備接近或超過監管限制標準的銀行計提貸款減值準備動機遠低于其他銀行［10］。這一證據說明，商業銀行了解和重視貸款減值準備對監管資本的影響并將其作為應對監管風險問題的重要工具。從表5可知，貸款資產占商業銀行總資產比重很高，美國2008～2010年三年均值是55.06%，歐盟2008～2010年三年均值是43.55%;美國商業銀行計提的貸款減值準備三年均值為1961.6億美元，占貸款總額的2.96%;歐盟商業銀行計提的貸款減值準備三年均值為2137.4億歐元，占貸款總額的1.5%。從這些數據可以看出，美國占貸款總額2.96%的貸款減值準備可能計入監管資本核算，對監管資本產生直接影響;歐盟占貸款總額1.5%的貸款減值準備可能計入監管資本核算，對監管資本產生直接影響;美國商業銀所行計提貸款減值準備對監管資本影響程度較大，約是歐盟商業銀行計提貸款減值準備對監管資本影響的兩倍。Sanders(2010)將金融危機期間美國主要商業銀行支付股利數據與計提貸款減值準備數據對監管資本影響進行比較研究，發現貸款減值準備對監管資本的負面影響是－15.36%，支付股利對監管資本的負面影響是－6.15%［11］。貸款減值準備的負面影響超過支付股利影響的兩倍。

這進一步說明貸款減值準備會計規范對監管資本核算影響是非常大的。除貸款之外，其他涉及減值問題的金融資產有:可供出售金融資產、持有至到期投資和無報價權益工具投資等。在這些金融資產中，可供出售金融資產按公允價值計量，其價值變動計入權益，由于審慎過濾器作用，這些變動不影響監管資本核算;但如果商業銀行確認這些金融資產發生了減值(在美國這些減值還要是“非暫時性的”)，相關減值損失要從權益中轉入損益，對監管資本核算產生負面影響。持有至到期投資和無報價權益工具按攤余成本計量、不確認價值變動，但如確認減值則要將其計入損益，也對監管資本核算產生直接負面影響。與貸款減值不同的是，上述三類金融資產投資如確認發生減值，均直接將該減值計入損益，只會對監管資本產生負面影響，而不會對其產生正面影響。與貸款減值相同的是，這些金融資產減值的會計處理也主要依據估計和判斷，因此商業銀行也可能利用相關減值操作影響監管資本充足水平。表6是2008～2010年歐盟商業銀行合并報表中可供出售金融資產、持有至到期投資和無報價權益工具投資的金額及其減值數據。在這三年中歐洲所有商業銀行平均每年持有可供出售金融資產、持有至到期投資和無報價權益工具投資的平均金額分別為16428.5、2601.8、1732億歐元，所確認減值損失平均金額分別為125.4、2.8、4.8億歐元，減值損失所占比率平均值分別為0.77%、0.1%、0.28%。從這三年數據看，歐盟商業銀行在2008年對這三類金融資產確認的減值損失較多，其后在2009和2010年逐漸減少，這與歐洲金融市場在2008年步入深度危機，其后逐步恢復的基本經濟形勢一致。三類金融資產每年合計的減值金額分別為248、110.3、41.2億歐元，遠遠小于對應三年的貸款減值準備金額;三類資產每年計提減值比率平均為0.67%、0.35%、0.13%，也遠低于對應三年的貸款減值比率1.37%、1.56%、1.57%。這說明可供出售金融資產、持有至到期投資和無報價權益工具投資三類金融資產合計減值金額對監管資本的影響遠低于貸款減值準備的影響。隨著經濟形勢趨好，三類金融資產減值對監管資本影響還有進一步減小的趨勢，但貸款減值的這種趨勢并不明顯。

(四)SPE并表會計規范對資本監管的影響除了金融資產會計處理規范之外，另外一些對資本監管產生重要影響的會計規范是與“特殊目的主體”(SPE)并表相關的會計規范。這些規范界定商業銀行的某些表外業務是否應并表列報，進而確定它們是否應納入監管資本核算之中。在商業銀行各類表外業務中，資產證券化業務對資本監管核算的影響是最大的，在某些時期，這種影響還可能是持續性的，因而受到廣泛關注，焦點是商業銀行為資產證券化之目的而創設的SPE是否應并表。BaselII(2006)要求的最低資本充足率是8%。通過使用SPE進行資產證券化操作，商業銀行能夠將一些風險資產出售給名義上的獨立主體，從而將風險資產轉化為無風險資產。在會計規范允許上述業務表外處理情況下，這一操作會大幅度提高商業銀行的資本充足水平。Jack等(2010)在分析美國相關會計規范變更對商業銀行監管資本管理影響時所列舉的例子生動地描述了上述情況，本文予以引用［12］。表7是樣本商業銀行資產證券化操作之前的財務狀況，下面是該銀行利用SPE進行資產證券化操作的步驟以及完成后資本充足水平變化情況。第一步，該銀行設立一家SPE。在本例中，該銀行向SPE注入37億美元資金，其中:0.5億美元以權益投資方式出資，36.5億美元以短期借款方式提供;這些資金的來源是:15億來源于自有資金、22億來源于聯邦基金借款;另外，依據2008全球金融危機之前的美國相關會計準則，如果權益資本的10%來源于非發起銀行的投資方，則在財務報告日發起銀行不需對SPE并表操作;為此目的該銀行為SPE融得第三方權益資本800萬美元(第三方權益投資為權益資本總額的13.7%)，使其成為了“符合條件的SPE”，無需并表操作。第二步，該銀行將36.5億美元貸款出售給SPE，對方以自有資金支付相關款項。第三步，SPE以貸款資產為基礎發行過手型債務抵押證券，完成整個資產證券化過程。第四步，SPE用發行證券獲得收入償還該銀行的短期借款，該銀行在收到該筆資金后償還聯邦基金借款(22億美元)并新發放貸款(36.5億美元)。

在創設SPE之前，樣本商業銀行的資本充足率為8%①，達到資本監管的最低資本充足率指標要求。在創設SPE之后，該銀行資本充足率下降為5.8%，因為對SPE進行權益投資和發行短期貸款，增加了風險加權資產總額(增加的金額為37億美元)。但當該銀行完成向SPE出售36.5億貸款交易之后，其資本充足率又上升至7.9%，基本恢復至最初的水平，因為這一操作使加權風險資產總額減少了36.5億美元。在完成貸款出售交易之后，SPE可發行基于貸款資產現金流量支持的債務抵押證券，完成資產證券化的最后一個環節，回籠資金，有能力償還創設銀行的短期借款。樣板商業銀行因出售貸款現金資產大幅度增加情況，可以償還聯邦基金借款并再次放貸，假設此次放貸量為36.5億美元，現金余額再次下降為11.74億美元。在二次放貸之后，樣本商業銀行因風險資產增加而導致資本充足率下降至5.8%。但這種資本充足水平惡化的情況在樣本商業銀行再次向SPE出售貸款資產(假定金額與二次放貸量相同)后恢復正常，見圖1。理論上講，在商業銀行創設SPE之后，通過“出售貸款資產回籠資金發放貸款出售貸款資產”的循環無限制地擴充社會信用，而由于相關會計規范允許某些符合條件的SPE進行表外處理，使商業銀行的上述行為不會因資本充足水平監管限制而受到影響。這一情況說明，會計制度通過影響資本監管核算間接地影響著商業銀行的決策行為。 已有研究文獻(JalalandJack，2004)在分析商業銀行創設SPE的目的時，重點關注隔離風險資產和獲取流動性兩個方面［13］。事實上，對于商業銀行而言，隔離風險和獲取流動是緊密相關的。通過創設SPE并出售貸款資產，商業銀行在剝離風險資產的同時回籠了資金，為進一步放貸提供了資金保障，但如果會計制度不允許對SPE進行表外操作，則商業銀行會因資本充足水平限制而無法進一步放貸，獲得額外流動性的意義也大打折扣。因而，在2008全球金融危機之后，如何通過完善企業合并財務報告相關會計規范以限制商業銀行資產剝離行為，進而約束商業銀行肆意擴充社會信用，成為金融監管與會計制度關注的焦點。

