序論：寫(xiě)作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來(lái)了一篇會(huì)計(jì)學(xué)論文范文，愿它們成為您寫(xiě)作過(guò)程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:會(huì)計(jì)學(xué)定位及拓展

摘要：對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)科定位及研究意義進(jìn)行了探討，分別從會(huì)計(jì)學(xué)科從屬的自然科學(xué)和人文與社會(huì)科學(xué)兩大學(xué)科對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的影響和作用角度研究了會(huì)計(jì)學(xué)拓展的基礎(chǔ)、方向和特點(diǎn)。從整個(gè)學(xué)科角度探討會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科定位問(wèn)題有利于會(huì)計(jì)學(xué)科的建立，有利于會(huì)計(jì)學(xué)科外向型的融合發(fā)展，也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會(huì)計(jì)理論研究；而探討會(huì)計(jì)學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問(wèn)題則有助于會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展，有助于會(huì)計(jì)學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究，有助于形成獨(dú)具特色的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)學(xué)科。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué)；學(xué)科定位；拓展

一、會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科定位及研究意義

會(huì)計(jì)學(xué)從屬于人文與社會(huì)科學(xué)但與自然科學(xué)又有交叉。從整個(gè)學(xué)科角度探討會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科定位問(wèn)題有利于會(huì)計(jì)學(xué)科的建立，有利于會(huì)計(jì)學(xué)科外向型的融合發(fā)展，也有利于研究人員從更寬的視野、更廣的角度、更深的層次和更創(chuàng)新的手段提升會(huì)計(jì)理論研究；而探討會(huì)計(jì)學(xué)科與其他各學(xué)科的關(guān)系問(wèn)題則有助于會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)向型的融合發(fā)展，有助于會(huì)計(jì)學(xué)科綜合化和細(xì)化的研究，有助于形成獨(dú)具特色的會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)學(xué)科。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科定位的研究，可以拓展會(huì)計(jì)學(xué)科的研究領(lǐng)域、豐富會(huì)計(jì)學(xué)科的研究?jī)?nèi)容、充實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方法、指明會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方向。具體體現(xiàn)在：

1.拓展會(huì)計(jì)學(xué)科的研究領(lǐng)域

當(dāng)我們站在一個(gè)更高、更全的視角俯瞰會(huì)計(jì)學(xué)在學(xué)科總體中的坐標(biāo)位置，以及會(huì)計(jì)學(xué)與其有相互作用的其他學(xué)科之間的聯(lián)結(jié)交叉點(diǎn)及其聯(lián)結(jié)的緊密程度時(shí)，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)有許多新的問(wèn)題需要研究。如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科的興起，相應(yīng)地就有環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題研究的必要性；而尋租經(jīng)濟(jì)學(xué)（公共選擇學(xué)派的一個(gè)分支）的產(chǎn)生和發(fā)展，又會(huì)啟發(fā)研究人員探索尋租會(huì)計(jì)學(xué)的有關(guān)問(wèn)題。

2.豐富會(huì)計(jì)學(xué)科的研究?jī)?nèi)容

學(xué)科間的交叉、滲透，產(chǎn)生大量新的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，派生出大量的具體研究?jī)?nèi)容，大大豐富了會(huì)計(jì)學(xué)科的研究?jī)?nèi)容。如金融工具的創(chuàng)新和使用，增添了財(cái)務(wù)管理學(xué)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容，產(chǎn)生了衍生金融工具會(huì)計(jì)等分支學(xué)科。

3.充實(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方法

借鑒其他學(xué)科特有的并且成熟的研究方法，或?qū)⑵湟浦驳綍?huì)計(jì)學(xué)科的研究當(dāng)中可以完善會(huì)計(jì)方法學(xué)的理論和方法體系。如線性回歸分析方法的引進(jìn)使得固定成本與變動(dòng)成本的確定更加科學(xué)和簡(jiǎn)潔，而不像工程技術(shù)學(xué)那樣受主觀因素的影響和人們對(duì)事物認(rèn)識(shí)局限性的影響。近年來(lái)實(shí)證會(huì)計(jì)的興起，更加豐富和完善了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方法。按馬克思所說(shuō)的：“一門(mén)學(xué)科只有當(dāng)運(yùn)用數(shù)學(xué)時(shí)，才算達(dá)到真正完善的地步。”只有定量和定性研究方法的結(jié)合，規(guī)范和實(shí)證研究方法并舉，會(huì)計(jì)學(xué)才談得上是一門(mén)真正的科學(xué)。

4.指明會(huì)計(jì)學(xué)科的研究方向

通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)科和其他學(xué)科的比較研究，可以引發(fā)出很多新問(wèn)題、新線索、新現(xiàn)象，為有志于會(huì)計(jì)創(chuàng)新研究的學(xué)者指明研究的方向。如產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、行為會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)等的興起就是佐證。

二、會(huì)計(jì)學(xué)的拓展

會(huì)計(jì)學(xué)主要從兩個(gè)方面拓展，一是從社會(huì)科學(xué)拓展，二是從自然科學(xué)拓展。

1.從社會(huì)科學(xué)角度的拓展

會(huì)計(jì)學(xué)和其他人文與社會(huì)科學(xué)之間的關(guān)系是融合與相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系。站在大會(huì)計(jì)角度，融合的程度大一些，而站在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)角度，其獨(dú)立的特性又較突出。從會(huì)計(jì)學(xué)科和其他人文與社會(huì)科學(xué)的比較研究過(guò)程當(dāng)中，可以產(chǎn)生出會(huì)計(jì)學(xué)的一些新的分支學(xué)科，大大拓展會(huì)計(jì)學(xué)的研究領(lǐng)域，豐富會(huì)計(jì)學(xué)的研究?jī)?nèi)容，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)“純”科學(xué)的突破。

第一，會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)拓展。馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)、“三論”（控制論、信息論和系統(tǒng)論）等均是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科具有理論指導(dǎo)意義的科學(xué)。這些學(xué)科的基本原理是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科建立的理論基礎(chǔ)或理論依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)理論和方法體系的形成具有重要的指導(dǎo)意義，具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象和職能、會(huì)計(jì)內(nèi)容、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)工作規(guī)律、會(huì)計(jì)學(xué)科體系以及會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題的概念界定和理論指導(dǎo)方面。如馬克思所指出的：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，就精辟地闡述了會(huì)計(jì)的職能（核算、控制）、會(huì)計(jì)的本質(zhì)（既是核算工作又是管理活動(dòng)）、會(huì)計(jì)的對(duì)象（能簿記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）及會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)（隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步越來(lái)越重要）。

第二，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)的拓展。統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科是會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科研究的基礎(chǔ)工具。統(tǒng)計(jì)學(xué)是收集、整理、分析和預(yù)測(cè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量方面的科學(xué)，由于會(huì)計(jì)提供了經(jīng)濟(jì)社會(huì)中幾乎所有能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)學(xué)方法在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息中的運(yùn)用，能夠得出很多具有現(xiàn)實(shí)意義的模型、方法，解決現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。如實(shí)證會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)等學(xué)科的興起和發(fā)展，是會(huì)計(jì)學(xué)真正體現(xiàn)管理職能的佐證。如用回歸分析方法確定固定成本和單位變動(dòng)成本；衡量風(fēng)險(xiǎn)的β系數(shù)的測(cè)定；公司價(jià)值與股利政策、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的關(guān)系分析等。

第三，會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)基礎(chǔ)的拓展。法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、金融學(xué)、國(guó)際貿(mào)易學(xué)、投資學(xué)、管理學(xué)等是與會(huì)計(jì)學(xué)相互依存、相互結(jié)合較為緊密的學(xué)科。不掌握一定程度的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，無(wú)法從事這些學(xué)科的理論研究與實(shí)務(wù)工作，反之對(duì)這些領(lǐng)域知識(shí)的欠缺，也將影響到在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。這些學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科的交叉、滲透、結(jié)合，相應(yīng)地產(chǎn)生了稅務(wù)會(huì)計(jì)、金融衍生品會(huì)計(jì)、理財(cái)學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)等分支學(xué)科。

第四，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展基礎(chǔ)的拓展。審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)存在緊密聯(lián)系，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)實(shí)存在和未來(lái)發(fā)展提供了保障。這些學(xué)科的特點(diǎn)是以會(huì)計(jì)學(xué)為根基，如搞審計(jì)不懂會(huì)計(jì)不行，同樣作為經(jīng)濟(jì)法庭的法官、律師，不懂會(huì)計(jì)知識(shí)也無(wú)法辦案。

另外，哲學(xué)、倫理學(xué)、心理學(xué)、美學(xué)、文化學(xué)、教育學(xué)、公共關(guān)系學(xué)等學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科在研究方法、思維形式等方面的相互借鑒和融合，產(chǎn)生了很多新興的會(huì)計(jì)學(xué)分支，如會(huì)計(jì)文化學(xué)、會(huì)計(jì)教育學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)美學(xué)、會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)公關(guān)學(xué)等。

2.從自然科學(xué)角度的拓展

會(huì)計(jì)學(xué)與自然科學(xué)之間的關(guān)系是工具和借鑒的關(guān)系。在對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)與相關(guān)自然科學(xué)學(xué)科之間的相互關(guān)系探索當(dāng)中，可以產(chǎn)生出一些會(huì)計(jì)學(xué)的新的研究方法，大大拓展會(huì)計(jì)學(xué)的研究思路，并豐富會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法。

第一，會(huì)計(jì)學(xué)呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)向數(shù)學(xué)的依賴(lài)和回歸。數(shù)學(xué)模型的引進(jìn)，實(shí)證會(huì)計(jì)的興起，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)規(guī)范研究方法一起形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)研究方法的兩大支柱。在會(huì)計(jì)研究方法中占50%的實(shí)證研究方法，數(shù)學(xué)發(fā)揮了無(wú)可替代的作用。美國(guó)芝加哥大學(xué)的Jensen教授認(rèn)為：“沒(méi)有數(shù)據(jù)沒(méi)有模型就不是真正的研究，或者不是科學(xué)的研究。”在美國(guó)，上世紀(jì)70年代以后，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法出現(xiàn)并占據(jù)了主導(dǎo)地位，幾乎滲透到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)等會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的所有方面。資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展又使得運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行定量分析成為可能。許多具有理工科背景的研究人員加入會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，使會(huì)計(jì)研究隊(duì)伍增添了新鮮血液。計(jì)算機(jī)科學(xué)的飛速發(fā)展為這種數(shù)據(jù)分析和研究方法提供了技術(shù)支持和資料保證。幾乎是在一夜之間實(shí)證會(huì)計(jì)風(fēng)靡美國(guó)，嗣后在世界各國(guó)都有不同程度的引進(jìn)和發(fā)展。盡管對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法在會(huì)計(jì)學(xué)研究當(dāng)中的地位、作用、理論意義、實(shí)踐意義等問(wèn)題探討在學(xué)術(shù)界有著很大的意見(jiàn)分歧，如我國(guó)學(xué)者葛家澍教授、于玉林教授等對(duì)上述Jensen教授的觀點(diǎn)就有不同看法；劉玉廷教授的研究則表明：從我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情和實(shí)際情況出發(fā)，特別是資本市場(chǎng)（包括市場(chǎng)監(jiān)管、法規(guī)建設(shè)等）尚在逐步形成時(shí)期，“垃圾數(shù)據(jù)”仍然存在并占有相當(dāng)?shù)谋戎兀ㄓ喙芾怼?huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題嚴(yán)重），實(shí)證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿(mǎn)意。因此他認(rèn)為我國(guó)目前乃至將來(lái)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，仍應(yīng)堅(jiān)持以規(guī)范研究方法為主導(dǎo)地位，適當(dāng)結(jié)合實(shí)證研究方法，并注重采用實(shí)地研究、問(wèn)卷調(diào)查、案例分析等實(shí)證研究方法來(lái)驗(yàn)證規(guī)范研究成果。本文作者認(rèn)為，從時(shí)間和空間角度，從長(zhǎng)遠(yuǎn)和世界范圍看，實(shí)證研究在會(huì)計(jì)研究方法中將起越來(lái)越大的作用，占據(jù)越來(lái)越重要的地位，這種發(fā)展趨勢(shì)必將導(dǎo)致數(shù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的更親密合作。閻達(dá)五教授也指出：“未來(lái)的會(huì)計(jì)理論研究只有兩條路可行，一是依靠資本市場(chǎng)，西方的研究證明這是一個(gè)非常有潛力的領(lǐng)域；二是結(jié)合企業(yè)的實(shí)踐，解決企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，從企業(yè)的實(shí)踐中總結(jié)歸納出新的思想。”

第二，會(huì)計(jì)學(xué)與計(jì)算機(jī)科學(xué)的結(jié)合將推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科再造成功。計(jì)算機(jī)科學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的影響和作用體現(xiàn)在會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的結(jié)合以及由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)電算化學(xué)科中。作為計(jì)算機(jī)科學(xué)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的一項(xiàng)具體應(yīng)用，會(huì)計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)在醫(yī)學(xué)學(xué)科中的應(yīng)用（病情診斷、遠(yuǎn)程治療、遠(yuǎn)程手術(shù)）、在工業(yè)自動(dòng)化中的應(yīng)用、在海底資源和礦產(chǎn)資源勘探中的應(yīng)用還有著根本性的不同，目前會(huì)計(jì)電算化所能做到的并沒(méi)有超越人所能做到的，而計(jì)算機(jī)在自然科學(xué)、工程技術(shù)科學(xué)、醫(yī)學(xué)等領(lǐng)域中的應(yīng)用卻超越了人所能達(dá)到的。因此從會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)用角度深層次地挖掘二者的結(jié)合點(diǎn)，將會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)科的又一次飛躍。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:淺析以就業(yè)為導(dǎo)向的獨(dú)立學(xué)院《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程實(shí)踐教學(xué)研究

【論文關(guān)鍵詞】獨(dú)立學(xué)院　高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)　就業(yè)導(dǎo)向　會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)　課程體系改革

【論文摘要】本文從獨(dú)立學(xué)院特點(diǎn)出發(fā)，以培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力為導(dǎo)向，注重社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的需求，根據(jù)人才的需求情況確定人才培養(yǎng)模式。通過(guò)分析獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》的教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，改進(jìn)現(xiàn)有的教學(xué)方式、內(nèi)容、手段、加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)，探討適合獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)體系。

獨(dú)立學(xué)院雖然是一種新的辦學(xué)模式，但它在高等教育中已經(jīng)起到了非常重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國(guó)躋身國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)的廣度和深度的不斷擴(kuò)展，資本的國(guó)際化流動(dòng)和資本市場(chǎng)的不斷完善，社會(huì)對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)管理方面的人才需求量在不斷地增大。作為獨(dú)立學(xué)院，根據(jù)其辦學(xué)特點(diǎn)、生源特點(diǎn)和社會(huì)對(duì)人才的需求，應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，其人才培養(yǎng)模式應(yīng)以培養(yǎng)“技術(shù)應(yīng)用實(shí)際能力和全面素質(zhì)”為主要特色。

《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》是獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主干課程之一，已經(jīng)成為獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)中的重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才就越需要，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才就越來(lái)越重要。

作為獨(dú)立學(xué)院的一名教師，對(duì)學(xué)生們更應(yīng)該認(rèn)真、負(fù)責(zé)，不僅讓學(xué)生們有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)還應(yīng)有強(qiáng)硬的實(shí)務(wù)能力。希望學(xué)生們離開(kāi)校門(mén)后，能夠順利的找到適合自己的工作崗位，走向社會(huì)時(shí)有一技之長(zhǎng)，成為社會(huì)真正需求的具有財(cái)會(huì)綜合性能力的人才，為社會(huì)做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。獨(dú)立學(xué)院怎樣才能培養(yǎng)學(xué)生們能夠成為社會(huì)真正需求的人才呢？目前社會(huì)就業(yè)形勢(shì)非常嚴(yán)峻，用人的單位、企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，一般都要求應(yīng)聘人員有會(huì)計(jì)方面的資格證書(shū)和具有一定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。而目前高校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的應(yīng)屆畢業(yè)生普遍缺乏這方面的能力，因此需要改革現(xiàn)有的會(huì)計(jì)教學(xué)體系，應(yīng)以培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)能力為導(dǎo)向。

從獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》教學(xué)現(xiàn)狀分析，整個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)并不是獨(dú)立的。大多數(shù)的獨(dú)立學(xué)院基本是掛靠在公辦院校之下，很多獨(dú)立學(xué)院在教學(xué)方面基本上與公辦院校主體一致。將公辦院校的教材、教學(xué)進(jìn)度、教學(xué)大綱、課程考核等照搬過(guò)來(lái)，作為獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)體系來(lái)使用。現(xiàn)行的公辦院校《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)體系在獨(dú)立學(xué)院教學(xué)中存在著一系列的問(wèn)題。

一、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》這門(mén)課程教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》是一門(mén)理論性、實(shí)踐性、技能性都很強(qiáng)的課程，但目前還是以課堂講授為主的教學(xué)方式方法。在培養(yǎng)模式上，沿用公辦院校“重視灌輸理論知識(shí)不重視實(shí)務(wù)實(shí)踐能力”的傳統(tǒng)培養(yǎng)方式，強(qiáng)調(diào)知識(shí)的獲得而忽視個(gè)人能力的發(fā)展，學(xué)生只是被動(dòng)地接受知識(shí)，導(dǎo)致畢業(yè)生缺乏應(yīng)對(duì)社會(huì)挑戰(zhàn)的素質(zhì)。隨著勞動(dòng)力市場(chǎng)的不斷發(fā)展變化，人才競(jìng)爭(zhēng)程度不斷提高，用人單位對(duì)應(yīng)聘者的實(shí)際操作能力、適應(yīng)工作環(huán)境變化的能力提出了越來(lái)越高的要求。但傳統(tǒng)的培養(yǎng)方式培養(yǎng)出來(lái)的學(xué)生既不是社會(huì)急需的技術(shù)應(yīng)用、實(shí)際能力較強(qiáng)的高素質(zhì)的應(yīng)用型、技能型人才，也不符合獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)“應(yīng)用型人才”的目標(biāo)，也缺乏適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐能力，對(duì)學(xué)生就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。

2.《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)體制還是傳統(tǒng)的教學(xué)方式局限于課堂，沒(méi)能給學(xué)生創(chuàng)造會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的機(jī)會(huì)。學(xué)生缺乏實(shí)務(wù)實(shí)踐機(jī)會(huì)，不符合獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。換言之，教學(xué)模式未從學(xué)生應(yīng)該掌握什么樣的實(shí)踐知識(shí)才更適應(yīng)社會(huì)的需要和學(xué)生未來(lái)發(fā)展的角度去考慮。學(xué)校應(yīng)聘怎樣教師才合理，會(huì)計(jì)教師應(yīng)該具有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

3.《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)體制中缺乏專(zhuān)性的就業(yè)指導(dǎo)。獨(dú)立學(xué)院是以培養(yǎng)“應(yīng)用型人才”為目標(biāo)，但僅有培養(yǎng)目標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，獨(dú)立學(xué)院在這種人才培養(yǎng)理念指導(dǎo)下，必然要加強(qiáng)就業(yè)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)學(xué)生充分就業(yè)。目前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)就業(yè)指導(dǎo)工作存在一定的問(wèn)題。目前就業(yè)指導(dǎo)只是一種狹義的就業(yè)指導(dǎo)，其服務(wù)內(nèi)容和范圍都不可避免地受到限制。就業(yè)指導(dǎo)的對(duì)象范圍僅僅指向畢業(yè)生，忽視了更廣泛的大學(xué)生群體，對(duì)大多數(shù)學(xué)生的指導(dǎo)呈現(xiàn)空白，必然導(dǎo)致很多本該開(kāi)展的指導(dǎo)內(nèi)容沒(méi)有開(kāi)展，指導(dǎo)很難達(dá)到預(yù)期的效果。大多在就業(yè)指導(dǎo)方面開(kāi)展工作，很少對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)。如果獨(dú)立院校與用人單位合作指導(dǎo)學(xué)生就業(yè)，那學(xué)生就業(yè)的針對(duì)性可能會(huì)更強(qiáng)些。

二、獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)改進(jìn)的措施

1.獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)應(yīng)強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)真正社會(huì)需求的“應(yīng)用型人才”。在“應(yīng)用型人才”的培養(yǎng)中，既要關(guān)注學(xué)生自主獲取知識(shí)能力的養(yǎng)成，又要強(qiáng)調(diào)學(xué)生的實(shí)踐訓(xùn)練及其工作技能的獲得，避免被動(dòng)學(xué)習(xí)、機(jī)械記憶、封閉式模仿的教學(xué)模式。實(shí)踐環(huán)境的建設(shè)，正是強(qiáng)化學(xué)生創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力培養(yǎng)的重要方面。學(xué)校應(yīng)十分重視學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐基地、實(shí)驗(yàn)教學(xué)中心的建設(shè)，通過(guò)建設(shè)高水平學(xué)生實(shí)踐平臺(tái)以及實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容、模式的改革，開(kāi)展多層次學(xué)生創(chuàng)新活動(dòng)，努力打造學(xué)生創(chuàng)新實(shí)踐能力的培養(yǎng)環(huán)境，并使之具有創(chuàng)新教育的內(nèi)涵與功能。

2.獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際問(wèn)題的能力。獨(dú)立院校會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生畢業(yè)后能否正常就業(yè)，很大程度上取決于學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量。建議讓學(xué)生在學(xué)完各門(mén)會(huì)計(jì)課程的基礎(chǔ)上進(jìn)行模擬實(shí)際工作的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，讓學(xué)生真正做兩三個(gè)月的實(shí)際會(huì)計(jì)工作，最好是通過(guò)校企合作，使得會(huì)計(jì)學(xué)生有有效的社會(huì)實(shí)踐，有利于學(xué)生全面、系統(tǒng)的鞏固會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程所要求掌握的知識(shí)和技能，同時(shí)通過(guò)社會(huì)實(shí)踐可使會(huì)計(jì)學(xué)生更進(jìn)一步地熟悉會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的技能，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作技能有一個(gè)整體的掌握，以提高學(xué)生的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作水平，培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)生解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際問(wèn)題的能力。這不僅使學(xué)生對(duì)企業(yè)有更多的認(rèn)識(shí)和了解，也會(huì)提高學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)課程的積極性，豐富會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)內(nèi)容。這樣的話學(xué)生畢業(yè)后會(huì)很快適應(yīng)實(shí)際會(huì)計(jì)工作，提高其在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》這門(mén)課程應(yīng)改進(jìn)教學(xué)方法和教學(xué)手段。《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)大三學(xué)生的必修課，對(duì)學(xué)生要強(qiáng)調(diào)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程知識(shí)的實(shí)用性，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣和積極性。學(xué)生學(xué)習(xí)的目的性更要明確，學(xué)到的知識(shí)能夠在實(shí)際中得到充分的應(yīng)用；會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生不但要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，還希望能夠達(dá)到一定的目標(biāo)。作為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，畢業(yè)后踏入社會(huì)進(jìn)入企業(yè)必須持有上崗資格證。作為老師一定要督促將要畢業(yè)的學(xué)生在畢業(yè)之前必須取得會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)方面相關(guān)的資格證，會(huì)計(jì)相關(guān)資格有：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、初級(jí)會(huì)計(jì)資格、中級(jí)會(huì)計(jì)資格、高級(jí)會(huì)計(jì)資格、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。因此老師在授課時(shí)，應(yīng)對(duì)授課內(nèi)容進(jìn)行必要地了解，會(huì)計(jì)資格在將來(lái)從事會(huì)計(jì)工作中的作用，這樣在授課時(shí)就會(huì)有針對(duì)性，學(xué)生才能真正感覺(jué)到會(huì)計(jì)知識(shí)與他們將來(lái)工作的相關(guān)性，充分認(rèn)識(shí)到本課程的重要性。教師在課堂上應(yīng)注意把會(huì)計(jì)知識(shí)與學(xué)生的生活經(jīng)驗(yàn)相聯(lián)系，與社會(huì)實(shí)踐和熱點(diǎn)問(wèn)題相聯(lián)系，讓學(xué)生感悟到會(huì)計(jì)問(wèn)題的存在和學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)的實(shí)用性，引起一種學(xué)習(xí)的需要。當(dāng)學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)產(chǎn)生興趣后，學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性就會(huì)提高，從而提高學(xué)習(xí)效率和效果；教師則從知識(shí)的傳授者、灌輸者變?yōu)橹鲃?dòng)學(xué)習(xí)的引導(dǎo)者、指導(dǎo)者、幫助者和促進(jìn)者。

綜上所述，獨(dú)立院校在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方面存在一系列的問(wèn)題，對(duì)畢業(yè)生就業(yè)帶來(lái)了一定的影響。這就要求獨(dú)立院校以“應(yīng)用型人才”為培養(yǎng)目標(biāo)，對(duì)《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課程教學(xué)體系進(jìn)行相關(guān)的改革，從而培養(yǎng)出能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的會(huì)計(jì)人才。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:論遠(yuǎn)程開(kāi)放教育中會(huì)計(jì)學(xué)實(shí)踐教學(xué)的思考

【論文關(guān)鍵詞】遠(yuǎn)程開(kāi)放教育；實(shí)踐教學(xué)；會(huì)計(jì)學(xué)；基地建設(shè)

【論文摘要】實(shí)踐教學(xué)是教育部和中央電大“人才培養(yǎng)模式改革和開(kāi)放教育試點(diǎn)”項(xiàng)目研究中所要突破的重要環(huán)節(jié)之一，也是關(guān)系到學(xué)生、社會(huì)和學(xué)校的大事情，做好了這一環(huán)節(jié)，對(duì)提高電大的教學(xué)水平和畢業(yè)生的社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)能力至關(guān)重要。

會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科。會(huì)計(jì)的教學(xué)，一方面要傳授給學(xué)生基本理論、基本知識(shí)；另一方面還要使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)的各項(xiàng)技能，只有兩者結(jié)合，學(xué)生才能學(xué)以致用。電大要實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)更要重視會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐性環(huán)節(jié)的教學(xué)。

實(shí)踐教學(xué)包括課程實(shí)踐環(huán)節(jié)，也就是與課程教學(xué)內(nèi)容結(jié)合、與課程理論學(xué)習(xí)同步進(jìn)行的實(shí)踐活動(dòng)，如課程作業(yè)和課程實(shí)驗(yàn)等；集中性實(shí)踐教學(xué)，也就是需要綜合運(yùn)用課程知識(shí)、集中進(jìn)行的實(shí)踐活動(dòng)，如課程設(shè)計(jì)、社會(huì)實(shí)習(xí)、社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)設(shè)計(jì)等。

一、實(shí)踐教學(xué)中存在的問(wèn)題及原因

（一）認(rèn)識(shí)不足

沒(méi)有認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程開(kāi)放教育實(shí)踐教學(xué)的重要性。對(duì)遠(yuǎn)程開(kāi)放教育“應(yīng)用型高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才”的培養(yǎng)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)的途徑認(rèn)識(shí)不到位。同時(shí)，將會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)看作是和理論教學(xué)一樣可以運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)采用自主化和個(gè)別化學(xué)習(xí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到遠(yuǎn)程開(kāi)放學(xué)習(xí)過(guò)程與其他環(huán)節(jié)是不一樣的，需要更多面對(duì)面的組織與指導(dǎo)。

（二）教材呆板、內(nèi)容陳舊

目前電大會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)使用的教材普遍存在案例教材偏少或案例代表性不強(qiáng)；電子教材不多，有也只是偏重計(jì)算機(jī)操作原理或程序軟件，功能不強(qiáng)；教材體系不完善等問(wèn)題。

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與會(huì)計(jì)有關(guān)的法規(guī)、制度、核算程序、核算方法、分析方法都處在不斷發(fā)展變化中，這就要求會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容及時(shí)更新，但目前反映新制度、新方法的實(shí)踐會(huì)計(jì)教材嚴(yán)重短缺。在會(huì)計(jì)核算方面用的都是多年前的舊材料、內(nèi)容陳舊，與現(xiàn)在的制度、方法脫節(jié)；另一方面，會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容在反映學(xué)科熱點(diǎn)方面也嚴(yán)重滯后。

（三）實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容選擇不當(dāng)，不能滿(mǎn)足不容層次學(xué)生的要求

首先體現(xiàn)在學(xué)生個(gè)體的差異上。現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育的特點(diǎn)決定了學(xué)生來(lái)自不同的工作崗位，擁有不同的工作經(jīng)歷、行業(yè)背景和職位差異，因而學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的要求也多元化了，而目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)更注重單一目標(biāo)的通才教育，忽視了對(duì)學(xué)生個(gè)性需要的滿(mǎn)足。其次，表現(xiàn)在不同學(xué)歷教育層次上。目前中央電大遠(yuǎn)程開(kāi)放教育會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)包括了開(kāi)放本科和專(zhuān)科兩個(gè)層次。很明顯這兩個(gè)層次的實(shí)踐教學(xué)在教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)要求、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)上有很大程度的區(qū)別。

（四）設(shè)備、師資等軟硬件缺乏，難以保證會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量

隨著遠(yuǎn)程開(kāi)放教育規(guī)模的迅速擴(kuò)展，使得原本就短缺的實(shí)踐教學(xué)場(chǎng)地、設(shè)備等資源越發(fā)緊張；另一方面體現(xiàn)遠(yuǎn)程教育特色的基于網(wǎng)絡(luò)的實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)和資源的建設(shè)與開(kāi)發(fā)又沒(méi)有到位，不能滿(mǎn)足學(xué)習(xí)者的需要。在師資方面，缺乏理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)融會(huì)貫通、傳統(tǒng)理論與現(xiàn)論相輔相成、傳統(tǒng)口授能力與現(xiàn)代電子教學(xué)能力相結(jié)合的教師，而且目前實(shí)踐指導(dǎo)教師由于缺乏制度性地培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)不能及時(shí)更新，又缺少會(huì)計(jì)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，其整體水平不容樂(lè)觀。

二、改革會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的初步構(gòu)想

（一）根據(jù)本、專(zhuān)科學(xué)生的特點(diǎn)制定針對(duì)性的實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃

因?qū)？齐A段的學(xué)生大多是剛接觸財(cái)會(huì)知識(shí)的，其培養(yǎng)的重點(diǎn)應(yīng)放在專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、基本操作能力上。在實(shí)踐內(nèi)容的設(shè)計(jì)上應(yīng)突出全面性和直觀性，采用手工記賬的模擬實(shí)踐方法，通過(guò)“憑證—賬簿—報(bào)表”的循環(huán)，以掌握會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)、熟悉會(huì)計(jì)核算過(guò)程為導(dǎo)向，并且以手工模擬為基礎(chǔ)逐步開(kāi)展計(jì)算機(jī)模擬，適當(dāng)增加以側(cè)重熟悉動(dòng)作或程度訓(xùn)練為主的珠算、點(diǎn)鈔等實(shí)訓(xùn)課。

本科階段學(xué)生的培養(yǎng)應(yīng)重點(diǎn)放在制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面。在模擬實(shí)踐教材的設(shè)計(jì)中，除保留傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)外，還應(yīng)適當(dāng)增加商品流通業(yè)、服務(wù)業(yè)、合資企業(yè)等行業(yè)的業(yè)務(wù)，以拓展學(xué)生的視野、豐富學(xué)生知識(shí)。在材料的選擇上，應(yīng)力求其具有全面性與代表性，補(bǔ)充有關(guān)會(huì)計(jì)管理、審核和監(jiān)督等方面的內(nèi)容，并在實(shí)踐中注重引進(jìn)電算化系統(tǒng)。

（二）加大實(shí)踐教學(xué)的教材和資源建設(shè)

加大開(kāi)發(fā)、編制會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)教材的力度。實(shí)踐教學(xué)教材要具有對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)性，在內(nèi)容上要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、學(xué)科發(fā)展的要求，適應(yīng)創(chuàng)新型應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。應(yīng)充分發(fā)揮媒體教材的優(yōu)勢(shì)，重點(diǎn)制作會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)錄像節(jié)目及課件、網(wǎng)絡(luò)等媒體教材，以擴(kuò)大學(xué)員的視野，開(kāi)拓學(xué)員思路，幫助學(xué)生熟悉會(huì)計(jì)、認(rèn)識(shí)社會(huì)、展示一般情況下或通過(guò)課堂模擬實(shí)踐教學(xué)難以觀察到的各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象和知識(shí)。