四、結論

在現行監管制度框架內，商業銀行受會計制度與資本監管雙重約束。會計制度能夠通過金融資產計量、分類、減值和SPE并表等渠道對資本監管產生實質性影響，這種影響在金融危機期間演變成市場順周期性的一種推動力量，因而成為備受關注的熱點議題。理解和認識會計制度影響資本監管的渠道不僅能幫助我們厘清這些熱點議題的實質，而且也能為監管機構設計有效應對策略提供借鑒。2008金融危機以來會計制度方面的改革主要針對金融資產計量、分類、減值和SPE并表等方面，如FASB放松公允價值計量標準、封殺符合條件SPE(QSPE)的表外操作;再如IASB放松金融工具重分類標準、基于未來預期損失的貸款減值操作準則等。這些會計制度改革背后的推動力，除了某些會計規范存在的缺陷在危機期間充分暴露急需調整之外(如允許SPE表外操作)，主要源于危機期間這些會計制度對銀行資本的負面影響遭到銀行業和銀行監管機構詬病，它們游說政治家強迫會計準則制定機構做出一些應急反應，從而減輕或終止這一負面影響。但政治家們把會計制度視為金融市場救助工具的做法是否恰當值得深思。雖然銀行資本充足率核算基于財務報告數據，但銀行監管機構有許多靈活手段對這些數據進行篩選，如使用審慎過濾器等。為什么監管機構不在監管資本規范方面做出應急調整而將矛頭對準會計制度呢?另外，會計制度有廣泛的應用價值和多重經濟后果性，監管機構僅為穩定銀行資本之考慮而推動會計制度調整是否會傷害其他財務報告信息使用者，從而影響市場資源配置功能的有效發揮?這些問題值得我們進一步研究。

作者：于永生 單位：浙江財經大學會計學院

商業銀行會計論文:商業銀行會計人員職業道德問題研究

［摘要］當前本?？飘厴I生面臨巨大的就業壓力，財會相關專業持續熱門，各行各業會計人員幾近飽和。解除貿易保護后，企業面臨諸多問題，導致許多本?？曝敃嚓P專業的畢業生和一些有社會工作經驗的老財務人員都看好銀行會計。而銀行方面，新型銀行業務不斷增加，也對商業銀行會計人員職業道德有了更高的要求。財務是一個企業的核心，財務人員的職業道德尤為重要。文章對商業銀行會計人員的職業道德現狀進行調查，就存在問題進行分析，結合實際提出相應的解決對策，旨在為相關研究提供理論參考，為商業銀行會計人員職業道德的提高提供借鑒。

［關鍵詞］商業銀行;會計人員;職業道德;提高對策

1相關含義

1.1商業銀行

商業銀行(CommercialBank，CB)區別于央行和投行，它是依照我國的相關法律和法規設立、以營利為目的、吸收存款、發放貸款、票據貼現和中間業務等，具有信用創造功能的金融機構(或稱儲蓄機構)。它和一般工商企業一樣都是為了盈利，但又和政策性銀行有所區別，主要在于它要有從事業務經營的自有資本，以利潤為主要目標。

1.2商業銀行會計人員職業道德

何為職業道德?簡言之就是在職業生活中應該去遵守的最基本的道德準則和行為規范。那么什么是商業銀行職業道德?我們把它定義為:在職業活動范圍內必須要遵守的和其職業活動相適應的行為規范。也可以理解為公民道德規范在我國商業銀行會計職業活動中特定的行為規范。金融和會計人員必須要遵守的道德規范概括起來主要包括誠信、忠職、守法、合規、專業、廉潔、保密、敬業、公正、堅持準則、參與管理等。

2商業銀行會計人員存在的職業道德問題

2.1職業道德觀念淡薄

中國工商銀行、中國建設銀行、中國農業銀行、中國銀行被稱為我國四大行，在全球企業排行榜也都名列前茅，總資產都在17萬億元以上，工行近24萬億元。此外近年來陸續上市的地方商業銀行，共計25家銀行在A股上市(截至2017年2月)。我國商業銀行的發展速度有目共睹，世人皆知，然而與之不協調的是商業銀行會計人員職業道德的發展，遠遠被拋在后面。當前，商業銀行會計人員職業道德觀念落后，實際工作中，部分商業銀行會計人員在各種利益的沖突下，喪失了自己入職時的堅定立場，違反了行業制度、法律法規和職業道德。如:商業銀行會計人員在職業活動中不能完全自覺遵守和維護職業道德規范，缺乏職業責任心，而且在工作中業務素質和業務技能相對較差，崗位服務群眾的意識也較為淡薄，甚至部分人員運用會計專業的相關知識去弄虛作假、監守自盜，在各種利益的沖突下人為地制造商業銀行舞弊案件。

2.2誠信意識缺失

任何行業的首要職業責任都是誠信，誠信對金融業尤其重要。誠信的社會環境是商業銀行正常運行的基礎，會計人員的誠信度決定著所在商業銀行的運行是否安全、穩健。誠信不足不僅會危害到商業銀行自身，而且也會給社會誠信造成不好的影響。在對部分商業銀行會計人員的訪談中了解到，一些客戶經理在對產品或業務進行推薦時，由于受到業績壓力，對風險未完全提示或帶有附加條件推薦產品，因而造成客戶在對產品或業務了解不夠完全的情況下蒙受經濟損失。在開立賬戶時，推薦客戶開通收費的短信等業務，卻不提示客戶那是收費項目等，都是缺乏誠信意識的表現。

2.3客戶信息泄露

信息時代的今日，各種信息技術和信息產業在社會經濟發展中的作用日益顯著，信息泄露也能造成嚴重的經濟損失。商業銀行會計人員工作性質比較特殊，他們有很多的客戶信息，這些信息都是嚴禁外泄的，如果發現信息外泄，將會給社會、單位和個人帶來很大的經濟損失。近年來，部分商業銀行發生了大量泄露客戶信息事件，造成了巨大的損失。在十二屆全國人大五次會議上會議發言人就近期媒體報道個人信息泄露的情況進行了答記者問，對保護個人信息提出了嚴峻的挑戰。商業銀行會計人員出售儲戶的銀行卡信息和個人征信報告等行為也屢見不鮮。這些泄露客戶信息的行為給商業銀行和客戶都造成巨大損失，而商業銀行會計人員卻從中受益，但最終都被依法處理。

2.4自律能力薄弱

商業銀行所經營的產品是非常特別的產品———貨幣，俗語說:“常在河邊走，哪有不濕鞋?！弊鳛樯虡I銀行的會計人員面對的是“特別的產品”，更容易受到利益的誘惑。一些商業銀行會計人員受當今社會環境的影響，個人的價值觀和人生觀出現了偏差。部分商業銀行會計人員因其工作的特殊性，經常會受到來自各種不道德表現行為的誘惑，特別是面對著權、錢、色的誘惑，定力稍差的人員可能會不由自主地產生占有欲。自律能力差的人受此誘惑，很難在實際工作中始終保持潔身自愛、不貪的良好品質，進而會鋌而走險，做出危害社會的事情。收入與風險成正比，眾所周知，商業銀行會計人員收入相對豐厚，但是也承擔了很高的風險，他們在諸多利益的誘惑下，有可能面對正與邪、善與惡的抉擇，或者因受到“親朋好友”“狐朋狗友”的蠱惑，以及“發財夢”的驅使和僥幸心理，最終喪失了職業道德底線，逾越了法紀的界限，走上歧途。

3商業銀行會計人員職業道德問題的解決對策

3.1完善社會整體信用環境

我國的社會信用體系剛起步，并在不斷完善過程中，企業和個人信用制度發展相對滯后。市場交易主體信用的缺失導致虛假廣告、偽劣商品、銀行卡詐騙等現象屢見不鮮，這已經給社會造成不良影響，出現社會信用危機，影響了社會經濟的發展。社會信用環境改善，商業銀行會計職業道德也必然會提高。如今市場經濟極大地促進了我國經濟的發展，但也造成了一些消極影響，人們在追求自身利益的過程中違背誠信原則，造成社會倫理道德逐漸滑坡。只有全面完善社會整體信用環境，才能對商業銀行會計人員職業道德起到積極影響。

3.2建立個人職業道德檔案

隨著經濟的發展，人們物質文化水平得到了提高。但市場經濟的發展，促使人們的價值觀也呈現出多元化趨勢。拜金主義、只求利益等思想逐漸吞噬著人們，然而傳統的道德要求逐漸被忽視，導致全社會都有不良的道德氛圍。只有正確理解職業道德，對職業道德情感進行自我調節，才能去嚴格遵守和積極維護職業道德準則。同時，商業銀行也應當建立健全商業銀行會計人員職業道德監管機制，獎懲分明，對不良行為全程監控，如詳細登記不良行為并進行相應的處罰。建立個人職業誠信檔案，有效監督和提升商業銀行會計人員的職業道德水平及職業道德意識。

3.3完善內控制度和考核晉升機制

目前，一些商業銀行會計崗位設置過程中缺乏監督和監管，尤其是缺乏相互制約的監督機制，在人員崗位的管理上也比較松散。雖然有一些商業銀行制訂了相互制約的制度，但是缺乏這種制度健康運行的保障機制，影響了規章制度的執行效果。完善的內控制度能避免管理上的漏洞，促使商業銀行會計人員遵循和提升自身的道德和修養。商業銀行只有對內控制度提高重視，才能夠有效地對商業銀行會計人員挪用、貪污公款等違背職業道德和違反法律法規問題進行控制。有些商業銀行在考核和晉升中過分看重業績，忽略職業道德培養。這樣重業績、輕職業道德會嚴重影響企業長遠健康發展，會產生諸多問題:比如制訂的考核晉升機制不能很好地調動工作人員的積極性，阻礙了提高職業道德的途徑和方法，可能會出現為完成指標、追求業績，拋棄了堅持職業道德的底線。所以要積極完善商業銀行內部控制和考核晉升機制，提高會計人員積極性，促進商業銀行的健康、可持續發展。

作者:劉琳 單位:?？诮洕鷮W院

商業銀行會計論文:商業銀行會計信息披露分析

摘要：隨著全球金融一體化的逐漸成形、金融創新及衍生產品的高速發展，商業銀行信息披露逐漸成為我國強化銀行市場約束、提高金融透明度的重要措施，也關系到銀行監管部門和相關者的利益。本文以質量特征為出發點，深入揭示了我國商業銀行會計信息披露亟待解決的問題，然后結合我國會計信息披露制度以及相關法律法規提出適合我國國情的商業銀行會計信息披露制度體系。

關鍵詞：商業銀行　會計信息　信息披露

一、引言

現階段全球經濟活動一體化過程中，監管不到位常出現在以中國人民銀行為首的金融監管機構行使權力過程中。在如此情況之下，我們的解決方法是通過市場約束來達到補充監管的作用。商業銀行在我國入世至今，信息透明度仍然被各方所懷疑，由此會計信息披露制度的建設也主要關注信息透明度。我國經濟為了避免出現金融危機，政府以及各銀行機構必須牢牢遵守國際巴塞爾協議中有關信息披露的內容，現階段我國商業銀行及其監管部門亟待解決的問題就是如何改善我國商業銀行會計信息披露的現狀。

二、我國商業銀行會計信息披露的基本理論

1.會計信息供求主體。

現階段的我們國家，一般而言管理層是會計信息供給主體。企業管理層并沒有參與會計信息的生成過程，然而他們更關注會計信息所反映的內容與產生的影響，尤其是相對于普通會計人員來說。因此他們或多或少會影響會計人員信息生成的過程，從而干預普通會計人員的工作。歸根結底就是企業管理層在操縱會計信息的生成及傳遞工作。由此我們可以看到企業的管理層實質上是會計信息的最終主體而不是直接操作的會計人員。

2.影響會計信息供求的因素。

2.1成本效益原則。

企業基于利益最大化及信息透明的考慮，他們會充分考慮到提供會計信息中可能出現的問題，而且會與別的企業或往期對比提供會計信息所需花費的成本及可能帶來的潛在利益。確保效益大于成本這個假設的前提能夠成立，假如此假設不成立的話則不提供會計信息。換句話說，企業所獲取的信息量不足，即使內部成本不高，然而外部使用者仍然認為沒有充分的證據說明信息的正確性及可靠性，從而會對企業的會計信息產生懷疑，導致的結果就是不利于企業的長期經營和發展。

2.2會計法律法規的健全度和監管力度。

由于披露的會計信息有著較好的確定性，使得會計信息編制者的工作量大大降低，同時使得會計信息的社會成本大大降低。商業銀行編制高質量的會計信息是建立在全面有效的監管管理之上，目的是防止商業銀行在披露會計信息的時候出現造假行為，使社會處于健康的信用環境之中。

2.3商業銀行的公司治理結構。

商業銀行首先必須在自身內部對會計信息做好監督檢查工作，這就需要商業銀行有完整有效的公司治理結構，其主要目的是為了防止大股東侵占公司資產，經理層追求個人利益授意編制虛假財務報表。

三、影響我國商業銀行會計信息披露的因素分析

現今我國商業銀行會計信息披露存在諸多問題，如信息虛假，信息質量不高等，而出現這些制約商業銀行會計信息披露的因素多而且復雜，綜合來說其原因大概有以下這些：商業銀行缺乏信息披露的內在動力，管理技術水平相對落后，銀行內部監管制度不健全，以及相關法律法規不完善等。

1.管理體制不完善。

基于我國國情以及國家政策，國有商業銀行在我國處于壟斷地位，其主要特點是競爭壓力小，從而導致國有商業銀行很少或者不考量其自身信用情況以及債權人和投資人的信息。商業銀行由于自身財務狀況不好從而會顧慮其披露的信息質量，會顧慮由于資產質量不佳或者數據不好看等各方面的原因，從而披露給利益相關者看之后會影響銀行自身形象，最壞的結果甚至會失去市場占有率，所以因為害怕而回避信息披露。

2.管理技術水平相對落后。

我國的會計信息主要還是披露財務會計信息，而對于市場風險和信用風險等風險的計量缺乏實質性的研究，正是因為對這些風險缺乏衡量，而且對這些風險的監測技術和方法還不夠完善，導致了很多差錯的出現。比如對衍生金融工具采用公允價值計量時，由于沒有規定統一可行的方法，所以也很難有估算其未來產生不確定的損失或收益的估算的技術和方法模型。

3.銀行內部監管制度不健全。

現階段我國商業銀行內控制度還不完善，還處于發展時期，沒有形成有效統一的制度，不能可靠保證其會計信息披露真實準確性，因此金融監管機構和利益相關者不能根據其披露的財務信息進行風險估計，從而會影響其做出投資決策起。所以國家監管機構當務之急的任務就是完善和改進商業銀行的內控制度。

四、對策建議

我們在借鑒其他國家的經驗的基礎上，更應該結合自身情況，應該采取如下對策：

1.完善商業銀行會計信息披露的監管。

高效的結合了強制披露和自愿披露。強制性披露手段的優點一方面是能為信息披露提供標準化的價值尺度，從而降低投資者的機會成本，最終達到提高資源配置效率的作用；另一方面能夠幫助市場對銀行的約束作用，促使銀行能認識到根本性問題即加強自身的內部管理，使經濟能夠穩健增長。強制性披露的缺點是銀行的商業秘密可能由于強制披露被競爭者獲得從而導致在競爭市場中處于不利地位，所以我們不能以損害銀行利益的方式而去追求充分披露。