（三）多渠道拓展實(shí)踐教學(xué)基地

實(shí)踐基地，由于經(jīng)費(fèi)體制等各方面原因，單憑學(xué)校一方的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這就需要校內(nèi)、校外、學(xué)生和教師各方面資源。學(xué)校通過(guò)與企事業(yè)單位或一些培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作，建立教學(xué)實(shí)踐基地，這樣一方面為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者出謀劃策，為單位提供員工培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，另一方面也解決了學(xué)校經(jīng)費(fèi)緊張、實(shí)踐基地缺少的困難，同時(shí)也給年輕的教師提供了實(shí)踐和鍛煉的機(jī)會(huì)。學(xué)校可以以自身的機(jī)房，會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室作為企事業(yè)單位員工的培訓(xùn)基地，收取培訓(xùn)費(fèi)，同時(shí)享受合作單位為學(xué)校提供的免費(fèi)服務(wù)。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)踐教師師資隊(duì)伍建設(shè)

盡管遠(yuǎn)程學(xué)習(xí)以學(xué)習(xí)者自主學(xué)習(xí)為主，但遠(yuǎn)程教育的實(shí)踐教學(xué)卻需要教師的組織與指導(dǎo)。為使學(xué)習(xí)者能夠更好地把所學(xué)的理論知識(shí)與已有的實(shí)踐技能進(jìn)行整合，更需要從專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的角度，進(jìn)行有計(jì)劃、有針對(duì)性的系統(tǒng)訓(xùn)練和實(shí)踐，更需要教師的個(gè)別化指導(dǎo)。在遠(yuǎn)程開(kāi)放教育以學(xué)生為主體的實(shí)踐教學(xué)中，指導(dǎo)教師實(shí)踐教學(xué)的專(zhuān)業(yè)能力的提高已迫在眉睫。對(duì)于電大系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，一方面，對(duì)于本校專(zhuān)業(yè)教師，加強(qiáng)培訓(xùn)力度，參加有關(guān)培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)或定期派遣專(zhuān)業(yè)教師到掛靠單位進(jìn)行鍛煉，提高專(zhuān)業(yè)技能。另一方面，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的高水平教師或有關(guān)行業(yè)實(shí)踐工作中的中高級(jí)人員，或吸收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的開(kāi)放教育學(xué)生參與實(shí)踐指導(dǎo)。實(shí)踐中的任何新的制度、方法的頒布實(shí)施，都可以通過(guò)他們很快反映到教學(xué)中去，提高教學(xué)的實(shí)效性。

（五）采用靈活多樣的實(shí)踐教學(xué)模式

一方面，把專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、鑒定結(jié)合到實(shí)踐教學(xué)中來(lái)，在實(shí)踐教學(xué)中突出對(duì)學(xué)生實(shí)際工作能力的培養(yǎng)，把社會(huì)職業(yè)崗位群的職能要求融入到實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)的要求中來(lái)。如要求專(zhuān)科畢業(yè)的學(xué)生取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、會(huì)計(jì)電算化證書(shū)、珠算等級(jí)證書(shū)等。

另一方面，把實(shí)踐教學(xué)與學(xué)生自身工作實(shí)際緊密結(jié)合起來(lái)，更好地促進(jìn)理論知識(shí)在實(shí)際工作的結(jié)合和運(yùn)用，提高工作質(zhì)量。這種實(shí)踐教學(xué)模式適用范圍較廣，既適合于課程作業(yè)，也適合社會(huì)調(diào)查、畢業(yè)作業(yè)（論文）等。結(jié)合工作實(shí)踐教學(xué)模式能充分發(fā)揮學(xué)習(xí)者在工作第一線的優(yōu)勢(shì)和主動(dòng)性，有利于學(xué)生全面、綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題能力的培養(yǎng)，促進(jìn)學(xué)生職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高。

如開(kāi)放教育會(huì)計(jì)本科的《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》的課程實(shí)踐就是要求學(xué)生能運(yùn)用所學(xué)知識(shí)分析現(xiàn)實(shí)案例。不少學(xué)生本身就是企業(yè)的會(huì)計(jì)或管理人員，他們利用自己的工作崗位為基地，充分調(diào)查取證，分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度，找出相應(yīng)對(duì)稱(chēng)，在實(shí)踐報(bào)告中提供了豐富的資料和令人信服的結(jié)果，促進(jìn)了理論知識(shí)與實(shí)踐工作的進(jìn)一步結(jié)合，取得了明顯的實(shí)踐教學(xué)效果。

（六）加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的管理和評(píng)估

為切實(shí)做好實(shí)踐性教學(xué)，及時(shí)了解和掌握實(shí)施情況，必須采取有效措施加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的管理。所有的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)均應(yīng)按教學(xué)計(jì)劃的要求認(rèn)真完成，并進(jìn)行考核，未完成或不合格者不能取得相應(yīng)課程的學(xué)分。上級(jí)電大還應(yīng)制定實(shí)踐性教學(xué)工作的評(píng)估體系，以供各試點(diǎn)電大進(jìn)行自評(píng)和考評(píng)。通過(guò)考評(píng)，將實(shí)踐教學(xué)開(kāi)展好的單位的成功經(jīng)驗(yàn)予以表彰和推廣，對(duì)質(zhì)量不能保證的試點(diǎn)教學(xué)點(diǎn)進(jìn)行批評(píng)，并協(xié)助其限期整改。

通過(guò)以上措施，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐教學(xué)一定會(huì)有質(zhì)的提高，可以切實(shí)解決會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生實(shí)踐操作能力的不足，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新能力和社會(huì)適應(yīng)能力的提高，增強(qiáng)社會(huì)對(duì)電大會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生的認(rèn)可率。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:我國(guó)司法會(huì)計(jì)學(xué)教育問(wèn)題研究

司法會(huì)計(jì)學(xué)是法學(xué)中研究司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律、機(jī)制、方法和對(duì)策的一門(mén)邊緣學(xué)科。司法會(huì)計(jì)學(xué)教育是法學(xué)教育的一個(gè)組成部分。本文主要就我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的情況、現(xiàn)狀及如何發(fā)展這一教育問(wèn)題作些探討，以期對(duì)我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育活動(dòng)能有所促進(jìn)。

一、我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究及教育的回顧

“司法會(huì)計(jì)” （Judicial accounting）一詞是外來(lái)詞，來(lái)源于大陸法系，二十世紀(jì)五十年代傳入我國(guó)。在英美法系中，司法會(huì)計(jì)一般稱(chēng)之為法庭會(huì)計(jì)（Forensic Accounting，有譯為“法務(wù)會(huì)計(jì)”）。

我國(guó)的司法會(huì)計(jì)理論最先是從前蘇聯(lián)引進(jìn)的。1954年引進(jìn)的前蘇聯(lián)法學(xué)理論中，有一法學(xué)分支學(xué)科《會(huì)計(jì)核算與司法會(huì)計(jì)鑒定原理》。后由政法學(xué)院主管部門(mén)（高等教育部）于1956年將其列為法律專(zhuān)業(yè)的選修課。從此，我國(guó)開(kāi)始了司法會(huì)計(jì)學(xué)的教育活動(dòng)。但是，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式較為單一，法律事務(wù)很少涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，因而除少量會(huì)計(jì)人員的貪污案件外，司法會(huì)計(jì)在我國(guó)法律訴訟中很少應(yīng)用。受司法實(shí)踐發(fā)展的制約，至70年代末，我國(guó)幾乎沒(méi)有人對(duì)該學(xué)科進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究。

1981年7月，司法部在制定法學(xué)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)方案時(shí)，將《司法會(huì)計(jì)》列為選修課。基于開(kāi)設(shè)課程的需要，西南政法學(xué)院、華東政法學(xué)院的何聯(lián)升、許兆銘同志開(kāi)始涉足司法會(huì)計(jì)學(xué)研究，并于80年代中期在法學(xué)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)了《司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)》或《司法會(huì)計(jì)》課程。之后，又有一批政法院系的法學(xué)教學(xué)人員、財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)教學(xué)人員和檢察機(jī)關(guān)的干部介入司法會(huì)計(jì)理論研究。90年至92年期間，司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)出版物的發(fā)表達(dá)到一個(gè)鼎盛時(shí)期。除一些政法學(xué)院、政法管理干部學(xué)院自編教材外，司法部（法學(xué)教材編輯部）組織編寫(xiě)了高等學(xué)校法學(xué)試用教材《司法會(huì)計(jì)學(xué)概要》、司法學(xué)校教材《司法會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教程》。

從上述介紹可以看出，我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論的研究首先是基于司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的需要而開(kāi)展的。這不免對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究帶來(lái)一些負(fù)面影響。例如：我國(guó)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論研究的路線，大都是直接借用前蘇聯(lián)的理論體系和總結(jié)訴訟中的一些做法。這種研究路線導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)理論的研究出現(xiàn)兩大失誤：一是受前蘇聯(lián)理論的影響，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)即指司法會(huì)計(jì)鑒定，將司法會(huì)計(jì)鑒定歸納為查帳、查物和寫(xiě)鑒定書(shū)，這一觀念嚴(yán)重制約了司法會(huì)計(jì)鑒定理論的發(fā)展。二是，受司法實(shí)踐中的具體做法所限，一則是將司法會(huì)計(jì)活動(dòng)僅限于某些個(gè)別案件，例如：84年出版的《大百科全書(shū)（法學(xué)卷）》將司法會(huì)計(jì)鑒定解釋為“即運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)國(guó)家或集體企業(yè)、事業(yè)單位中懷疑有貪污行為的財(cái)務(wù)人員經(jīng)管的財(cái)務(wù)帳目進(jìn)行的一種鑒定。主要解決對(duì)財(cái)物收支出納是否平衡，是否與實(shí)際情況相符，在財(cái)物流轉(zhuǎn)中是否舞弊以及如何舞弊等”；二則，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤行為的法律定性問(wèn)題列入司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍。有些司法會(huì)計(jì)學(xué)或司法鑒定學(xué)教科書(shū)中，甚至直接將行為人的行為是否構(gòu)成貪污、挪用、偷稅、抗稅等列為司法會(huì)計(jì)鑒定的范圍。這些理論研究的成果，被長(zhǎng)期運(yùn)用于司法會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)和職業(yè)教育，對(duì)我國(guó)的立法、司法實(shí)踐造成了極為不利的影響。例如：由于理論上將司法會(huì)計(jì)檢查與鑒定混為一談，我國(guó)訴訟法中至今沒(méi)有關(guān)于查賬的具體規(guī)定。再如：因受這類(lèi)觀點(diǎn)的影響，司法實(shí)踐中出現(xiàn)了超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的范圍出具司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論、本應(yīng)出具有罪證據(jù)但實(shí)際出具了無(wú)罪證據(jù)（但法官仍作為有罪證據(jù)采信）等混亂局面。

筆者從1984年開(kāi)始研究司法會(huì)計(jì)的學(xué)科體系。通過(guò)研究認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建立應(yīng)當(dāng)符合科學(xué)性、合法性和適用性的要求。因此，在司法會(huì)計(jì)理論研究中，以訴訟立法精神和刑事偵查學(xué)原理為指導(dǎo)，借鑒法醫(yī)學(xué)等學(xué)科的體例，采用了先進(jìn)行基本原理研究后建立實(shí)務(wù)操作理論系統(tǒng)的研究路線。通過(guò)十多年的業(yè)余研究，完成了“司法會(huì)計(jì)理論體系研究”課題。提出了將司法會(huì)計(jì)從理論上和實(shí)務(wù)中均分為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定兩大分支的“二元”立科思想。在理論體系方面，提出并建立了以司法會(huì)計(jì)學(xué)概論、司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)和司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)為基本結(jié)構(gòu)的“二元”理論模式；在研究成果方面，從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實(shí)務(wù)理論等方面解決了將司法會(huì)計(jì)檢查與司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行分科的所需的一些理論問(wèn)題；在司法實(shí)踐中，主張逐步推行司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定由案件承辦部門(mén)和技術(shù)部門(mén)分別主持，以及司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論只回答財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的做法。最高人民檢察院已于1995年起將“二元”司法會(huì)計(jì)理論運(yùn)用于司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的職業(yè)教育。

從司法會(huì)計(jì)活動(dòng)看，在筆者接觸到的文獻(xiàn)中，尚未發(fā)現(xiàn)建國(guó)前有關(guān)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體記載。但我國(guó)唐朝將管理百官俸料、贓贖的比部司置于刑部管轄，宋朝有過(guò)延續(xù)。這一做法與刑部處理官吏職務(wù)犯罪案件需要比部司協(xié)助查帳是否有關(guān)尚不得所知。五十年代開(kāi)始，隨著公有制經(jīng)濟(jì)的建立，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)的應(yīng)用得到普及，訴訟機(jī)關(guān)在查處貪污、投機(jī)倒把、偷稅等案件中開(kāi)始出現(xiàn)會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)鑒定等司法會(huì)計(jì)活動(dòng)。受政法院校開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)活動(dòng)的啟發(fā)，1985年由最高人民檢察院技術(shù)部門(mén)提議，基層檢察機(jī)關(guān)開(kāi)始配備專(zhuān)職司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，逐步建立了司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)門(mén)類(lèi)。全國(guó)檢察機(jī)關(guān)已配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員逾千人，每年檢案萬(wàn)余件，在協(xié)助偵查部門(mén)查賬、提供司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)鑒定結(jié)論，保障了訴訟的依法進(jìn)行等方面發(fā)揮了重要作用，目前已開(kāi)始進(jìn)入總結(jié)提高階段。與此同時(shí)，檢察機(jī)關(guān)還加強(qiáng)了司法會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)教育工作，全國(guó)舉辦了18期司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員上崗培訓(xùn)和兩期偵查人員培訓(xùn)。80年代后期以來(lái)，法院在審理一些民事、行政案件時(shí)，也開(kāi)始委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)問(wèn)題的司法會(huì)計(jì)鑒定。近年來(lái)，審判機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)也開(kāi)始醞釀配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，開(kāi)展司法會(huì)計(jì)技術(shù)工作，并采取不同形式進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)職業(yè)培訓(xùn)。

二、我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的現(xiàn)狀

學(xué)歷教育方面，目前我國(guó)在法學(xué)本科專(zhuān)業(yè)中進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)選修課教育主要集中于少數(shù)政法院校和政法管理干部學(xué)院。綜合性大學(xué)的法學(xué)院系至今幾乎沒(méi)有開(kāi)課（或以會(huì)計(jì)學(xué)課替代）。我國(guó)目前已有幾所學(xué)校開(kāi)設(shè)了司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或司法會(huì)計(jì)方向的本科教育體系，西南政法大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)有幾位司法會(huì)計(jì)方向的碩士研究生畢業(yè)，亦有博士研究生涉獵該專(zhuān)業(yè)研究。為了開(kāi)拓教育領(lǐng)域及適應(yīng)司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的需求，有的財(cái)經(jīng)院校曾試辦過(guò)司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)證書(shū)班，有些財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)則開(kāi)設(shè)了司法會(huì)計(jì)鑒定課。

職業(yè)教育方面，我國(guó)檢察機(jī)關(guān)比較重視對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)的職業(yè)教育，除司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員上崗需要進(jìn)行為期半年的培訓(xùn)外，對(duì)偵查、起訴等業(yè)務(wù)人員也進(jìn)行一些司法會(huì)計(jì)學(xué)教育活動(dòng)；公安機(jī)關(guān)已從99年開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪偵查人員進(jìn)行司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；法院系統(tǒng)雖尚未將司法會(huì)計(jì)學(xué)單列為職業(yè)教育的內(nèi)容，但在司法鑒定業(yè)務(wù)培訓(xùn)中已涉及了司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容；作為司法行政管理部門(mén)的司法部目前正考慮編寫(xiě)司法會(huì)計(jì)學(xué)職業(yè)教育教材，以并醞釀在律師及司法會(huì)計(jì)學(xué)鑒定人中進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)職業(yè)教育。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育已近40年，但到目前為止的教育內(nèi)容、教育的普及性與司法實(shí)踐的需要差距較大。影響開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的主、客觀因素主要有：

（一）從主觀方面講，對(duì)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，是制約司法會(huì)計(jì)學(xué)教育發(fā)展的主要因素。