2.健全銀行內部控制機制。

我國商業銀行還應該建立優良內控制度，我們所說的內控不僅包括合理的規章制度,還應該受企業環境影響,更應該受企業精神和管理理念等的影響。銀行首先要做的是宣傳，尤其是高層管理者的宣傳工作，使他們從精神層面重視內控制度，從而知道內控不僅僅是靜止的規定，而是發現問題，研究問題，解決問題的動態過程。

3.強化信息披露法律機制建設。

商業銀行的出發點在于盈利和擴大市場籌資，因而有時候為了達到目的經常出現將商業銀行信息披露規則置之不理的情況。因此我們應采取一系列措施遏制這種情況的發生，首先對民事責任方面的法律法規進行細化，然后完善商業銀行信息披露刑事責任，追加問責職能，盡可能構建完整詳盡的信息披露全效機制。

五、結語

綜上所述，我們可以清楚的看到我國銀行業信息披露存在各種復雜的問題，為我國銀行業信息披露提出了改進建議和措施，為其發展指引了方向。與此同時，我們應該借鑒國際銀行信息披露指引不斷完善的方法。而且在這種環境背景之下，銀行的“最高”標準是我國銀行信息披露規定，而基本沒有任何愿意自愿披露銀行高于標準，因此我國銀行監管當局應參考國際最新監管思想，注重提高銀行本身治理水平，爭取早日實現突破和創新。

作者：曾濤 單位：長沙理工大學經濟與管理學院

商業銀行會計論文:商業銀行會計風險和防范研究

摘要：商業銀行在我國的經濟發展過程中起著十分重要的作用，由于商業銀行自身的特點以及整個經濟形勢的不斷變化，商業銀行面臨的風險比較多，這些風險既有來自銀行內部的，也有來自外部的，都極大地制約了商業銀行的健康發展。隨著我國金融秩序和金融環境的不斷改善，銀行在風險防范方面做了很多的工作，也取得了一些成績，但是銀行經營的風險依然存在，需要進一步加以防范和應對。本文主要對商業銀行會計風險進行分析，分析其中存在的風險及其原因，同時對防范的策略進行了分析。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范

隨著社會主義市場經濟的不斷完善和金融體制改革的深入進行，銀行之間的運營管理越來越規范，防范金融風險的能力也越來越強。會計工作是企業的一個重要工作，特別是對于商業銀行來講，會計工作尤其重要，這是銀行風險的一個主要來源，也是銀行風險防范的一個重要領域。一般來講，會計工作的主要任務就是對銀行的各項業務進行核算，對各項經營成果進行整理和分析，對一些風險進行預測，所以說是銀行經營的關鍵環節。加強商業銀行會計工作的管理，提高風險防范能力是商業銀行會計風險防范的重要內容。

一、商業銀行會計的風險及其原因分析

1.會計核算風險

商業銀行會計部門的一個重要職責就是及時對商業銀行的各項業務進行核算，核算過程要如實反映各項業務的真實情況。會計核算是一個復雜的過程，主要包括采用科學的核算方法、核算程序的規范化以及重點強調核算的質量等，真實、完整、及時地對銀行業務進行核算是銀行會計工作的基本要求。實踐證明，核算過程如果出現任何問題，就會導致核算的質量受到影響，從而導致金融風險的出現。主要表現就是核算方法不科學、核算的程序不嚴格以及忽視核算質量等。究其原因，主要有以下幾個方面：首先是核算過程缺乏有效的責任機制和監督機制，許多規定流于形式；其次是核算的方法過于陳舊，不能緊跟時代的潮流；第三就是核算的程序不夠嚴格，許多程序缺乏長效機制。

2.票據結算風險

銀行的一項重要業務就是結算業務，其主要過程是以銀行為媒介為客戶實現經濟活動中的貨幣給付轉移?，F階段隨著經濟的發展銀行的業務量不斷增加，特別是結算業務，銀行結算過程一般以票據為主。票據結算在帶來方便的同時，也存在著很大的風險，利用票據進行欺詐的現象越來越多。所以在票據結算過程中加強會計管理工作十分重要。特別是在一些重要節日出現票據結算高潮的時候更加重要。根據銀行票據結算的時間，票據欺詐現象比較多，一旦出現問題會給銀行帶來很大的風險和損失。特別是在法定節假日等票據集中的情況下，許多結算人員存在麻痹大意的思想，往往會被不法分子利用時間差進行詐騙。

3.決算編制風險

決算編制是會計工作的一個環節，主要是依據一些財務數據進行決算的編制。該環節存在的最大問題是決算數據不真實，不能真實反映商業銀行運作的真實情況，最突出的表現就是決算反映的利潤不真實。這樣會為決策提供錯誤的依據，進而增大了銀行運作的風險。原因主要有兩個方面，一個是技術上的原因，一個是人為的原因。技術上的原因主要是合理性問題的處理，諸如呆帳、壞帳準備的提取比例是否合理，應收計提標準是否合適等。認為原因主要是人為的作假，有的銀行或部門出于自身的考慮往往會人為的造假。這樣都導致數據的不真實，會計風險大大增加，有可能對商業銀行的正常運作埋下隱患。

4.會計監督風險

會計的主要功能一方面提供財務支持，另一方面對會計運行進行監督，以此來反映企業經營中可能存在的問題。這種監督是全方位的，既包括對日常會計憑證以及其他會計憑證的監督，也包括通過相應的的財務狀況對商業銀行的日常業務進行監督。從目前的情況來看，銀行的會計監督功能還很不到位，僅僅限于對一些財務數據的監督，不能對商業銀行一些業務進行監督。

5.人員管理風險

許多商業銀行在會計工作人員的管理上還存在很多問題，主要體現在以下幾個方面：一是許多商業銀行會計人員的業務能力低，而且職業道德水平低，工作態度不夠端正。其次是許多商業銀行的會計人員為了自身的利益作出一些違背工作職責甚至違法犯罪的事情。三是會計人員的責任意識差，缺乏相應的責任考核和監督，致使許多規定流于形式。四十許多商業銀行在會計人員管理方面的規章制度不夠完善，嚴重影響了財務管理的水平。究其原因，主要是銀行內部人力資源管理存在很大的問題，直接影響了銀行的會計管理水平?？傊虡I銀行會計存在許多方面的風險，產生這些風險的原因主要有以下幾個方面：首先，市場經濟條件下各種競爭不斷加劇，經濟環境和金融環境的變化很快而且具有很大的波動性。其次，商業銀行在金融風險防范方面還存在很多問題，特別是會計制度方面還存在很多問題。第三，會計手段和方式比較落后，不能適應風險防范的需要。

二、防范商業銀行會計風險的對策

1.加強會計業務制度體系建設

實踐證明，要想從根本上防范商業銀行會計風險，最根本的是加強會計業務的制度體系建設。會計制度的完善是加強內部監督制約機制防范商業銀行會計風險的重要手段。在加強會計業務制度體系建設時，最重要的是從整體出發，注重整個體系的協調性和全面性，一切從商業銀行的實際出發，密切各部門的協調和配合，這樣才能從根本上保證會計制度體系的科學性和合理性。堅持正確觀念的引導，以防范會計風險為出發點。樹立全面意識和信息安全意識。

2.重視會計核算監督職能

核算能夠對商業銀行各項業務的情況進行匯總，同時為下一步決策提供依據。在會計核算中要強調真實、準確、完整、合法，會計核算必須嚴格遵守銀行會計制度及支付結算辦法的規定，嚴格核算的程序和方式，堅持謹慎的原則，對各項業務的核算進行嚴格的把控。堅持事前監督與事后監督相結合，從兩個方向入手強化核算監督職能，最大限度的防范金融風險。

3.發展現代會計運作手段

銀行業應大力推行業務處理電算化，應該看到，它對創設金融產品、改善服務、增強競爭力有很大幫助，更重要的是它的推廣運用可以規范會計操作程序，減少人工處理業務的隨意性和靈活性，減少差錯和違規，同時了應該清醒地認識到，有了會計電算化不等于萬無一失，因為電腦處理系統本身一個是否完善的問題，另外還有一個操作管理問題，如果對此掉以輕心，仍會潛伏較大的風險。