目前，由于我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育不足，導(dǎo)致司法實(shí)踐及司法會(huì)計(jì)學(xué)研究等方面出現(xiàn)了一些問(wèn)題：

一是，司法實(shí)踐中普遍存在著取證難或不會(huì)應(yīng)用司法會(huì)計(jì)技術(shù)查處案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)。由于大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師都缺乏必要的司法會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，多數(shù)偵查、檢察和審判人員尚不掌握通過(guò)司法會(huì)計(jì)檢查來(lái)收集書(shū)證的基本工作技能，也不清楚通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)當(dāng)和可以解決那些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，所以在司法實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生出現(xiàn)這樣一些情形：（1）遇有需要收集財(cái)會(huì)資料證據(jù)問(wèn)題時(shí)，不會(huì)收集或不能正確收集，導(dǎo)致許多涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的刑事案件無(wú)法偵破；（2）涉及利用財(cái)會(huì)資料證據(jù)證明問(wèn)題時(shí)，不能正確利用這類(lèi)證據(jù)來(lái)證明案件事實(shí)，有的不能正確判斷證據(jù)的含義進(jìn)而將有罪證據(jù)作為無(wú)罪證據(jù)使用或反之，有的則不能正確判斷證據(jù)的真實(shí)性進(jìn)而以假當(dāng)真，這是造成一些案件錯(cuò)訴錯(cuò)判的原因之一；（3）對(duì)需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定的情形不送檢或提出不適當(dāng)?shù)蔫b定要求；（4）不會(huì)收集司法會(huì)計(jì)鑒定所需的檢材至使一些鑒定無(wú)法進(jìn)行，等等。如何使大多數(shù)刑事警官、檢察官、法官和律師掌握必要的司法會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，這是法學(xué)教育亟待研究解決的問(wèn)題。

二是，司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才缺乏。我國(guó)目前幾乎沒(méi)有專(zhuān)門(mén)從事司法會(huì)計(jì)理論研究的人員，只有為數(shù)不多同志在兼職進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論的研究。從訴訟業(yè)務(wù)的需要講，全國(guó)至少需配備兩萬(wàn)人左右司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員，而全國(guó)現(xiàn)有在崗的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員僅千余人。人才缺乏所造成的后果是：首先，已造成司法會(huì)計(jì)學(xué)的理論研究和教學(xué)的被動(dòng)；其次，在司法實(shí)踐中，一些訴訟機(jī)關(guān)的證據(jù)收集活動(dòng)受到司法會(huì)計(jì)技術(shù)方面的限制；第三，即使已配備司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員的一些訴訟機(jī)關(guān)，也出現(xiàn)了因技術(shù)力量不足而不便進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢案或草率檢案的情形。

三是，現(xiàn)有司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高。我國(guó)目前從事司法會(huì)計(jì)理論研究和教學(xué)的人員，以經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)業(yè)人士為主，大多缺乏研究司法會(huì)計(jì)學(xué)的必要理論基礎(chǔ)；訴訟機(jī)關(guān)已配備的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，則主要是從會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作崗位選調(diào)來(lái)的，其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平大多還處在應(yīng)付訴訟的階段。由于司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，給專(zhuān)業(yè)理論研究及實(shí)踐中帶來(lái)一些問(wèn)題：一則，我國(guó)研究司法會(huì)計(jì)學(xué)的歷史雖不長(zhǎng)，但已經(jīng)走了許多彎路，一些研究成果的運(yùn)用已給司法實(shí)踐造成了不少危害，究其原因，司法會(huì)計(jì)學(xué)研究者的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理當(dāng)屬主要因素之一；二則，許多司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員尚缺乏開(kāi)展司法會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所需的法學(xué)、司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的理論和技能，因而導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯(cuò)檢的情形。

（二）從客觀方面看，理論研究成果中的偏頗、司法實(shí)踐中對(duì)證據(jù)要求不高、教育機(jī)制方面的欠缺以及缺乏必要的客觀環(huán)境等，也對(duì)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育開(kāi)展形成了障礙。

首先，從已發(fā)表并投入法學(xué)學(xué)歷教育的司法會(huì)計(jì)學(xué)研究成果看，過(guò)于偏重對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的介紹和審計(jì)理論的移植，缺乏對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)的許多基本理論的揭示，是我國(guó)多數(shù)司法會(huì)計(jì)學(xué)書(shū)籍的共性。這些研究成果給人們以多方面的誤導(dǎo)：一是，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)學(xué)教育必須會(huì)計(jì)學(xué)教育為前提，似乎法學(xué)教育中無(wú)法進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)教育，這是導(dǎo)致法學(xué)教育中忽視對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)的教育的原因之一；二是，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)僅指司法會(huì)計(jì)鑒定，因而司法會(huì)計(jì)教育的對(duì)象主要是司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，非專(zhuān)業(yè)人員不需要學(xué)習(xí)和掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，在法學(xué)教育中進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)教育“無(wú)用”；三是，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)與審計(jì)無(wú)技術(shù)上的差異，大量地引用審計(jì)學(xué)的內(nèi)容，給人以司法會(huì)計(jì)學(xué)完全可以由審計(jì)學(xué)取而代之的印象。這些偏頗理論的誤導(dǎo)，致使人們對(duì)在法學(xué)教育中是否需要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)教育產(chǎn)生疑問(wèn)，而這一疑問(wèn)如果不加以解決，也就難以討論司法會(huì)計(jì)學(xué)教育問(wèn)題。

其次，從法律訴訟實(shí)踐看，我國(guó)歷史上一直采用以言詞證據(jù)作為主要證據(jù)的訴訟模式，法官對(duì)口供、當(dāng)事人陳述及證言比較重視，對(duì)其他證據(jù)都顯得不太重視；在通過(guò)技術(shù)活動(dòng)取得的證據(jù)中對(duì)法醫(yī)活動(dòng)所形成的證據(jù)比較認(rèn)同，對(duì)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)所形成的財(cái)會(huì)資料證據(jù)、司法會(huì)計(jì)檢查筆錄和司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論等證據(jù)常常顯得不太重視。在這一背景下，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)在訴訟中的重要性勢(shì)必會(huì)受到影響。例如：目前許多案件在缺乏必要的書(shū)證情況下，案子卻照常進(jìn)行審理和判決；一些刑事案件都是在犯罪嫌疑人不供認(rèn)犯罪的情況下才想到要進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，但常常因事過(guò)境遷無(wú)法獲取檢材，司法會(huì)計(jì)鑒定也無(wú)法進(jìn)行。由于司法實(shí)踐中對(duì)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的重視程度不高，因而對(duì)法學(xué)教育中的司法會(huì)計(jì)學(xué)教育也必然產(chǎn)生不良影響。舉個(gè)例子：目前法醫(yī)活動(dòng)在各類(lèi)訴訟中的應(yīng)用量不足司法會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)用量的一半，但由于法醫(yī)活動(dòng)在訴訟中被重視的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，所以，幾乎所有法學(xué)院系的法學(xué)學(xué)歷教育中都有法醫(yī)學(xué)選修課，但絕大多數(shù)綜合性大學(xué)的法律院系都沒(méi)有開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)學(xué)課程。

第三、教育機(jī)制方面的缺陷，主要是計(jì)劃教育機(jī)制對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)教育產(chǎn)生一些不利影響。司法會(huì)計(jì)學(xué)教育有跨學(xué)科教育的特點(diǎn)，而目前我國(guó)實(shí)行的主要是專(zhuān)科教育機(jī)制，根據(jù)人才市場(chǎng)的需求進(jìn)行人才培養(yǎng)、跨學(xué)科進(jìn)行復(fù)合型人才培養(yǎng)的機(jī)制尚未普遍建立。司法會(huì)計(jì)學(xué)教育包括普及教育和專(zhuān)業(yè)教育兩類(lèi)，其中，普及教育的對(duì)象主要是從事立法、法學(xué)研究和司法實(shí)際工作的人員，而專(zhuān)業(yè)教育的對(duì)象的主要是從事司法會(huì)計(jì)學(xué)研究、教學(xué)和司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)人員。根據(jù)現(xiàn)有教育機(jī)制，司法會(huì)計(jì)學(xué)的普及教育應(yīng)當(dāng)由法學(xué)教育部門(mén)承擔(dān)，而司法會(huì)計(jì)學(xué)的專(zhuān)業(yè)教育需要會(huì)計(jì)學(xué)教育部門(mén)承擔(dān)。但實(shí)際上，由于法學(xué)教育部門(mén)對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)教育重要性認(rèn)識(shí)不足，在師資、課程設(shè)置方面都不愿意做適當(dāng)?shù)耐度耄欢蟛糠謺?huì)計(jì)學(xué)教育部門(mén)因目前尚未受到學(xué)生就業(yè)困難的困擾，所以也不愿意進(jìn)行司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的投入。

第四、司法會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)人才的匱乏，也是制約司法會(huì)計(jì)學(xué)教育發(fā)展的一個(gè)重要因素。開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育需要復(fù)合型教學(xué)人才，教學(xué)人員既要熟悉法學(xué)又要熟悉會(huì)計(jì)學(xué)。這種復(fù)合型教學(xué)人才理應(yīng)由大學(xué)負(fù)責(zé)培養(yǎng)，但按現(xiàn)行的教育體制也很難完成這類(lèi)教育人才的培養(yǎng)。

另外，由于缺乏專(zhuān)業(yè)人才，我國(guó)于1992年便籌備成立的司法會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)至今尚未果，致使司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)活動(dòng)缺乏必需的專(zhuān)用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

通過(guò)上述問(wèn)題的展示，已足以說(shuō)明在我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的重要性和緊迫性。上述問(wèn)題的解決，固然涉及到立法、司法等各方面的改進(jìn)，但從法學(xué)教育的角度看，如果能夠加強(qiáng)司法會(huì)計(jì)學(xué)的教育工作則可以為上述問(wèn)題的解決打下基礎(chǔ)。例如，通過(guò)司法會(huì)計(jì)學(xué)歷教育的改進(jìn)和職業(yè)教育的加強(qiáng)，可以提高司法會(huì)計(jì)理論研究、立法及從事實(shí)際訴訟人員的素質(zhì)。人的素質(zhì)的提高，則可以帶動(dòng)整個(gè)法律訴訟、法學(xué)研究和司法會(huì)計(jì)活動(dòng)質(zhì)量的提高。

三、我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的意義

我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育，對(duì)于適應(yīng)我國(guó)司法實(shí)踐發(fā)展的需求，提高我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究水平，促進(jìn)我國(guó)立法及法學(xué)教育以及與國(guó)際接軌都具有至關(guān)重要的意義。

（一）開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育是我國(guó)司法實(shí)踐發(fā)展的要求

在目前及未來(lái)的訴訟活動(dòng)中，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)將成為大量案件訴訟中不可缺少的重要組成部分。（1）從刑事訴訟要求看，強(qiáng)調(diào)以證據(jù)定罪、加強(qiáng)對(duì)犯罪嫌疑人訴訟權(quán)益的保護(hù)，是修正后刑事訴訟法律的一大特色。這在客觀上為司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的廣泛開(kāi)展提供了依據(jù)和動(dòng)力。例如，獲取有罪證據(jù)已被規(guī)定為預(yù)審的前提條件，在涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件的偵查中，那種先錄口供后取財(cái)會(huì)資料證據(jù)的做法已被否定，取而代之的將是先進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查收集線索和財(cái)會(huì)資料證據(jù)并對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定，查明有犯罪事實(shí)后方可進(jìn)行預(yù)審。（2）隨著經(jīng)濟(jì)刑法的不斷補(bǔ)充，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件類(lèi)型已成倍增長(zhǎng)。這一新的形勢(shì)給以經(jīng)濟(jì)犯罪偵查技術(shù)對(duì)策為研究對(duì)象的司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)的研究與發(fā)展，提供更廣闊的領(lǐng)域。例如，根據(jù)79年刑法，案件本身包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的案件僅有二十余種，而97年實(shí)施的新刑法，此類(lèi)案件已有一百多種。由于不同類(lèi)型犯罪在手段、涉及財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容方面存在著差異，就需要理論上不斷地提供新的司法會(huì)計(jì)檢查方法和對(duì)策。（3）我國(guó)正在建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)體系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，必然會(huì)帶來(lái)更多的和全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此，未來(lái)涉及經(jīng)濟(jì)的各類(lèi)訴訟案件中也會(huì)出現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定解決。例如，證券、期貨問(wèn)題的鑒定是在90年代初才被提出的；而目前的企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組中所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)便是以往經(jīng)濟(jì)案件所不可能涉及的。司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的日益發(fā)展，必然需要更多的掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)和技能的訴訟人才，而造就這類(lèi)人才的主要途徑就是開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育。試想，在未來(lái)的訴訟中，不懂得或不了解司法會(huì)計(jì)學(xué)的訴訟人員，如何能全面地收集證據(jù)？如何能真正地公正執(zhí)法？也可以這樣說(shuō)，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育是嚴(yán)格執(zhí)法和公正執(zhí)法的需要。

（二）開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育是提高我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究水平的需要

我國(guó)對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行系統(tǒng)性研究不到20年，雖然介入這一研究的同志不足20人，但已經(jīng)初步建立了適合我國(guó)國(guó)情的司法會(huì)計(jì)學(xué)理論體系框架。與國(guó)外現(xiàn)有同類(lèi)理論研究成果相比，我國(guó)所取得的科研成果在基礎(chǔ)理論方面已有明顯的優(yōu)勢(shì)，但實(shí)務(wù)性理論的研究相對(duì)滯后。而實(shí)務(wù)性理論的研究涉及各類(lèi)不同的訴訟和各種經(jīng)濟(jì)方式、經(jīng)濟(jì)核算內(nèi)容，決非少數(shù)理論研究者所能夠承擔(dān)。為了提高我國(guó)司法會(huì)計(jì)理論研究水平，高等院校有責(zé)任擔(dān)當(dāng)起高層次司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才教育培養(yǎng)工作，這將為進(jìn)行司法會(huì)計(jì)理論研究提供大量的優(yōu)秀人才；同時(shí)，隨著司法會(huì)計(jì)學(xué)教育在法學(xué)教育中地位的提高，也可以促使一批通曉法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)人才轉(zhuǎn)向司法會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域。

（三）開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育有利于促進(jìn)我國(guó)的立法水平

司法會(huì)計(jì)活動(dòng)，是訴訟活動(dòng)的一個(gè)組成部分，但我國(guó)目前的訴訟法律中，僅有關(guān)于司法鑒定的一般性規(guī)定，缺乏各類(lèi)具體的司法鑒定規(guī)范，也沒(méi)有關(guān)于司法會(huì)計(jì)檢查的具體規(guī)范。后者使得我們現(xiàn)實(shí)中訴訟人員進(jìn)行查帳沒(méi)有相應(yīng)的法律規(guī)定，使司法會(huì)計(jì)檢查處于無(wú)法可以的尷尬地步，更談不上強(qiáng)制進(jìn)行司法會(huì)計(jì)檢查。這些立法缺陷，與立法者缺乏司法會(huì)計(jì)學(xué)教育不無(wú)關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)正在醞釀制定證據(jù)法，而財(cái)會(huì)資料證據(jù)、司法會(huì)計(jì)檢查筆錄、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論以及司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)結(jié)論等通過(guò)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)所取得的證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)是證據(jù)法所需要研究的立法問(wèn)題。另外，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)屬于技術(shù)活動(dòng)，除了一般法律的規(guī)范外，還需要有與法律相聯(lián)系的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)做依據(jù)，其中，專(zhuān)用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的制定是離不開(kāi)相關(guān)立法指導(dǎo)的。所以，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育不僅只是培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)實(shí)踐所需的人才，即使從事立法工作的人員也需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)學(xué)教育提高素質(zhì)。

（四）開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育有力于完善我國(guó)的法學(xué)教育體系