4.加強銀行會計隊伍的建設

商業銀行應該從自身實際出發，加強會計隊伍建設。首先是加大培訓和管理的力度，提高會計人員的職業技能。其次，加強服務意識的教育，提高會計人員的職業道德，樹立他們的責任意識。第三建立完善的責任機制，根據崗位和職位的不同設置相應人員的責任。最后，加強對會計人員的績效考核，嚴格落實各項責任。

5.建立有效的風險預警機制

建立風險預警機制是與強化會計監督職能相聯系的。我們強調要將單純的事后監督變為事前、事中、事后全方位控制時，風險預警機制就是必不可少的。另外在會計工作中，要設置一系列有效的指標體系，通過日常核算，反映出可能發生的問題，以便采取針對性的措施，從而實現避免風險的目的。

作者：趙欣婉 單位：天津中財小額貸款有限公司

商業銀行會計論文:商業銀行會計工作風險管理研究

摘要：商業銀行是經營風險的金融主體，其會計工作是風險管理工作的基礎。本文從商業銀行會計核算出發，簡述了對防范和化解風險的重要作用。指出了加強銀行會計內部控制管理，在現代電腦云計算和大數據核算中的重要性。

關鍵詞：銀行內部控制；風險管理

現代商業銀行是經營風險的金融主體，商業銀行會計是則是商業銀行控制操作風險的基礎。會計工作對商業銀行的資金流轉起反映、核算和監督作用。健全的會計管理制度能促進銀行的經營，反之則不能將銀行的操作風險控制到位。

一、銀行風險的發生一般在會計管理的薄弱環節

(一)會計內部控制風險

商業銀行內部人士還有認為建章立制、發送紅頭文件就等于建立了內部控制，這種認識上的誤區，弱化了商業銀行內部會計控制的剛性。商業銀行會計核算飛速發展，已經進入數據大集中時代，結合現今的云計算，使傳統商業銀行會計業務處理有了天翻地覆的變化，從而也對內部控制提出了新的要求。

(二)會計核算方面的風險

會計核算處理是銀行的基礎工作，也是銀行業的立身之本，銀行系統一直就鐵算盤、鐵賬本、鐵規章。如果這些鐵的制度落實不到位，執行不到底、不到邊，就會給銀行帶來風險。由日常業務到存貸款發放，從會計科目的正確使用到帳務的處理和報表的編制；從手工記賬到電算化云計算處理，每個環都存在著風險。

(三)銀行結算風險

主要指銀行會計在辦理結算業務中出現的風險。一是支付風險，如票據的變造、偽造風險；二是章證押制度落實不到位風險；三是虛構合同和重復抵押的風險；四是信用卡詐騙的風險；五是電子匯劃業務存在的風險。

(四)會計管理風險

一是商業銀行制度不完善導致的漏洞風險；二是規章制度落實不到位的風險，主要是基層業務部門授權落實不到位，密碼管理不到位，查庫實地落實不到位，清裝鈔雙人操作不到位，以及上門服務等交接制度落實不到位。此外重要空白憑證隨意擱置，電腦管理員泄漏程序保密指令，等等這些都會形成銀行風險。

二、商業銀行會計管理在操作風險中具有重要地位

(一)商業銀行會計工作是把控銀行風險的第一關

商業銀行會計實質就是銀行貨幣經營活動的記錄和總結。商業銀行會計提供的會計信息延后、失真和不全面，就會使銀行經營者決策失誤，而形成銀行經營風險。所以銀行的經營者和決策者，要高度重視會計信息的質量，確保拿到手的會計信息是真實、準確、完整、及時的。

(二)強化商業銀行會計管理有利于防范風險的產生

商業銀行會計部門各項業務的辦理都是人在操作，因此會計人員必須具有良好的政治思想素質、道德素質和業務素質，嚴格按照國家的方針政策、法律法規、各項規章制度辦事，嚴格遵守業務的操作規程，不折不扣地按規定處理各項業務，這樣才能有效的防范風險。

(三)加強商業銀行會計管理才能有效化解銀行風險

商業銀行風險隱藏在經營的各個環節，但我們不能懼怕風險，談風險色變。我們要正視風險，通過科學管理來預判風險，分析產生的根源，研究風險發生的過程，堵住風險發生的漏洞，化解風險。我們要不斷依據新情況和出現的新問題，完善我們的銀行會計內控制度，對會計業務和資金流動，進行事前事中事后審查、監督、審計，從而把風險降到盡可能低的水平。

三、如何加強商業銀行的會計風險管理，則是擺在銀行經營者面前的一個課題

防范和和化解銀行操作風險則是現代銀行領域的重要研究對象

(一)不斷吸收國際先進經驗，完善我國商業務的風險管理

化解銀行會計風險，要按照《商業銀行法》的要求來做，按新巴塞爾協議等關于銀行經營的標準和條件，建立嚴格的標準和完善的會計內控制度。金融監管部門要完善監管模式，創新監管手段，加大金融監管力度，，提高監管效率。在監管內容上，嚴格市場準入；要求各家商業銀行要守法經營，不越邊界，不踩紅線。

(二)加強商業銀行會計內部管理制度建設

加強商業銀行會計內部管理制度建設，就是要防范會計風險，將風險控制落實到實處。一是轉變觀念，轉換思路，將管理控的制度落實到會計核算處理的每一個環節。將風險監管的關口前移，完善風險監測與預警機制。二是扎實有效開的展會計內部控制活動，對商業銀行的控制流程進行認真梳理，把好每一個制度的關口，將內部牽制落實到位。提高領導和員工的風險控制意識，風險的識別和防范能力。三是提高會計人員素質，加強風險防范意識教育，會計內部控制機制最終還是一個員工素質的問題，好的制度如果只停留在紙上、掛在墻上，執行不到位，就達不到制度的效果。加強對會計人員業務知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度。四是隨著計算機技術的發展日益更新，應充分利用計算機和網絡技術加強會計內部控制。計算機技術在商業銀行會計業務上的應用,使得商業銀行會計內部控制制度需要適當修訂，商業銀行會計業務流程須重新設計，會計勞動組合也要適應新的變化。

(三)建立完善銀行會計內控制度體系

商業銀行會計內控制度評價體系在內控管理中發揮著重要的作用。內控制度的建設和執行也是一個不斷深化和完善的過程。一是組織建立具有獨立地位的內控評價部門，運用科學有效的評估方法來評判內控的有效性和安全性。二是必要時要借助外部評價機構，通第三方評價，更易聽到客觀公正的評論，從而加快提高內控制度建設的速度。三是強化內部審計的監督作用，運用內部手段能更早的發違規、違紀案件。內審在會計內部控制中的發揮的越充分，對銀行風險防范和化解起到的預警作用也更強。同時管理層要強化其權威性，獨立性從合規性事后監督向風險預警性監督轉變。財

作者：孫淵哲 孫波 單位：石家莊二中 交通銀行河北省分行

商業銀行會計論文:商業銀行會計風險防范

摘要：如何化解和防范會計操作風險，實現商業銀行安全、穩健發展，是擺在現代商業銀行的一項重要課題。會計操作風險的防范在現代商業銀行經營中的地位日益重要，因為它是反映商業銀行資金或資本運動的基礎和核心環節，還因為它在資金和資本運動的全過程中無時無刻都充斥著各種風險因素。因此，強化會計操作風險的防范，建立防范會計操作風險的長效機制，是擺在現代商業銀行面前的十分重要的深題。

關鍵詞：商業銀行；會計風險；防范

商業銀行會計操作風險，是指在商業銀行會計結算業務全過程中，因操作流程不完善或不規范、系統故障或外來因素造成的損失。

一、會計操作風險的重要地位及特點

會計風險對于商業銀行來說是客觀存在的，作為經營貨幣的企業，只要一從事經營就必然存在著風險。商業銀行的會計操作風險在商業銀行經營中占有重要地位和其獨特的特點，主要體現在以下三點：

一是基礎地位。商業銀行的資金和資本運作、產品與服務，離開了會計操作都無法實現，巨額的資金流量、復雜的資金往來和大量的業務操作，都會產生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風險。會計不僅是商業銀行經營的基礎，也是操作風險產生的土壤。二是主導地位和核心地位。會計肩負著銀行經營全過程的收支、結算、核算業務，反映銀行資金和資本運動信息，體現經營成果和提供決策信息，是實現商業銀行安全、穩健經營的重要保證。會計操作出現了問題，不僅會造成業務難以為繼，甚至會波及整個經營工作。會計管理在商業銀行經營中處于主導地位和核心地位，更是風險防范的重點領域。三是風險主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會計操作風險涉及的機構和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機構負責人及各業務部門管理人員等銀行的各個層次；頻率高，風險無時無刻不在，風險發生的頻率要多于其他風險；范圍廣，不同業務種類、不同操作環節、不同社會環境、不同客戶群體，都存在著風險源，而且職務犯罪增多、內外勾結案件增多，都說明了操作風險防范的廣泛性、復雜性；危害大，我國商業銀行雖然經過兩年的案件專項治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時有發生，這些案件多發生在操作風險上，影響大、危害大。

二、會計操作風險形成原因分析

會計操作風險作為商業銀行三大風險之一，是商業銀行風險防范的重中之重的工作。經過這兩年較為徹底的案件專項治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數，會計操作風險防范的任務仍然很重，不可掉以輕心。分析會計操作風險產生的原因，主要有以下幾點：

首先，商業銀行高管人員的問題。銀行發生操作風險首先涉及到管理層即高管人員。這個問題體現在兩個方面：一是高管自身職業操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵及約束手段和監管及控制手段不完善及嚴重缺失，尤其是中小金融機構或分支機構高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導致了很強的操作風險，這是近幾年來銀行業出現問題的關鍵；二是高管人員重經營輕管理、重效益輕內控、重規模輕質量的偏好，是造成會計操作風險產生的又一重要原因，內控、管理、防范措施不到位，有章不循、執行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經營理念、風險意識上的差異。

其次，在會計操作風險制度建設上和業務流程上存在缺陷，而且隨著新產品的開發和新業務系統上線運行，制度及流程建設滯后，這些都容易造成會計操作風險。此外，在銀行經營全過程及業務全過程的監控上，一是手段還不完善，二是監控和執行不到位，從而導致各種潛伏的問題及風險就會令人防不勝防。

最后，系統建設的問題。近幾年來，國內商業銀行信息化、電子化建設，網上銀行，自助銀行建設，銀行卡業務及跨區域跨行支付結算系統都有了長足的發展，但在系統風險防范的投入上、系統監控建設上還很滯后，也是造成潛在風險的重要原因。系統建設是把會計人員行為約束機制建設、會計信息管三、建立會計操作風險防范長效機制

綜上所述，建立會計操作風險防范的長效機制，對于保證商業銀行發展方向，實現安全穩健發展意義重大。那么怎樣建立防范操作風險的長效機制呢？筆者認為，應從思想建設、合規文化建設、系統監控建設、制度防范、責任追究等方面綜合治理、相互結合上建立長效機制。

第一，把好兩個關口。一是要把好人員入口關，選好人、用好人、管好人是關鍵。實行嚴格的準入制度，從源頭上把好關，嚴格按標準配備好會計主管、副主管、綜合業務部主任和信貸部主任，同時，配好副主管形成制衡；二是把好業務準入關，研發的新產品要相應完善業務操作流程、會計核算設計和統一測試標準模板，強化新產品應用前的會計風險制約和控制。

第二，抓好隊伍建設。一是經營層及各級高管人員建設，完善公司治理機制，完善現代公司制度，形成董事會、監事會、經營層有效制衡，尤其是解決好對高級管理層及支行“一把手”的有效監控問題，使之自尊自律自我約束。二是會計即綜合柜員、會計主管即主管柜員、事后監督人員、營業部主任、信貸科長等基層會計人員隊伍建設，從思想教育、業務培訓入手，強化風險防范意識和防范能力，并相應完善各崗位、各操作環節、各業務流程制度及各操作環節的管理與監控。三是股份制中小銀行及大銀行分支機構即分行會計結算、資金財務、信貸管理、零售業務等重點業務部門及人員建設，既發揮職能部門的管理職能，又起到有效的監控職能。四是強化稽核監察隊伍的建設，使之有職、有權、有威、有為、有地位，有效發揮其內審、監督、把關的作用，把風險及損失控制在萌芽狀態或最小化。

第三，加強會計風險監控系統建設。建立覆蓋業務全過程的預警信息系統和監控系統，反映大額存取、存折存單掛失、換單換折、賬戶信息修改、柜員信息變更、庫存及重要憑證保管等方面，逐級實行會計主管對預警信息的核銷，事后監督對預警信息的核銷，主管部門對預警信息的核銷。會計核銷主要工作是，對所轄部門、崗位業務的考核管理，信息的及時性、真實性、準確性分析及日常分析，逐級管理、逐筆核銷并與績效工資掛鉤。建立完善的監控系統，主要作用在于對違規業務操作起警示作用，及時預警會計差錯避免資金損失，防范內部人員違規和作案風險，加強業務操作的日常管理并貫徹始終。會計監控系統建設重點在綜合業務系統的功能和監控預警信息的結合上，以及在對公業務、單折業務、銀行卡業務、中間業務、特殊業務交易、信貸業務、內部核算業務等系統方面加以完善，形成健全有效監控的會計風險控制系統。

第四，制度防范，強化責任追究。嚴格責任追究制度的前提是嚴格執行制度，明確各崗、各操作環節、各級人員、各管理層責任，誰出了問題，產生了風險，就處理誰的問題，追究誰責任，嚴格按制度辦，同時，實行“株連”政策，逐級追究責任，履職不力的下崗或撒換，問題嚴重的提交司法部門。理系統建設、操作風險監控及機制建設等各項建設統一起來。

商業銀行會計論文:商業銀行會計改革

【摘要】筆者就當前我國商業銀行會計改革目標和發展趨勢進行探討。重點分析了我國商業銀行及其會計制度的現狀及存在的問題,指出商業銀行只有進行會計改革,盡快完成與國際趨同,才能在國際金融界立于不敗之地。

在市場經濟國家的金融體制中,商業銀行是金融組織體系的主體。所謂商業銀行,是以金融資產和負債為經營對象,以利潤最大化或股東收益最大化為主要目標,提供多樣化服務的綜合信用中介機構。它以吸收存款、發放貸款、辦理匯兌結算為主要業務,并以效益性、安全性和流動性為主要經營原則。在整個金融體系中,它是惟一能夠接受活期存款的銀行,通過發放貸款,創造存款貨幣,從而具有信用創造的功能?，F代商業銀行的業務經營活動,范圍極廣,最能全面反映銀行的基本特征。過去,我國的四大專業銀行身兼政策性銀行和商業性銀行的雙重職能,既辦理政策性信貸業務,又辦理商業性信貸業務,結果是:一身兩任,職能不清,業務界限不清,風險責任不明,使國有專業銀行難以實現自主經營、自負盈虧、資金自求平衡、自擔風險、自我約束及自我發展,難以辦成真正的商業銀行。會計改革是我國商業銀行改革的重要組成部分,由于加入世界貿易組織和我國政府提出銀行業的開發時間表而顯得極為緊迫。

我國經濟體制改革的順序是“先農村,后城市;先企業,后銀行?！眹猩虡I銀行改革的整體戰略規劃在二十多年的改革歷程中,尚未得到清晰的描繪,但細枝末節的具體改革每天都在國有商業銀行中進行。只是不曾顯現出明確的戰略目標或戰略走勢。20世紀90年代以后,歷史讓我們走到了一個必須審時度勢地看待國有商業銀行改革戰略選擇的時刻,我們必須從大處著眼來分析局勢,酌定戰略,除舊布新。