司法會(huì)計(jì)學(xué)是司法實(shí)踐中應(yīng)用面極大的一門(mén)邊緣性學(xué)科，它是法學(xué)教育體系中不可缺少的組成部分。從司法會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論看，它所研究的司法會(huì)計(jì)活動(dòng)類(lèi)型、司法會(huì)計(jì)活動(dòng)機(jī)制、財(cái)會(huì)錯(cuò)誤原理等內(nèi)容，都是涉及到訴訟活動(dòng)的分類(lèi)、訴訟原理及社會(huì)行為的法律性質(zhì)等重要法學(xué)理論；從司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)內(nèi)容看，它所提供的司法會(huì)計(jì)檢查程序、嫌疑賬項(xiàng)的發(fā)現(xiàn)及查證方法，是法學(xué)理論所要研究的重要訴訟原理；從司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)內(nèi)容講，司法會(huì)計(jì)鑒定范圍、司法會(huì)計(jì)鑒定的提請(qǐng)與組織、司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論的表達(dá)要求等內(nèi)容，也是法學(xué)理論中應(yīng)當(dāng)揭示的一些原理。因此，司法會(huì)計(jì)學(xué)是法學(xué)的一個(gè)組成部分，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育理應(yīng)成為法學(xué)教育的一個(gè)組成部分。所以說(shuō)，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的開(kāi)展，則必然對(duì)法學(xué)教育體系的完善起到促進(jìn)作用。

（五）開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育有利于我國(guó)與國(guó)際接軌

隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法制化的發(fā)展，會(huì)計(jì)與法律的結(jié)合將越來(lái)越緊密，法律事務(wù)中也將會(huì)越來(lái)越多的涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的需求也逐步升溫。據(jù)《參考消息》報(bào)道，早在1996年《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志就發(fā)表了對(duì)未來(lái)熱門(mén)職業(yè)的跟蹤調(diào)查結(jié)果：在美國(guó)20大熱門(mén)行業(yè)挑選出的20種熱門(mén)工作中，排在首位的是會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的“法庭會(huì)計(jì)”。我國(guó)近年來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)界也有人士發(fā)表文章探討國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的需求與供給問(wèn)題，一些文章還認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)21世紀(jì)的會(huì)計(jì)人才。這些都表明培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)人才，既符合國(guó)際上未來(lái)人才需求的趨勢(shì)，也是發(fā)展國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)濟(jì)所必需的。

四、我國(guó)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的展望

（一）司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的層次及目標(biāo)

司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)及賬務(wù)的檢查、帳務(wù)驗(yàn)證、鑒別判定和證據(jù)審查等。因此，在法學(xué)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)部門(mén)進(jìn)行司法會(huì)計(jì)教育的層次和目標(biāo)是不同的。

首先，在辦理涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)案件中都會(huì)不同程度的應(yīng)用到司法會(huì)計(jì)技術(shù)，因而所有的刑事警官、檢察官、法官和律師都需要掌握一定的司法會(huì)計(jì)技術(shù)，但對(duì)司法會(huì)計(jì)學(xué)掌握的層次要求會(huì)有所不同；其次，所有涉及經(jīng)濟(jì)法學(xué)（含經(jīng)濟(jì)刑法學(xué)）、訴訟法學(xué)、證據(jù)法學(xué)研究的人員也需要掌握一定的司法會(huì)計(jì)學(xué)原理知識(shí)；第三，專(zhuān)職從事司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的人員（主要是指司法會(huì)計(jì)學(xué)技術(shù)人員）則需要全面掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)的原理及各種司法會(huì)計(jì)技術(shù)。

根據(jù)對(duì)不同職業(yè)和不同層次的人才培養(yǎng)的需求，筆者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育可以分為三個(gè)層次進(jìn)行：

第一層次是普及級(jí)教育。普及級(jí)教育的對(duì)象是主管及辦理一般訴訟業(yè)務(wù)的訴訟人員和法學(xué)專(zhuān)業(yè)的在校生。其目標(biāo)是培養(yǎng)能夠掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理、司法會(huì)計(jì)取證手段、組織司法會(huì)計(jì)鑒定以及審查司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論能力的法律（法學(xué)）人才。

第二層次是業(yè)務(wù)級(jí)教育。業(yè)務(wù)級(jí)教育的對(duì)象是主管、辦理涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)案件的訴訟人員和經(jīng)濟(jì)偵查專(zhuān)業(yè)的在校生。其目標(biāo)是培養(yǎng)能夠掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理、各種司法會(huì)計(jì)檢查的手段、組織司法會(huì)計(jì)鑒定以及審查司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論能力的法律（法學(xué)）人才。

第三層次是專(zhuān)業(yè)級(jí)教育。專(zhuān)業(yè)級(jí)教育的對(duì)象是司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員（含注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的在校生（含本科生和研究生）。其教育目標(biāo)是培養(yǎng)能夠全面掌握司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才。

從司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的內(nèi)容看：第一層次教育，主要是有選擇的開(kāi)設(shè)《司法會(huì)計(jì)學(xué)概論》，首次教育約需20至70課時(shí)；第二層次教育，需增加司法會(huì)計(jì)檢查學(xué)，首次教育約需140課時(shí)；第三層次教育，則還需要增加司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)和鑒定實(shí)務(wù)，首次教育約需260課時(shí)。

（二）司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的設(shè)置

20世紀(jì)80年代后期，筆者曾呼吁在綜合性大學(xué)開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，當(dāng)時(shí)的主要目的是想借大學(xué)教育的開(kāi)展來(lái)推動(dòng)司法會(huì)計(jì)學(xué)的研究，但未能引起共鳴。90年代，一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院校普遍設(shè)置了法學(xué)專(zhuān)業(yè)，筆者也多次與此類(lèi)院校的會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)家探討開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)或方向問(wèn)題，結(jié)果也是常常碰壁。會(huì)計(jì)學(xué)界人士對(duì)開(kāi)展司法會(huì)計(jì)學(xué)教育不太感興趣的原因主要有三點(diǎn)：一是，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生就業(yè)形勢(shì)較好-皇帝的女兒不愁嫁；二是，師資難尋-會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的老師們因看不到司法會(huì)計(jì)學(xué)的前景都不愿轉(zhuǎn)行搞司法會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)；三是，不承認(rèn)司法會(huì)計(jì)學(xué)的專(zhuān)業(yè)性-認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生可以到司法實(shí)踐中再進(jìn)行學(xué)習(xí)。

筆者一直堅(jiān)持認(rèn)為大學(xué)（特別是綜合性大學(xué)）應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)（或方向），該專(zhuān)業(yè)將于2010年前形成競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)。一則，司法會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)門(mén)人才的市場(chǎng)較大，且作為復(fù)合型人才的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)是未來(lái)大學(xué)培養(yǎng)學(xué)生的主要方向；二則，與目前會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向相比較，司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生需要開(kāi)設(shè)的專(zhuān)業(yè)課程還要多，既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以設(shè)置專(zhuān)業(yè)方向，司法會(huì)計(jì)更應(yīng)當(dāng)開(kāi)設(shè)專(zhuān)業(yè)方向；三則，司法會(huì)計(jì)學(xué)雖然屬于應(yīng)用學(xué)科，但由于其所依托的學(xué)科-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)比較抽象，其學(xué)科內(nèi)容較法醫(yī)學(xué)、物證學(xué)更為抽象，而學(xué)歷教育中應(yīng)當(dāng)集中解決比較抽象的內(nèi)容，在司法實(shí)踐中邊干邊學(xué)的應(yīng)當(dāng)以較為直觀的學(xué)習(xí)內(nèi)容為主。

目前，有些會(huì)計(jì)學(xué)界人士提出，可以通過(guò)法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的雙學(xué)歷或雙學(xué)位教育來(lái)解決司法會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，筆者認(rèn)為有可取之處。但應(yīng)當(dāng)指出的是，在雙學(xué)歷或雙學(xué)位教育中應(yīng)當(dāng)處理好司法會(huì)計(jì)學(xué)的專(zhuān)業(yè)教學(xué)問(wèn)題，司法會(huì)計(jì)學(xué)科是有其獨(dú)立性的，并非是會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的簡(jiǎn)單相加。

（三）司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的急需解決的幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

一是，應(yīng)當(dāng)提高重視程度。無(wú)論法學(xué)的學(xué)歷教育部門(mén)還是職業(yè)教育部門(mén)，都應(yīng)當(dāng)把司法會(huì)計(jì)學(xué)教育提到議事日程上來(lái)，采取一些切實(shí)措施，把司法會(huì)計(jì)學(xué)教育開(kāi)展起來(lái)。

二是，師資的培養(yǎng)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)通過(guò)研究生教育來(lái)培養(yǎng)一批司法會(huì)計(jì)學(xué)的教師人才。研究生教育中出現(xiàn)的教學(xué)困難問(wèn)題，可以借鑒國(guó)外大學(xué)教授與相關(guān)部門(mén)科研人員聯(lián)合帶研究生的做法解決。

三是，相關(guān)教材、教學(xué)參考材料及案例集、習(xí)題集的編寫(xiě)事項(xiàng)。我國(guó)現(xiàn)有的一些司法會(huì)計(jì)學(xué)教材普遍存在系統(tǒng)性不強(qiáng)的問(wèn)題。只有認(rèn)真地加以解決，才能發(fā)展好司法會(huì)計(jì)學(xué)教育。在解決這一問(wèn)題上，可以采取大學(xué)與實(shí)際工作部門(mén)合作研究開(kāi)發(fā)的路子。

隨著我國(guó)訴訟科學(xué)化進(jìn)程的不斷加快和司法會(huì)計(jì)理論研究水平的不斷提高，在未來(lái)的法律訴訟中，司法會(huì)計(jì)理論和技術(shù)的應(yīng)用將會(huì)在訴訟中普及，司法會(huì)計(jì)活動(dòng)也將會(huì)置于相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)下統(tǒng)一實(shí)施，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的發(fā)展也會(huì)受到應(yīng)有的重視。可以相信，司法會(huì)計(jì)學(xué)教育的發(fā)展具有廣闊前景。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:關(guān)于在會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)中加強(qiáng)職業(yè)道德教育的思考

摘要：由于會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德而帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息失真給社會(huì)造成了巨大的損失。本文就如何在會(huì)計(jì)學(xué)啟蒙階段課程——會(huì)計(jì)學(xué)原理課中貫穿職業(yè)道德教育的問(wèn)題，提出了通過(guò)豐富教學(xué)內(nèi)容、革新教學(xué)方式、改革評(píng)價(jià)體系來(lái)建立一種創(chuàng)新的教學(xué)模式，以提高學(xué)生主動(dòng)探索知識(shí)的能力和樹(shù)立“誠(chéng)信為本”的職業(yè)人格，為他們將來(lái)走入社會(huì)形成正確職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：職業(yè)道德教育 誠(chéng)信 會(huì)計(jì)學(xué)原理 案例教學(xué)法 傳媒 互聯(lián)網(wǎng)

分析近年來(lái)美國(guó)的安然事件和中國(guó)的銀廣夏、ST猴王、三九藥業(yè)等上市公司會(huì)計(jì)造假事件，其原因是多方面的，其中也包括會(huì)計(jì)教育體系的缺陷。不論是上市公司還是承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，違規(guī)者中不乏會(huì)計(jì)界的高級(jí)人才，有的甚至是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的精英人物，其精湛的專(zhuān)業(yè)技能卻用來(lái)鉆法律的空子，為滿(mǎn)足一己的私欲而損害廣大投資者的利益，這與他們?nèi)狈镜穆殬I(yè)道德有最直接的聯(lián)系。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要性。

職業(yè)道德教育在會(huì)計(jì)教育體系中的重要性不同于其他專(zhuān)業(yè)。會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，它所傳達(dá)的信息是投資者、債權(quán)人、政府等各種信息使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息的提供者出于各種目的而編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)告，其危害的范圍和程度將是無(wú)法預(yù)計(jì)和防范的，尤其在當(dāng)今這樣一個(gè)全民參股的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，我們已經(jīng)震驚地看到了虛假會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的損失。朱容基總理2001年視察上海、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，欣然題寫(xiě)了“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。”的十六字諍言，至今仍然振聾發(fā)聵。教育治本，法紀(jì)治標(biāo)；教育治遠(yuǎn)，法紀(jì)治近；教育和法紀(jì)，德治和法治，二者只有并舉，才可能從根本上遏止造假行為。

不可否認(rèn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德需要他律，但是我們?cè)诓粩嗤晟品ㄒ?guī)建設(shè)的同時(shí)往往忽視了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律要求。雖然安然事件終結(jié)了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的歷史，但是這并不等于說(shuō)自律不重要，相反，這恰恰是因?yàn)樽月勺龅貌粔颉．?dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有潛移默化的誠(chéng)信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。誠(chéng)信教育最適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)就在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的啟蒙教育階段，一旦將這種職業(yè)道德內(nèi)化為個(gè)體道德，那么無(wú)論會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和理論水平上升到什么層次，公眾的利益都會(huì)得到保護(hù)。

二、改變以往重專(zhuān)業(yè)技能培養(yǎng)，輕職業(yè)道德教育的傳統(tǒng)教育觀念。

會(huì)計(jì)學(xué)原理就是會(huì)計(jì)教學(xué)體系的啟蒙階段課程。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)一般原則之中，而會(huì)計(jì)一般原則通常是在學(xué)生不具備任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的一開(kāi)始就向?qū)W生介紹，學(xué)生能否透徹理解其含義，教學(xué)效果確實(shí)值得懷疑。會(huì)計(jì)的基本原則應(yīng)用于整個(gè)賬務(wù)處理程序之中，而教師在教學(xué)時(shí)，卻容易忽視在專(zhuān)業(yè)技能的教育中貫穿職業(yè)道德教育。一方面，是因?yàn)榻處煴救巳狈?shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的意識(shí)不敏感、不熟悉，另一方面，也是因?yàn)楦鶕?jù)披露的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真不象近年來(lái)這樣猖獗，所引起的危害也沒(méi)有如今這樣嚴(yán)重，導(dǎo)致職業(yè)道德教育在傳統(tǒng)教育模式中未能得到足夠的重視。隨著會(huì)計(jì)信息使用者的日益增多，資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求將越來(lái)越嚴(yán)格，許多過(guò)去不為人知的造假行為被暴光并受到應(yīng)有的懲罰。時(shí)代呼吁誠(chéng)信，作為這一行業(yè)的教育者，我們更應(yīng)該意識(shí)到職業(yè)道德教育的分量舉足輕重，只有在思想上意識(shí)到它的重要性，才會(huì)在教學(xué)過(guò)程中貫穿職業(yè)道德教育，在向?qū)W生傳授會(huì)計(jì)知識(shí)的同時(shí)，即時(shí)將會(huì)計(jì)一般原則與賬務(wù)處理緊密聯(lián)系起來(lái)，使學(xué)生不僅掌握會(huì)計(jì)核算的原理并且真正地理解會(huì)計(jì)一般原則，在日后的實(shí)踐中才能做到在賬務(wù)處理中正確地運(yùn)用一般原則。

三、如何在教學(xué)過(guò)程中貫穿職業(yè)道德教育。

（一）、豐富教學(xué)內(nèi)容。

會(huì)計(jì)學(xué)原理是一門(mén)極為抽象和理論性很強(qiáng)的學(xué)科，需要學(xué)生有較強(qiáng)的邏輯推理能力和思維分析能力才能理解知識(shí)要點(diǎn)。學(xué)生普遍反映在學(xué)習(xí)該門(mén)課程時(shí)，最難做到的就是理論聯(lián)系實(shí)際，而如果做不到理論聯(lián)系實(shí)際，對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論將無(wú)法理解，或者無(wú)法透徹理解，更別說(shuō)如何運(yùn)用誠(chéng)信原則了。這就恰恰需要教師及時(shí)地將報(bào)紙、雜志、網(wǎng)站所報(bào)道的各種新聞和案例作為教學(xué)內(nèi)容，補(bǔ)充教材的理論知識(shí)，引導(dǎo)學(xué)生識(shí)別和判斷虛假會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念。日常生活中的各種會(huì)計(jì)信息正是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)原理的最好詮釋。一方面引導(dǎo)學(xué)生更多地關(guān)注身邊比比皆是的會(huì)計(jì)信息，而不是局限于書(shū)本知識(shí)，另一方面也有助于學(xué)生樹(shù)立“誠(chéng)信為本”的思想，通過(guò)各種案例學(xué)習(xí)職業(yè)道德的精髓，從而更好地掌握和運(yùn)用一般原則。更重要的是，有針對(duì)性地指定和指導(dǎo)學(xué)生閱讀某些報(bào)刊、雜志、書(shū)籍和網(wǎng)站，傳授的是學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的方法，培養(yǎng)和鍛煉的是學(xué)生獲取知識(shí)、分析知識(shí)和運(yùn)用知識(shí)的能力，這種能力，不但可以幫助學(xué)生在走出校門(mén)之后不斷地更新和擴(kuò)展自己的知識(shí)面，從而不至于被日新月異的信息社會(huì)所淘汰，而且有助于學(xué)生樹(shù)立正確的職業(yè)人格和理念。在這種能力的培養(yǎng)方面，教材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及處于時(shí)代前沿的各種傳媒。首先，書(shū)本上的知識(shí)，五年十年之后就需要更新。馬克思說(shuō)過(guò)，“沒(méi)有永恒不變的真理”，真理變成謬誤，這在自然科學(xué)領(lǐng)域尚不鮮見(jiàn)，更何況社會(huì)科學(xué)領(lǐng)域。如今，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，嶄新的衍生金融工具不斷涌現(xiàn)，無(wú)形資產(chǎn)的重要性日益突顯，會(huì)計(jì)理論的根基——四項(xiàng)基本假設(shè)一律面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是歷史成本假設(shè)，在信息失真的時(shí)代，賬面完全成了某些企業(yè)的數(shù)字游戲。如何識(shí)別會(huì)計(jì)要素、如何確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)要素、以及如何運(yùn)用正確的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行正確的決策，這在書(shū)本之中決沒(méi)有現(xiàn)成或統(tǒng)一的答案。不同時(shí)期、不同企業(yè)、不同目的，就有不同的核算。作為時(shí)代的喉舌，傳媒所傳遞的無(wú)疑是與時(shí)代同步的信息，這一點(diǎn)，是教材永遠(yuǎn)無(wú)法企及的。其次，書(shū)本上的知識(shí)，對(duì)于大多數(shù)同學(xué)而言，如果將來(lái)不從事相關(guān)工作，將很快被遺忘。學(xué)無(wú)止境，在有限的大學(xué)時(shí)光里所學(xué)的知識(shí)不過(guò)是浩瀚海洋中的一滴水，而在一生的時(shí)光中運(yùn)用大學(xué)所學(xué)的方法論可以去探索無(wú)窮無(wú)盡的知識(shí)。再者，書(shū)本上的知識(shí)無(wú)論用什么方式傳授，學(xué)生都是處于被動(dòng)的接受狀態(tài)，教學(xué)效果事倍功半；而通過(guò)書(shū)本之外的各種途徑，可以培養(yǎng)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)和思考的興趣和能力，達(dá)到事半功倍的效果。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)方面，傳媒的披露和報(bào)道帶來(lái)的震撼和影響有時(shí)候比理論灌輸和說(shuō)教更為深刻，毫無(wú)疑問(wèn)，面對(duì)撲面而來(lái)的信息，教師的引導(dǎo)在職業(yè)人格的塑造過(guò)程中擔(dān)負(fù)著非同一般的作用。

（二）、革新教學(xué)方式。

1、 跳出會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)，跳出會(huì)計(jì)教會(huì)計(jì)。

任何一個(gè)行業(yè)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都需要利用核算所得的會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行管理決策。很難想象一家制造業(yè)的會(huì)計(jì)人員不懂得本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程，也很難指望該企業(yè)的會(huì)計(jì)主管不懂得不同材料的差異卻能做好成本控制。會(huì)計(jì)學(xué)不光可以聯(lián)系財(cái)政、金融、貿(mào)易等經(jīng)濟(jì)類(lèi)學(xué)科來(lái)教，而且還可以涉及政治、哲學(xué)以及自然科學(xué)的各個(gè)領(lǐng)域。就職業(yè)道德而言，在會(huì)計(jì)學(xué)原理課程中尤其適宜穿插哲學(xué)的教育，除了在會(huì)計(jì)學(xué)中運(yùn)用方法論、實(shí)事求是等哲學(xué)思想之外，還有人生觀、世界觀、思想品德的塑造。我們的學(xué)生應(yīng)該樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)人格，日后一旦選擇會(huì)計(jì)職業(yè)，成為一名會(huì)計(jì)人員，就應(yīng)以誠(chéng)信作為做人之標(biāo)準(zhǔn)，把誠(chéng)信視同生命一樣珍貴，寧可不干，也不違背良知。學(xué)生通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)原理的學(xué)習(xí)首先就要明白，會(huì)計(jì)就是責(zé)任，只要干了會(huì)計(jì)就意味著承擔(dān)了責(zé)任和義務(wù)。

2、 在會(huì)計(jì)學(xué)原理教學(xué)中運(yùn)用案例教學(xué)。

案例教學(xué)一般運(yùn)用于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的高年級(jí)專(zhuān)業(yè)課程當(dāng)中，因?yàn)橐髮W(xué)生掌握相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有一定的專(zhuān)業(yè)判斷和分析能力才能進(jìn)行。會(huì)計(jì)學(xué)原理課程因?yàn)榻虒W(xué)對(duì)象是沒(méi)有任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的初學(xué)者，傳統(tǒng)上很少運(yùn)用案例法，然而，會(huì)計(jì)學(xué)原理又是一門(mén)最需要用案例來(lái)闡釋的課程，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)一般原則的理解和運(yùn)用，案例具有重要意義。這就只能靠教師廣泛查閱資料，尋找適合于初學(xué)者分析的案例。所謂“適合”就是指明顯違反一般原則的案例，或者在重大方面違反一般原則的案例。例如2001年7月網(wǎng)易在納斯達(dá)克的停牌風(fēng)波就是源于網(wǎng)易在2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中包含了未提供實(shí)質(zhì)性服務(wù)的廣告合同收入以及一些根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能確認(rèn)的易貨交易的收入累計(jì)420萬(wàn)美元，導(dǎo)致網(wǎng)易調(diào)整后的凈收入減少53.2%。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，如果未銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供相應(yīng)服務(wù)，預(yù)收的收入即便是已經(jīng)收現(xiàn)也只能確認(rèn)為負(fù)債而不能計(jì)入收入，網(wǎng)易顯然是違背了這一原則。我們并不需要很細(xì)致地向?qū)W生解釋和剖析網(wǎng)易的具體收入內(nèi)容和詳細(xì)計(jì)算方法，學(xué)生就完全可以通過(guò)這個(gè)案例理解權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義，教學(xué)效果顯然比讓他死記硬背權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義好得多。類(lèi)似的案例其實(shí)不勝枚舉，象《廣州日?qǐng)?bào)》這樣大眾化的報(bào)刊，其財(cái)經(jīng)新聞版經(jīng)常有相關(guān)報(bào)道，更不用說(shuō)眾多的專(zhuān)業(yè)刊物了。

3、 在教學(xué)中倡導(dǎo)實(shí)證研究的精神。

雖然說(shuō)規(guī)范研究或者實(shí)證研究基本上屬于研究范疇，但是在教學(xué)中倡導(dǎo)研究精神，尤其是實(shí)證研究的精神，其實(shí)是很有必要的。會(huì)計(jì)研究的方法廣義上可分為規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)煞N，規(guī)范研究主要回答“應(yīng)該如何”的問(wèn)題，而實(shí)證研究主要回答“實(shí)際是什么”的問(wèn)題。我們的會(huì)計(jì)教學(xué)其實(shí)類(lèi)似于推廣規(guī)范研究的成果，將漫長(zhǎng)社會(huì)發(fā)展中總結(jié)出來(lái)的理論知識(shí)以及實(shí)務(wù)操作經(jīng)驗(yàn)傳授給學(xué)生，使其免于經(jīng)歷實(shí)證研究的艱辛過(guò)程。然而，正是因?yàn)橐晃兜亟邮埽瑢W(xué)生幾乎喪失了判斷問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的興趣和能力，當(dāng)他們置身于錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中時(shí)，面對(duì)眼花繚亂的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如何堅(jiān)持原則，如何在適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)以適當(dāng)?shù)慕痤~來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，沒(méi)有人告訴他們應(yīng)該怎么做，也不存在標(biāo)準(zhǔn)答案，一切都需要按照職業(yè)道德的要求進(jìn)行職業(yè)判斷，然而由于學(xué)生在大學(xué)教育中缺乏思考分析能力的鍛煉，又幾乎沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而很容易讓私欲和個(gè)人利益凌駕于原則之上，從而做出錯(cuò)誤的判斷。在教學(xué)中鼓勵(lì)學(xué)生開(kāi)展研究活動(dòng)，尤其是實(shí)證研究，旨在培養(yǎng)實(shí)事求是的科學(xué)態(tài)度和職業(yè)精神，有助于他們?nèi)蘸笞呷肷鐣?huì)形成正確的職業(yè)判斷。

4、 開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)題的辯論賽。

在會(huì)計(jì)教學(xué)的各個(gè)階段都可以開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)題的辯論賽，中級(jí)和高級(jí)教育可以針對(duì)具體準(zhǔn)則的命題進(jìn)行辯論，而初級(jí)教育可以針對(duì)會(huì)計(jì)一般原則的命題開(kāi)展辯論。學(xué)生樂(lè)意通過(guò)辯論這種形式積極參與到會(huì)計(jì)知識(shí)的主動(dòng)學(xué)習(xí)和思考當(dāng)中，尤其是對(duì)傳統(tǒng)提出挑戰(zhàn)的命題，他們往往不遺余力地查找資料，力爭(zhēng)以充足的論據(jù)，鮮明的觀點(diǎn)表達(dá)自己的見(jiàn)解以說(shuō)服對(duì)方。例如我曾經(jīng)讓學(xué)生就企業(yè)的廣告費(fèi)開(kāi)展過(guò)辯論。一般原則要求劃分收益性支出和資本性支出，傳統(tǒng)上將廣告費(fèi)歸入收益性支出，作為費(fèi)用列示在利潤(rùn)表內(nèi)，然而，廣告樹(shù)立了企業(yè)的品牌和形象，廣告費(fèi)用無(wú)疑會(huì)與企業(yè)未來(lái)各年的銷(xiāo)售收入相關(guān)，為什么不能資本化為商標(biāo)這種無(wú)形資產(chǎn)呢？學(xué)生通過(guò)激烈辯論，不僅深刻理解了劃分收益性支出與資本性支出這一基本原則，而且進(jìn)一步認(rèn)識(shí)了資產(chǎn)、費(fèi)用這些會(huì)計(jì)要素的含義。會(huì)計(jì)事項(xiàng)中的資本化還是費(fèi)用化之爭(zhēng)可謂俯拾皆是，學(xué)生今天對(duì)廣告費(fèi)的屬性進(jìn)行了辯論，明天就將對(duì)企業(yè)的各種實(shí)際支出做出資本化亦或費(fèi)用化的抉擇。所以我們做教師的，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行正確的職業(yè)判斷，不僅責(zé)無(wú)旁貸而且任重道遠(yuǎn)。

5、 充分利用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)信息溝通。

課堂上的時(shí)間是極為有限的，教師在課堂上與學(xué)生之間的交流又多為單向交流，學(xué)生是否掌握了知識(shí)要點(diǎn)，除了課后爭(zhēng)分奪秒的問(wèn)問(wèn)題，一學(xué)期一次的期末考試，以及可以抄襲標(biāo)準(zhǔn)答案的課后練習(xí)以外，幾乎沒(méi)有其他的反饋渠道。互聯(lián)網(wǎng)可以改變這種狀態(tài)。在任何大眾化網(wǎng)站上申請(qǐng)一個(gè)免費(fèi)信箱是一種最快捷和簡(jiǎn)便的做法。我曾經(jīng)在21cn上申請(qǐng)了一個(gè)免費(fèi)郵箱，在教會(huì)計(jì)學(xué)原理的班級(jí)公布賬號(hào)和密碼，其作用相當(dāng)于一個(gè)班級(jí)留言板。任何時(shí)候都可以將我認(rèn)為值得向?qū)W生推薦的文章轉(zhuǎn)貼上去，學(xué)生瀏覽之后同樣以郵件的形式發(fā)表自己的見(jiàn)解和感觸，參加討論。平時(shí)也可以通過(guò)這種方式布置課前的預(yù)習(xí)準(zhǔn)備工作。財(cái)經(jīng)網(wǎng)站上關(guān)于如何識(shí)別虛假會(huì)計(jì)信息，如何完善監(jiān)管體制，如何正確運(yùn)用一般原則一類(lèi)的文章數(shù)不勝數(shù)，向?qū)W生推薦如全景網(wǎng)、財(cái)會(huì)世界、天潤(rùn)財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)資訊網(wǎng)等權(quán)威的專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，可以使學(xué)生接觸到最前沿的會(huì)計(jì)資訊，當(dāng)然也包括職業(yè)道德方面的最新資訊。電腦的普及極大方便了師生之間的交流和溝通，改善了教學(xué)效果。

（三）、改革評(píng)價(jià)體系。

會(huì)計(jì)學(xué)原理的評(píng)價(jià)體系是由平時(shí)成績(jī)以及期末考試綜合構(gòu)成的。由于前述的種種革新的教學(xué)方式，便產(chǎn)生了諸多革新的評(píng)價(jià)方法。

1、 平時(shí)成績(jī)。

傳統(tǒng)上，平時(shí)成績(jī)一般根據(jù)學(xué)生出勤率、上課回答問(wèn)題情況以及課后完成作業(yè)情況來(lái)評(píng)定。然而，這些傳統(tǒng)方式存在很大的缺陷，比如說(shuō)，出勤率高的同學(xué)不一定認(rèn)真聽(tīng)課，認(rèn)真聽(tīng)課的同學(xué)或許理解能力不強(qiáng)，而出勤率不高的同學(xué)也許是因?yàn)橐呀?jīng)掌握了該門(mén)課程的知識(shí)而希望把時(shí)間花在更有價(jià)值的地方。至于回答問(wèn)題以及課后作業(yè)完全可以從參考書(shū)上或其他同學(xué)處找到標(biāo)準(zhǔn)答案，這樣得來(lái)的平時(shí)成績(jī)不能真實(shí)反映學(xué)生的實(shí)際水平。平時(shí)成績(jī)應(yīng)該全面考慮個(gè)人接受知識(shí)、理解知識(shí)、運(yùn)用知識(shí)甚至創(chuàng)造知識(shí)的綜合素質(zhì)。如果在教學(xué)中引入案例分析、辯論賽，教師可以邀請(qǐng)非發(fā)言組隊(duì)長(zhǎng)共同構(gòu)成評(píng)審團(tuán)，根據(jù)發(fā)言組的觀點(diǎn)正確程度、資料充分性、論證結(jié)構(gòu)的合理性、表達(dá)能力等各種評(píng)價(jià)指標(biāo)，分別給出團(tuán)隊(duì)分和個(gè)人分。如果設(shè)立了班級(jí)信箱，可以根據(jù)學(xué)生參與的程度以及發(fā)言的水平考核個(gè)人掌握知識(shí)的情況。如果教師在案例的選題以及向?qū)W生推薦的文章中增加職業(yè)道德類(lèi)的選擇，學(xué)生必然會(huì)增加這一方面的知識(shí)和提高職業(yè)判斷的能力。

2、 期末考試。

會(huì)計(jì)學(xué)原理期末試卷的題型一般包括填空、單選、多選、名詞解釋、簡(jiǎn)答、計(jì)算以及綜合等。名詞解釋和簡(jiǎn)答所占的分值一般占到20至30分，這其實(shí)是一個(gè)不適當(dāng)?shù)谋壤?zhuān)業(yè)名詞的定義可以有多種表述方式，但是萬(wàn)變不離其宗，與其讓學(xué)生倒背如流還不如讓他們真正學(xué)會(huì)理解和運(yùn)用它。在試題庫(kù)建設(shè)方面應(yīng)該適當(dāng)增加判斷題和案例分析題的比重。尤其是針對(duì)一般原則的題目。讓學(xué)生指出并更正案例中企業(yè)賬務(wù)核算的錯(cuò)誤可以使學(xué)生更好地掌握和理解一般原則，同時(shí)也可以從一定程度上評(píng)價(jià)學(xué)生的職業(yè)道德水平和職業(yè)判斷能力。

誠(chéng)信興企，失信敗企。不僅對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)，對(duì)于任何一個(gè)行業(yè)，職業(yè)道德教育的重要性都是無(wú)庸置疑的。作為高校教師，我們有責(zé)任、有義務(wù)正確引導(dǎo)學(xué)生樹(shù)立“誠(chéng)信為本”的職業(yè)人格，幫助他們?cè)诖髮W(xué)階段就為將來(lái)走入社會(huì)形成正確的職業(yè)判斷打下良好基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展