一、我國商業銀行存在的問題

(一)產權制度存在缺陷

1.出資人缺位與越位并存。由于國有商業銀行是國家獨資銀行,就像眾多的國有企業一樣,沒有人來代表出資人對其行使決策權和監督權。雖然國務院對國有商業銀行派有監事會,但一方面由于與其自身利益沒有直接關聯,難以實行真正有效的監督,形成出資人缺位;另一方面,由于是國家獨資銀行,各級政府特別是一些地方政府借此干預國有商業銀行的正常經營活動,造成出資人越位,使國有商業銀行政企不分,承擔了大量政策性金融業務。這是形成國有商業銀行大量不良資產的重要原因。

2.股權結構不合理,法人治理不規范。由于國家是國有商業銀行的惟一股東,無法建立真正意義上的董事會和監事會。國有商業銀行實際上集股東權、監督權和經營權于一身,沒有按照現代企業制度的要求,形成股東會、董事會、監事會和經營管理者之間的制衡機制。這種沒有制衡機制的治理結構是不規范的,其后果也是顯而易見的。

(二)經營管理明顯滯后

1.資本金不足。根據年報統計,2002年末,除中國銀行的資本充足率達到8.15%外,其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產的快速增長,國有商業銀行資本金不足的問題更加突出。

2.不良貸款比率過高。根據年報統計,2002年末,按照貸款質量五級分類方法,國有商業銀行的不良貸款總額為21371.58億元,不良貸款比率高達25.39%,其中:中國農業銀行最高,為36.63%;中國建設銀行最低,為15.17%。

3.呆賬準備金嚴重不足。根據年報統計,2002年末,國有商業銀行的呆賬準備金余額為1547.83億元,占全部貸款余額的比率為1.84%,其中:中國銀行最高,為5.20%;中國工商銀行最低,只有0.45%。相對于巨額的不良貸款而言,國有商業銀行的呆賬準備金可謂杯水車薪。

4.經營效益低。從賬面上看,近幾年國有商業銀行都是盈利。但是,如果按貸款風險足額提取呆賬準備金,足額提取定期存款應付利息,足額消化表內應收利息掛賬,則實際財務成果都是虧損,甚至是巨額虧損。國有商業銀行這種虛盈實虧的狀況,與國際上業績優良商業銀行1.5%以上的資產收益率水平相比較,差距是很大的。

5.勞動效率低。主要是分支機構龐大,管理層次多,人員多且素質較低;經營管理費用高。

6.內部控制乏力。主要表現在,缺乏有效的風險控制和激勵約束機制,服務質量比較低,存在較大的道德風險,違規違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業銀行的上述問題,既是國民經濟深層次矛盾的反映,也是內部管理長期積弊的表現。既有歷史原因,也有現實因素;既有政策原因,也有主觀因素;既有經濟體制方面的原因,也有政府管理體制的影響。

二、我國商業銀行會計改革的目標

(一)通過商業銀行會計改革,建立完善穩鍵的會計制度,為金融企業進行股份制改革和綜合改革奠定基礎。作為中國商業銀行,就是要改進國有獨資商業銀行,達到產權清晰、權責分明、科學管理,建立法人治理結構,進行股份制改革。

(二)提高會計的信息質量,增強會計披露的透明度,防范金融風險。

(三)適應WTO的要求,使國有商業銀行會計標準為國際化標準,便于國外投資者更好地了解我國商業銀行的財務狀況、經營成果、現金流量和發展潛力等,更便于我國銀行業在國際資本市場籌集資金。

三、我國商業銀行會計的發展趨勢

(一)銀行業的會計標準與國際會計標準應該趨同。但我國商業銀行所執行的會計標準與國際會計準則是不一致的。這種不一致,對我國社會主義市場經濟的建設和維護公平、公正的金融競爭環境很不利。因此,必須將國際通行的會計標準全面引入我國商業銀行,擯棄國有獨資商業銀行、上市銀行、非上市股份制商業銀行之間會計標準的差異性,促進我國商業銀行更快、更好地發展。

在會計國際化標準建設方面,應重點抓好以下幾點:第一,注重資產質量。嚴格按照資產的定義,合理確認和計量商業銀行的各類資產價值,確保資產價值真實可靠,提高資產質量。特別是商業銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理情況,以及貸款的逾期期限等因素,分析其風險程度和回收的可能性,借鑒國際通行的做法和巴塞爾協議的規定,及時、足額計提貸款呆賬準備,科學計算資本充足率。

第二,借鑒國際會計慣例,對發生或有損失可能性較大的或有事項,應在表內確認和計量或有損失和預計負債,并充分披露各種擔保業務、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。

第三,按照商業銀行股份制要求和巴塞爾協議的規定,科學核算所有者權益,為商業銀行評估資本充足率程度,籌集與充實資本,提供有效的會計信息。

第四,按照國際會計慣例和謹慎性原則,確認利息收入原則。按發放的貸款到期(含展期,下同)90天及90天以上尚未收回的,應計利息,停止計入當期利息收入,應納入表外核算;已計提的利息收入,在貸款到期90天后仍未收回的,或應收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計入損益的利息收入,轉作表外核算。表外核算的應計利息,在實際收到時確認為收款期的利息收入。

第五,全面引入“實質重于形式”原則。按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。

第六,對國內尚未發生而國際銀行比較規范成型的銀行業務,全面引入國際會計標準和國際慣例來規范我國商業銀行的業務核算和管理。

(二)會計要大集中。適應統一法人管理體制的會計大集中是未來我國商業銀行會計發展的重要趨勢。隨著電子信息技術的飛速發展,會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發生了質的變化。我國商業銀行統一法人管理體制要求會計核算與會計監督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統內的總、分支機構中得到迅速反映和管理,手工核算與紙介質記錄將逐步為電子和電子信息取代,銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過網絡傳輸,銀行的不同分支機構被聯為一體,形成銀行最重要的不可或缺的業務管理系統。這一會計信息系統能為銀行投資者、債權人、管理部門和監管當局提供全方位的信息服務。因此,中國商業銀行統一法人體制會計模式發展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管,并按照“物質上集中,邏輯上分期控制,資金上集中清算”的方式統一資金清算。

(三)管理會計的應用。長期以來,中國商業銀行重信貸指標,輕內部管理;重數量增長,輕質量增長,信息系統落后,成本資料和分析手段欠缺,成本費用觀念淡薄,忽視成本、效益的恰當配備。在面向市場,走向市場的背景下,全面引進和運用解析過去、控制現在和規劃未來的管理會計成為未來我國商業銀行會計發展的一個重要趨勢。

(四)會計核算和管理手段現代化。未來中國商業銀行會計核算和管理手段的現代化主要表現在:1.計算機技術的廣泛應用。如數據庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控的運用,網絡技術在支付結算、網絡銀行、手機銀行的運用,計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運用,多媒體技術在電子回單箱、各種自助銀行業務的運用等。2.人工智能技術在會計內控中的全面運用。3.業務摘要顯示、打印“漢字化”。4.縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。5.會計檔案電子介質化趨勢。隨著新技術的廣泛應用,CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。

綜上所述,我國商業銀行市場化改革的力度在不斷加大,但商業銀行會計改革卻嚴重滯后,因此,為了進一步使我國商業銀行適應國際化市場,商業銀行會計改革已刻不容緩。

商業銀行會計論文:商業銀行會計風險

2006年,對于中國的金融業無疑是敏感之年。12月11日,我國將全面履行加入WTO時關于全面開放銀行業的承諾,預示中國的金融業將更大范圍地與全球金融市場接軌。商業銀行作為我國金融業的中堅力量，其改革與發展已到了關鍵時期，而改革的重點之一，將是增強商業銀行會計風險意識，強化風險防范的對策和措施。