[摘要]當(dāng)前，人類(lèi)社會(huì)正在步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量都將產(chǎn)生沖擊，進(jìn)而推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)學(xué)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)原則；會(huì)計(jì)計(jì)量

當(dāng)前，人類(lèi)社會(huì)正在步入知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種全新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，是建立在知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配和使用之上，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已成為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須以全新的思維，探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下的會(huì)計(jì)觀念。這些變化具體表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊，對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的沖擊以及對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響等等。這些沖擊與影響會(huì)極大地推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展。

一、對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊與發(fā)展

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算基木前提是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)假設(shè)的作用不言而喻。然而，這一作用的正常發(fā)揮很大程度上取決于假設(shè)的科學(xué)性、合理性。當(dāng)假設(shè)建立在合理、科學(xué)的基礎(chǔ)上時(shí)，它會(huì)推動(dòng)本學(xué)科的發(fā)展；相反，當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時(shí)或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)也必須及時(shí)作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的發(fā)展。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。經(jīng)營(yíng)組織的獨(dú)立化，要求會(huì)計(jì)不僅記錄和反映業(yè)主財(cái)產(chǎn)的變化，而且要視組織為一體，反映其日常收支及經(jīng)營(yíng)成果，即需要確定會(huì)計(jì)空間范圍，會(huì)計(jì)主體假設(shè)從而產(chǎn)生。傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)只核算企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。而這種情況在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下是不能適應(yīng)時(shí)代要求的。網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體界限越來(lái)越模糊。電腦技術(shù)的發(fā)展與廣泛應(yīng)用突破了地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，這些網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)是一個(gè)挑戰(zhàn)。如何正確、客觀反映其資產(chǎn)負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)假設(shè)應(yīng)設(shè)法解決的問(wèn)題。

（二）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的發(fā)展。按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本含義，除非有反面例證，否則就能夠認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限地經(jīng)營(yíng)下去，即可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算。只有在這一前提下，企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程才得以進(jìn)行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程被消耗、售賣(mài)等等。然而企業(yè)不論其規(guī)模大小，它總是一個(gè)“有限生命”的組織，一旦能夠證明會(huì)計(jì)主體已無(wú)法履行其所承擔(dān)的各項(xiàng)義務(wù)時(shí)，本假設(shè)就失去了支持它的事實(shí)基礎(chǔ)。例如：企業(yè)面監(jiān)倒閉、破產(chǎn)的情況；會(huì)計(jì)個(gè)體被兼并的情況；還有“網(wǎng)上實(shí)體”本身就不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一種補(bǔ)充，是指人為地將企業(yè)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為若干個(gè)較短時(shí)期，據(jù)以結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。它存在的原因與會(huì)計(jì)管理職能直接相聯(lián)系。之所以要計(jì)算期間損益，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主要是通過(guò)報(bào)表，找出存在的問(wèn)題，以利于下一個(gè)周期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但是人為地劃分區(qū)間，并且“待攤”“預(yù)提”費(fèi)用等，必然導(dǎo)致客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)反映結(jié)果之間存在著一定程度的背離，成為引起會(huì)計(jì)信息失真的制度原因，即會(huì)計(jì)期間的劃分將不可避免引起會(huì)計(jì)信息的部分失真，這是會(huì)計(jì)分期假設(shè)本身固有的缺點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的以年度為期的會(huì)計(jì)分期假設(shè)將受到?jīng)_擊。

（四）對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的發(fā)展。貨幣計(jì)量假設(shè)包括幣值不變（一致性）假設(shè)和記帳本位幣（唯一性）假設(shè)兩個(gè)附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無(wú)限擴(kuò)展性，使得國(guó)際間資本流動(dòng)加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn)，也沖擊了幣值不變（一致性）假設(shè)。前不久發(fā)生的東南亞金融危機(jī)所導(dǎo)致的一些國(guó)家的貨幣大幅度貶值，有力地證明了這一點(diǎn)。另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強(qiáng)化了記帳本位幣（唯一性）假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

二、對(duì)會(huì)計(jì)基本原則的沖擊與發(fā)展

會(huì)計(jì)原則是指確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則，它對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)原則大多是從經(jīng)驗(yàn)中歸納而來(lái)的，與會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系密切。為了與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求相適應(yīng)，會(huì)計(jì)基本原則必須及時(shí)做出相應(yīng)的修正。

（一）歷史成本計(jì)價(jià)原則。歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的地位。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識(shí)為主要資源，依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件，如按歷史成本計(jì)價(jià)，往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下，將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí)，往往有滯后的效果。歷史成本存在較大的缺陷。但并不是說(shuō)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià)，而是根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要，采取多重計(jì)量手段才是科學(xué)的選擇。

（二）確認(rèn)原則。收入確認(rèn)原則，是有關(guān)收入入賬時(shí)間確認(rèn)的原則。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則的最大弊端在于收益揭示不完整，影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。傳統(tǒng)收入確認(rèn)原則更確切地說(shuō)是營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則。我們知道，企業(yè)收益分為兩類(lèi)：一類(lèi)是資產(chǎn)置存收益，是指由于置存資產(chǎn)而尚未實(shí)現(xiàn)的收益；另一類(lèi)為營(yíng)業(yè)收益，是指銷(xiāo)售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于謹(jǐn)慎性考慮，不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)收益，會(huì)計(jì)人員所報(bào)告的企業(yè)收益僅是第二種收益，而不是全部收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集型產(chǎn)品，具有較高的增值性，忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)的整體評(píng)價(jià)。另外，產(chǎn)品的個(gè)性化和網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的興起，使生產(chǎn)商、銷(xiāo)售商、顧客之間信息溝通更為暢通，產(chǎn)品的銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)大為降低，資產(chǎn)置存收益實(shí)現(xiàn)的可能性顯著提高，因而，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，收入確認(rèn)應(yīng)由單一的“已實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)向“已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)”標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化。

（三）費(fèi)用配比原則。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，未耗成本仍具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)作為資產(chǎn)處理，已耗成本則予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系，但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系，通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的，結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息，以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是收入實(shí)現(xiàn)原則和費(fèi)用配比原則的前提。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到較大的挑戰(zhàn)，其原因主要表現(xiàn)為：首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，它直接關(guān)系到企業(yè)的流動(dòng)性和償債能力的有效評(píng)價(jià)。而在以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于知識(shí)創(chuàng)新、擴(kuò)散的速度很快，技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇，企業(yè)稍有不慎，就可能面臨破產(chǎn)、清算。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的凈收益有其自身的缺陷，會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素，其數(shù)額的分配是依據(jù)假定關(guān)系而進(jìn)行的，帶有一定的主觀性，容易導(dǎo)致收益結(jié)果不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制依賴(lài)于一項(xiàng)未經(jīng)證明的假定。無(wú)論是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），在其提出的概念框架結(jié)構(gòu)體系中，都假定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)情況更為有用。然而，上述假定并沒(méi)有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，相反，全球都非常重視編制現(xiàn)金流量表這一事實(shí)，對(duì)此還作了明確的反證。

（五）充分披露原則。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以知識(shí)為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不但能夠快捷地傳遞大量信息，而且也為用戶(hù)提供了直接分析這些信息的手段。如果再單純提供綜合性信息，將影響信息使用者進(jìn)行判斷和決策。因此，會(huì)計(jì)工作應(yīng)著重提供多種屬性的報(bào)告：既包括最低層的原始數(shù)據(jù)，也包括高濃縮的綜合信息；既包括定量信息，也包括定性信息；既包括歷史信息，也包括預(yù)測(cè)信息等，使會(huì)計(jì)信息的披露更好地反映出相關(guān)性的特征。

三、對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量理論的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，將貨幣計(jì)量作為一項(xiàng)基本假設(shè)，以是否可計(jì)量作為能否納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)量屬性的選擇標(biāo)準(zhǔn)上，首先考慮的是其可靠性，即這種計(jì)量必須是建立在已經(jīng)發(fā)生、客觀存在、可以驗(yàn)證和檢查的基礎(chǔ)之上。為適應(yīng)時(shí)代要求，會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵將得以擴(kuò)大，財(cái)務(wù)報(bào)表要素將被重新定義、分解，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也將重新界定。現(xiàn)行確認(rèn)范圍之外的諸如人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)、衍生金融工具等一些對(duì)企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)將納入報(bào)告體系加以反映，為信息使用者提供全面完整的信息。隨著未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是各種交易活動(dòng)與交易手段的不斷創(chuàng)新，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)融合的趨勢(shì)，將是未來(lái)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的發(fā)展方向。會(huì)計(jì)計(jì)量貫穿會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，各種新現(xiàn)象、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，員工素質(zhì)、市場(chǎng)份額、企業(yè)背景、行業(yè)資料等許多無(wú)法以貨幣量化的信息將進(jìn)入會(huì)計(jì)信息范圍之內(nèi)。根據(jù)不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性，以提供各類(lèi)決策相關(guān)信息。因此，未來(lái)的計(jì)量模式將會(huì)出現(xiàn)貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重、以歷史成本計(jì)量為主的多種計(jì)量屬性并存的局面。

上面從三個(gè)方面論述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的推動(dòng)作用，事實(shí)上，這種推動(dòng)作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止于此，隨著時(shí)間的推移，知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的這種推動(dòng)作用將越來(lái)越充分地顯現(xiàn)出來(lái)，只有進(jìn)行深入的理論探討，在實(shí)踐中積極進(jìn)行改革，才有可能適應(yīng)時(shí)代的要求，很好地發(fā)展我們的會(huì)計(jì)學(xué)理論。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系重新構(gòu)建研究

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展以及現(xiàn)代技術(shù)手段的運(yùn)用，加劇了會(huì)計(jì)學(xué)科的分化與整合，涌現(xiàn)出大批新興的和邊緣的會(huì)計(jì)學(xué)科，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建明顯地不適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展變化的需要。因此，進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行深入研究和探討，重新構(gòu)建我國(guó)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系就顯得尤為必要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的形成與發(fā)展

20世紀(jì)50年代至60年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，在引進(jìn)或?qū)W習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的基礎(chǔ)上形成了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。其特點(diǎn)是始終圍繞國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和計(jì)劃兩個(gè)中心，以會(huì)計(jì)方法為主體、以會(huì)計(jì)核算為重點(diǎn)來(lái)確定會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容。這一時(shí)期形成的會(huì)計(jì)學(xué)科體系包括會(huì)計(jì)核算原理、部門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)、部門(mén)財(cái)務(wù)管理、部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)為：以行業(yè)部門(mén)為標(biāo)志設(shè)置學(xué)科，各學(xué)科內(nèi)容重復(fù)；各門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科大多是對(duì)財(cái)會(huì)制度的解釋和說(shuō)明。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的理論研究風(fēng)起云涌，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，既注重會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究，同時(shí)也開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，并逐漸形成了我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系形成與發(fā)展的過(guò)程如下：

20世紀(jì)80年代初期在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的基礎(chǔ)上增加了審計(jì)學(xué)、西方會(huì)計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史及會(huì)計(jì)理論等學(xué)科，開(kāi)始擺脫按國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)科的思想，按照會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律和研究?jī)?nèi)容分設(shè)學(xué)科，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的框架。

20世紀(jì)80年代中后期我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系日臻完善，在會(huì)計(jì)內(nèi)容、職能及特殊領(lǐng)域的拓展方面取得了豐厚成果，如出現(xiàn)了社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)（宏觀會(huì)計(jì)學(xué)）、人力資源會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、股份公司會(huì)計(jì)、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)、聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)、中外合資會(huì)計(jì)等。它們對(duì)促進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放的深入、與國(guó)際慣例接軌起到了積極作用。這個(gè)時(shí)期形成的會(huì)計(jì)學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽視理論探討。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)這門(mén)科學(xué)有了全面的認(rèn)識(shí)，并對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的性質(zhì)進(jìn)行了深入研究，一致認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)科屬于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科；建立了一批既具有實(shí)用價(jià)值又具有發(fā)展?jié)摿Φ臅?huì)計(jì)邊緣交叉學(xué)科，如會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)等；會(huì)計(jì)學(xué)研究方法理論已初見(jiàn)成果，西方實(shí)證會(huì)計(jì)方法也引入我國(guó)并得到運(yùn)用。

二、重新構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的原則

（一）應(yīng)有利于反映會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的水平并揭示其發(fā)展方向

會(huì)計(jì)學(xué)科體系由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系向現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系發(fā)展的過(guò)程，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、會(huì)計(jì)學(xué)科門(mén)類(lèi)由少到多、會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部不同學(xué)科之間由內(nèi)容各自獨(dú)立到出現(xiàn)不同程度的交叉重復(fù)的過(guò)程。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是為了對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行全面及時(shí)地了解和把握，并對(duì)其進(jìn)行更加科學(xué)的分類(lèi)，使會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)更趨合理。同時(shí)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，學(xué)科的發(fā)展以及學(xué)科分類(lèi)的研究是一個(gè)不斷深化、不斷完善的過(guò)程。

（二）應(yīng)有利于正確處理會(huì)計(jì)學(xué)科與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系

當(dāng)前各門(mén)學(xué)科之間的交叉與融合已成為一種趨勢(shì)。各門(mén)學(xué)科都在尋求新的突破點(diǎn)，擴(kuò)展自身的研究領(lǐng)域和范圍，由此也造成了學(xué)科界限不清、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是要使會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在更趨合理的同時(shí)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系更趨明晰。哪些內(nèi)容應(yīng)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科本身研究的對(duì)象和發(fā)揮作用的領(lǐng)域來(lái)確定。有的學(xué)科雖然與會(huì)計(jì)具有緊密的依存關(guān)系，但其研究的對(duì)象、完成的任務(wù)和目的卻有著明顯的區(qū)別或完全不同，這樣的學(xué)科就不應(yīng)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科。

（三）應(yīng)有利于促進(jìn)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐

會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)與發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)教育的促進(jìn)作用和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因?yàn)楦鞣N會(huì)計(jì)學(xué)科在形成與發(fā)展過(guò)程中，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)教育的需要形成了各門(mén)會(huì)計(jì)課程。會(huì)計(jì)學(xué)科體系與會(huì)計(jì)課程體系在內(nèi)容、對(duì)象和方法上是相同的，其區(qū)別在于：會(huì)計(jì)學(xué)科體系取決于會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象，會(huì)計(jì)課程體系取決于專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求；會(huì)計(jì)學(xué)科體系具有先進(jìn)性和超前性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)課程體系具有穩(wěn)定性和滯后性的特點(diǎn)。總之，會(huì)計(jì)學(xué)科體系是設(shè)置會(huì)計(jì)課程體系的基礎(chǔ)和依據(jù)，有了完善的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，才能有完善的會(huì)計(jì)課程體系，從而也才有高水平的會(huì)計(jì)教育和優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。

三、重新構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的設(shè)想

（一）會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系構(gòu)建的幾種主要觀點(diǎn)

1989年末，郭道揚(yáng)教授主編的《會(huì)計(jì)百科全書(shū)》，將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為會(huì)計(jì)發(fā)展史、會(huì)計(jì)學(xué)原理、預(yù)算會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、工業(yè)財(cái)務(wù)管理與分析、審計(jì)等21類(lèi)。1990年侯文鏗教授主編的《會(huì)計(jì)辭海》，將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)、生產(chǎn)部門(mén)會(huì)計(jì)、流通部門(mén)會(huì)計(jì)、服務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)、其他專(zhuān)業(yè)性會(huì)計(jì)、檢驗(yàn)性會(huì)計(jì)、技術(shù)性會(huì)計(jì)、研究性會(huì)計(jì)共8大類(lèi)41門(mén)學(xué)科。1994年于玉林教授主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》，將會(huì)計(jì)學(xué)科分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門(mén)性學(xué)科、專(zhuān)門(mén)性學(xué)科、綜合性學(xué)科共5大類(lèi)144門(mén)學(xué)科。基礎(chǔ)性學(xué)科又分會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科；職能性學(xué)科又分企業(yè)會(huì)計(jì)職能學(xué)科、社會(huì)會(huì)計(jì)職能學(xué)科；部門(mén)性學(xué)科又分第一產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科、第二產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科、第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科；專(zhuān)門(mén)性學(xué)科有稅務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法學(xué)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)；綜合性學(xué)科有成本會(huì)計(jì)、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)。于玉林教授在《大會(huì)計(jì)學(xué)概論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同還可分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、事業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、個(gè)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)科、人本會(huì)計(jì)學(xué)科、會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)學(xué)科、綜合會(huì)計(jì)學(xué)科等7類(lèi)。還有的學(xué)者將會(huì)計(jì)學(xué)科體系劃分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)核算學(xué)科、會(huì)計(jì)分析學(xué)科、會(huì)計(jì)管理學(xué)科、會(huì)計(jì)實(shí)踐學(xué)科。有的則將會(huì)計(jì)學(xué)科體系劃分為基礎(chǔ)學(xué)科和分支學(xué)科兩大類(lèi)，基礎(chǔ)學(xué)科包括初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等，分支學(xué)科包括宏觀會(huì)計(jì)學(xué)、微觀會(huì)計(jì)學(xué)兩類(lèi)。