一、商業銀行會計風險產生的外部原因分析

1.銀行會計管理體制改革相對滯后，不能滿足防范銀行風險的要求

一方面，分級管理的體制使作為經營主體的各級分支機構部門利益膨脹，在利潤指標、支付保證、惡性同業競爭、職工福利等種種壓力下，往往通過弱化會計的核算、監督功能來達到其目的；同時，絕大多數國有銀行的會計處理系統目前都與分級管理體制相適應，按行政區域分散核算、層層匯總上報，使會計工作實際處于地區分割狀態，從而為人為地篡改會計數據提供了方便之門；加之基層行領導、會計人員“本地化”的現象普遍存在，最終使弱化會計職能的各種違規行為占盡了“地利、人和”的有利條件，極易導致風險和損失。

2.銀行會計制度的建設遲緩，無法滿足銀行風險防范的需要

首先，實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，權責發生制未將會計謹慎性原則貫穿于業務發展的始終，不采用會計謹慎原則來指導銀行經營行為，小則事關銀行自身的厲害得失，大則事關整個金融業的安危和整個社會經濟的穩定與否。其次，不允許銀行對其資產采用成本與市價孰低的計價方法計提減值準備，使我國銀行的多項金融與非金融資產(如抵押貸款、拆放資金、短期投資、長期投資等)完全暴露在減值跌價的風險之下，而無任何防范跌價減值風險的應對措施。再次，允許銀行計提呆賬準備金的范圍過窄、比例過小、方法過死，審核的手續過繁，使我國商業銀行抵御風險的能力顯得極為脆弱。最后，對衍生金融工具的制度規定相對滯后，使得銀行會計對日益增多的衍生金融工具業務所可能帶來的高風險缺乏有效的披露。

二、商業銀行會計風險產生的內部原因分析

1.內部稽核不力

雖然近幾年來我國銀行界對內控制度的建設空前關注，然而各銀行卻沒有根據經營環境的變化對內控制度資源進行合理的配置，使之系統化、程序化。一方面，銀行會計內部控制目前仍作為一個個被分解的單元分散在各項管理制度之中，如會計內控制度規定了不同崗位的職責，不相容業務的分離，業務程序的先后制約，卻未形成一套生產流水線式的防范風險程序（一般應由目標系統、決策系統、執行系統和監督系統組成），難以及時發現和處理存在的問題；另一方面，相互制約機制不健全，一些重要職責和崗位沒有嚴格分離,混崗或集多職于一身的現象時有發生，一些銀行分支機構缺乏有效的內部管理部門,對主要負責人和決策管理層的權力缺乏必要的監督制約措施,常常出現“控下不控上”的局面，使內控制度形同虛設,留下事故隱患。

2.教育滯后，人員素質偏低

近年來,國有獨資銀行在快速商業化的變革中,為搶占市場份額,實行外延式急速擴張的策略,真正精通銀行會計業務的專門人才嚴重不足，一些新手未經崗位培訓，對于各項規章制度，操作規程沒有很好的掌握，缺乏風險防范意識和能力，致使會計核算的隨意性較大；另外，在會計隊伍趨向年輕化的同時，也容易受社會上拜金主義思潮的影響，從而在會計業務操作中違規甚至違法。

另外，以計算機、網絡技術為代表的高科技在銀行會計業務中得到廣泛應用，原來需要幾天甚至幾十天才能完成的業務，現在需要幾小時甚至幾分鐘就能完成，但相應的風險因素也隨之增加，高科技犯罪率呈逐年上升趨勢。利用高科技犯罪，給銀行造成的損失隱蔽性更強、危害更大。

三、防范銀行會計風險的對策

在銀行風險的壓力下，會計如何通過其自身的職能去防范與抵御風險，是銀行會計面臨的重要課題。鑒于此，筆者認為，防范銀行會計風險必須注意以下幾個方面：

（一）建立健全適應商業銀行經營要求的會計管理體制

首先,應盡快改變目前國有商業銀行所有者主體虛擬的現狀。所有者主體虛擬,往往使得企業的利益在利用會計系統監督各項業務經營活動的開展、會計風險防范等至關重要的問題上無法真正落到實處。一個現實可行的辦法就是在國家控股的前提下,積極穩妥地將國有商業銀行推向資本市場,從而優化銀行內部治理結構,使會計風險防范獲得強勁的原動力。

其次,應改革現行分級分散的會計核算體制,在建立全行統一會計信息系統的基礎上,實行大集中、管理型的三級核算新體制，也就是在全行實行總行、大區核算中心、基層分行三級核算主體構成的三級核算制,這種體制下總行制定的考核指標等直接面向基層分行,但有關的指標計算、數據加工則由大區核算中心來完成,從而可以在保護基層增收節支防范經營風險積極性的前提下,有效防止會計信息被人為篡改,同時它還可以極大地增強會計信息的實效性,減少機構和職能重疊,提高銀行服務效率。另外,各商業銀行還可以考慮采用基層領導輪換制、會計人員委派制、稽核特派員制度等辦法,從人員上保證全行集中統一的會計管理落到實處,進一步防范、化解“本位主義”引發的銀行會計風險。

（二）加強對銀行風險的內部會計監督,構建防范銀行風險的監督保障系統

要防范銀行業的風險,必須健全會計內部控制機制,建立三個相對獨立的控制層次。第一個層次是在一線會計核算全過程中融入相互牽制、相互制約作用的制度,建立雙人、雙職、雙責為基礎的以防為主的監控防線。會計人員處理業務必須事前建立授權分責的記錄,以明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務或直接接觸客戶的業務,均要經過復核,重要業務必須實行雙簽有效的制度,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二個層次是設立事后監督,對會計部門各個崗位、各項業務進行日常性、周期性核查,建立以堵為主的監控防線。事后監督可以在會計部門內部設立一個具有相應職務的專業崗位,要配備工作能力全面的人員擔任此職,對監督的過程和結果以及反饋要納入程序化、規范化管理。第三個層次是以現有的稽核審計為基礎,通過內部常規稽核、離崗審計、落實舉報等方法和手段,對會計部門實施內部最后控制。以上三個層次構筑的內控體系,對于及時發現問題,防范和化解會計風險,將具有基礎性的作用。

（三）加強銀行會計信息的披露與揭示,提高信息的使用價值

離開了來自銀行內部及時、可靠、完整的會計信息，金融風險的防范與控制就根本無從談起。為此，要進一步修訂現行銀行定期編制的會計報表,要充分反映銀行表內業務的會計信息,同時要充分反映披露與銀行風險有關的會計信息,如風險資產總額及資本充足率、逾期貸款平均余額及資本風險比率、備付金及備付金比率、貸款風險集中度、貸款結構及不良貸款資產狀況以及對外投資可能發生的損失等。要全面推行現金流量表,以利于評價本期收益質量以及銀行資產流動性的信息。要充分披露表外業務信息,改變表外業務僅以會計報表附注的形式予以反映的現狀,應要求銀行編制一張表外業務情況表,增強表外業務的透明度,以全面反映表外業務的潛在風險。另外,由于衍生金融工具存在的巨大風險,有必要改造現有的會計報表模式,對衍生金融工具相關信息也要進行充分披露。

（四）以人為本，提高銀行人員的素質

最近，許多商業銀行紛紛與國外金融機構合作，引進資金，組建中外聯盟。但引資不是目的，而是手段，最終目的是要提升我國商業銀行的管理水平和核心競爭力。管理水平也好，核心競爭力也好，關鍵是人才。因此，在與境外投資者合資、合作的過程中，各商業銀行一定要把人才培養作為一個重要內容，致力于在較短的時間內，培養出一批本土化的又具有國際視野的高素質經營管理人才，通過這些人才，消化吸收國外的先進管理經驗和技術，提高商業銀行的創新能力，實現我國商業銀行的可持續發展，從人員素質角度堵塞銀行會計風險的漏洞。

以上僅就銀行經營風險的會計原因以及如何從會計的角度來防范與抵御銀行風險談了一些自己的看法。事實上，防范與抵御銀行風險是一個涉及面廣、綜合性強、難度較大的系統工程，離開了各方面的協同，單靠銀行會計自身的力量是不行的。