上述對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的各種分類(lèi)，既是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行廣泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同階段我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展水平。它不僅突破了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，打破了按行業(yè)分學(xué)科的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，體現(xiàn)了理論發(fā)展的繼承性，而且較好地將西方發(fā)錒?業(yè)奈拿鞒曬?胛夜?導(dǎo)氏嘟岷希?朔?酥貧燃鈾得韉穆壑ば問(wèn)劍??備?幼⒅鼗峒評(píng)礪鄣難芯俊5?牽?鮮齦髦址擲嘍曰峒蒲Э剖欠癜?ú莆窆芾硨蛻蠹蒲г虼嬖諍艽蟮姆制紜4送猓??泊嬖諞歡ǖ娜畢藎?從捎諞隕戲擲嗷?舊鮮前醋酆戲擲嚳絞澆?械模?衙饣岢魷趾?悄諶薟蝗?妗⒂械難Э品衷諛騁煥嗪苊闈康任侍狻？

（二）重新構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系的設(shè)想

完全合乎邏輯、十分周全地進(jìn)行學(xué)科分類(lèi)是困難的。于玉林教授在《大會(huì)計(jì)學(xué)概論》中指出：“在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中，某些相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，形成類(lèi)學(xué)科（學(xué)科群）；不同類(lèi)別及其所屬的會(huì)計(jì)學(xué)科形成會(huì)計(jì)學(xué)科體系。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的研究，主要是會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分的科學(xué)性；類(lèi)學(xué)科中學(xué)科的特點(diǎn)及其相互關(guān)系；各類(lèi)學(xué)科之間的相互關(guān)系。”因此，研究會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建，主要是研究會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別的劃分及其科學(xué)性。從會(huì)計(jì)學(xué)科體系的形成與發(fā)展過(guò)程不難看出，首先，會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象所具有的矛盾的特殊性是劃分學(xué)科類(lèi)別的客觀依據(jù)；其次，會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分與會(huì)計(jì)學(xué)科形成與發(fā)展的歷史時(shí)期分不開(kāi)，不同歷史時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分是不同的；第三，會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分應(yīng)從不同角度進(jìn)行不同的分類(lèi)，不同的分類(lèi)應(yīng)涵蓋當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)科的全部?jī)?nèi)容，既應(yīng)避免重復(fù)，又應(yīng)避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，又能充分反映會(huì)計(jì)新學(xué)科。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者對(duì)重新構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系提出如下設(shè)想：

（1）按會(huì)計(jì)學(xué)科體系研究對(duì)象分類(lèi)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)學(xué)科、特殊領(lǐng)域會(huì)計(jì)學(xué)科、綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科包括會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)方法學(xué)科、會(huì)計(jì)教育學(xué)科、會(huì)計(jì)史學(xué)科。會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科又包括會(huì)計(jì)核算原理、電算化會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科包括會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、會(huì)計(jì)邏輯學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)等；會(huì)計(jì)方法學(xué)科包括會(huì)計(jì)方法學(xué)、實(shí)證會(huì)計(jì)等；會(huì)計(jì)教育學(xué)科包括會(huì)計(jì)教育學(xué)、會(huì)計(jì)人才學(xué)等；會(huì)計(jì)史學(xué)科包括中西方會(huì)計(jì)思想史、會(huì)計(jì)史等。

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、證券公司會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等。

政府及非盈利組織會(huì)計(jì)學(xué)科包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、科研單位會(huì)計(jì)、軍隊(duì)會(huì)計(jì)、社團(tuán)會(huì)計(jì)等。

特殊領(lǐng)域會(huì)計(jì)學(xué)科包括無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、清算會(huì)計(jì)、遺產(chǎn)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等。

綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科包括社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)、咨詢(xún)會(huì)計(jì)等。

（2）按會(huì)計(jì)學(xué)科的形成過(guò)程分類(lèi)，可分為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科、引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科、新興會(huì)計(jì)學(xué)科。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等；引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科包括電算化會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、實(shí)證會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等；新興會(huì)計(jì)學(xué)科包括會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)邏輯學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)方法學(xué)、人力資源會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等。

（3）按會(huì)計(jì)學(xué)科研究的空間范圍分類(lèi)，可分為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)科。

（4）按會(huì)計(jì)學(xué)科本身的地位、作用分類(lèi)，可分為重點(diǎn)學(xué)科、一般學(xué)科和新興學(xué)科。

另外，財(cái)務(wù)管理學(xué)科、審計(jì)學(xué)科不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)學(xué)科。首先，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的兩大分支，二者各有側(cè)重。會(huì)計(jì)重在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的核算與控制，而財(cái)務(wù)管理則重在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的籌劃與管理。財(cái)務(wù)管理作為一個(gè)獨(dú)立學(xué)科，其內(nèi)容和體系是比較完整和系統(tǒng)的，不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)學(xué)科。其次，審計(jì)是為了達(dá)到一定目的受托對(duì)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行檢查，實(shí)質(zhì)是外部或社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的一種監(jiān)督。它與會(huì)計(jì)有本質(zhì)的區(qū)別，因此也不應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)學(xué)科。

總之，會(huì)計(jì)學(xué)科體系是一個(gè)龐大的體系，其分類(lèi)也應(yīng)是多角度、動(dòng)態(tài)的、分層次的。當(dāng)然，按會(huì)計(jì)學(xué)科研究對(duì)象分類(lèi)是其中最重要的分類(lèi)標(biāo)志。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:對(duì)人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科歸屬的探討

內(nèi)容提要: 目前會(huì)計(jì)理論界一般認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。但是，人力資源會(huì)計(jì)自產(chǎn)生以來(lái)就屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，并不因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)到來(lái)后，人力資源管理日益重要，而將其劃入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。從人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、定義、特征等方面來(lái)看，它不是企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值也不易核算，它屬于管理會(huì)計(jì)的范疇；從我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，將人力資源會(huì)計(jì)劃入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，沒(méi)有什么實(shí)際意義。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；資產(chǎn)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，IT等高科技產(chǎn)業(yè)已成為一種新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，人力資源在國(guó)民收入中的貢獻(xiàn)率逐漸增加，從而在客觀上提出了重視人力資源的要求，具體表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)界，就是人力資源會(huì)計(jì)歸屬問(wèn)題的探討。現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)期刊中的有關(guān)論文一般都認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有的從會(huì)計(jì)理論上加以論證。有的精心設(shè)計(jì)了人力資源的會(huì)計(jì)科目并舉例證明，以求證其可操作性和實(shí)用性，有的還設(shè)計(jì)了人力資源會(huì)計(jì)核算的計(jì)算公式并舉例說(shuō)明，甚至有專(zhuān)著問(wèn)世，真是大有呼之欲出之勢(shì)。至少，至今還沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何一篇論文對(duì)此表示異議。但我認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)無(wú)論如何都屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。所以本文作者不揣簡(jiǎn)陋，就人力資源會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題，提一些不成熟的觀點(diǎn)，拋磚引玉，供大家參考。

一、從人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來(lái)看，它歸屬于管理會(huì)計(jì)的范疇

人力資源會(huì)計(jì)是20世紀(jì)60年代后期，產(chǎn)生于美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，人力資源會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人弗蘭姆·霍爾茨所著的《人力資源管理會(huì)計(jì)》一書(shū)的問(wèn)世，標(biāo)志著人力資源會(huì)計(jì)學(xué)的誕生并將其歸于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。弗蘭姆·霍爾茨給人力資源會(huì)計(jì)下的定義是：“把人的成本和價(jià)值作為組織的資源而進(jìn)行的計(jì)量和報(bào)告，其目的是便于把人作為組織的資源而進(jìn)行管理。人力資源會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它包括將會(huì)計(jì)的概念和方法應(yīng)用于人事管理領(lǐng)域。它是以人力資源成本和人力資源價(jià)值為核心，將人力資源會(huì)計(jì)作為一種管理工具，廣泛應(yīng)用于人力資源管理的各個(gè)方面，使得人力資源會(huì)計(jì)具有實(shí)踐意義和可操作性，使人力資源的計(jì)劃、控制、取得、開(kāi)發(fā)、分配、保護(hù)、補(bǔ)償?shù)拳h(huán)節(jié)的管理工作更加細(xì)化和具體化。”[1]在這里，弗蘭姆·霍爾茨明確指出，人力資源會(huì)計(jì)主要是為本企業(yè)的人力資源管理服務(wù)的，是屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬的人力資源會(huì)計(jì)委員會(huì)給人力資源會(huì)計(jì)下的定義：“確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)人力資源信息，并將這些信息報(bào)告給有利害關(guān)系人的程序。”這里所謂“利害關(guān)系人”的概念，從廣義上理解完全包括企業(yè)內(nèi)部與外部的各種團(tuán)體和個(gè)人，內(nèi)部的當(dāng)然是指人力資源管理，這是毫無(wú)疑義的。但是，外部的指什么呢？它是指非貨幣計(jì)量的信息，如誰(shuí)擔(dān)任總經(jīng)理或部門(mén)負(fù)責(zé)人就可以取得更好的企業(yè)效益等；它是與效益有關(guān)但與直接貨幣計(jì)量無(wú)關(guān)的問(wèn)題，這里絕對(duì)不可以按習(xí)慣思維定勢(shì)將人力資源會(huì)計(jì)需要“報(bào)告給外部”演繹理解成為“人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。

日本學(xué)者若杉明的定義：“人力資源會(huì)計(jì)是通過(guò)會(huì)計(jì)方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法測(cè)定和報(bào)告有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息，以供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者及利害關(guān)系人利用。”若杉明的定義是在弗蘭姆·霍爾茨的基礎(chǔ)上，將含義寬泛的“組織”明確界定為“企業(yè)”，認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)核算僅局限于企業(yè)這一營(yíng)利性組織，而非營(yíng)利性組織則不在其范圍之內(nèi)。

二、人力資源會(huì)計(jì)符合管理會(huì)計(jì)的學(xué)科特征

從服務(wù)對(duì)象上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)化決策的管理信息，所以被稱(chēng)為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。如何對(duì)人力資源進(jìn)行有效管理完全屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，而對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利害關(guān)系人是財(cái)稅部門(mén)、主管機(jī)關(guān)、銀行、證券等監(jiān)管機(jī)關(guān)和中小投資者，他們一般只關(guān)注與“貨幣”有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)槿肆Y源管理基本上不涉及“貨幣”，或者說(shuō)難以計(jì)量和入賬，所以并不被外部會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)注，主要投資者和大股東除外。

從行為方式上來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的是，如何計(jì)量和傳輸財(cái)務(wù)成本信息，一般不重視經(jīng)理人和員工的行為；而管理會(huì)計(jì)吸收行為科學(xué)的“以人為本”的思想，最關(guān)注的問(wèn)題是業(yè)績(jī)報(bào)告中計(jì)量的結(jié)果對(duì)經(jīng)理人員和職工的日常行為產(chǎn)生什么樣的影響，并想方設(shè)法調(diào)動(dòng)他們的主觀能動(dòng)性，這正是人力資源會(huì)計(jì)管理的核心與實(shí)質(zhì)。

人力資源會(huì)計(jì)是否歸屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，再請(qǐng)看下面的兩個(gè)權(quán)威性定義：

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）下屬的“管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”于1958年所下的定義：“管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來(lái)處理某個(gè)主體的歷史的預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制訂具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。”[2]而人力資源成本與人力資源效益的正相關(guān)關(guān)系恰恰符合這里所謂的“某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)”這個(gè)界定，所以人力資源會(huì)計(jì)符合這一定義。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）所屬的常設(shè)分會(huì)——財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理委員會(huì)于1988年所下的定義：“管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩方面的）信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^(guò)程，以確保其資源的利用并對(duì)它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。”[3]在這個(gè)概念中，將信息明確為財(cái)務(wù)的和經(jīng)營(yíng)的兩種，但是這里為什么要包括財(cái)務(wù)信息呢？眾所周知，管理會(huì)計(jì)將銷(xiāo)售、成本、存貨、現(xiàn)金流量、全面預(yù)算都列為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，企業(yè)管理的依據(jù)就是這些計(jì)劃，而且執(zhí)行得非常到位。但是無(wú)論你把這些計(jì)劃計(jì)算得多么接近實(shí)際，但卻終究不是實(shí)際而是計(jì)劃，所以它們當(dāng)然就跳不出管理會(huì)計(jì)的框框。更何況人力資源會(huì)計(jì)核算的不確定因素（如人力資源成本和價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量都沒(méi)有解決，等等）太多，為什么非要強(qiáng)拉硬扯地算作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容呢？

三、人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)嗎？

將人力資源會(huì)計(jì)劃歸于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇的依據(jù)是，假設(shè)人力資產(chǎn)的成本或價(jià)值可以與實(shí)物資產(chǎn)一樣為會(huì)計(jì)所確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告與管理。這一假設(shè)能否成立是人力資源會(huì)計(jì)歸屬問(wèn)題的關(guān)鍵所在。如果人力資源不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的資產(chǎn)，那么也就無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，無(wú)法對(duì)外部信息使用者提供有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)信息，人力資源會(huì)計(jì)歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的論點(diǎn)也就失去了立足的基石，也就成了無(wú)聊的、嘩眾取寵的論題了。

我國(guó)財(cái)政部1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者實(shí)際支配的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。另外，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)下的定義，人力資源如果要構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

1.資產(chǎn)必須是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。人力資源（經(jīng)理人或普通工人）是在企業(yè)的管理過(guò)程或生產(chǎn)過(guò)程中付出了智力或者體力以后，才凝結(jié)到了企業(yè)的產(chǎn)成品中去。這當(dāng)然不是什么“過(guò)去的交易”，而是人力資源必須先存在于企業(yè)，然后再付出“勞動(dòng)”，最后取得勞動(dòng)報(bào)酬。這個(gè)事實(shí)說(shuō)明，人力資源在先，而“交易”在后，那當(dāng)然不是什么“過(guò)去的交易”。所以，當(dāng)企業(yè)聘用某一勞動(dòng)者時(shí)，企業(yè)向受聘者支付的是勞動(dòng)報(bào)酬，而不是從奴隸市場(chǎng)上花錢(qián)買(mǎi)到了一個(gè)奴隸，如果企業(yè)買(mǎi)到的是奴隸，則可視為企業(yè)的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)；反之，則不是。如果硬要算資產(chǎn)的話，那就只能是勞動(dòng)者已經(jīng)付出的“勞動(dòng)”（這又回歸到我們所說(shuō)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念上去了），即是說(shuō)你支付給勞動(dòng)者的工資，算作企業(yè)的“資產(chǎn)”（在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“工資支出”從來(lái)就屬于“資產(chǎn)類(lèi)科目”），那只是一個(gè)勞動(dòng)者一生全部勞動(dòng)的幾千分之一。由此看來(lái)，企業(yè)已經(jīng)支付了一周（或一月）的工資，并不意味著人力資源已經(jīng)全部成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)，也不意味著企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)了一個(gè)完全供其使用的奴隸。

2.資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的。有人這樣辯解：勞動(dòng)者與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，建立雇傭關(guān)系，企業(yè)通過(guò)支付工資、獎(jiǎng)金等報(bào)酬形式，實(shí)質(zhì)上已取得或控制了人力資源聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利。這種說(shuō)法混淆了“勞動(dòng)”與“勞動(dòng)者”兩個(gè)不同的概念和關(guān)系，如果在簽訂勞動(dòng)合同之前就將“勞動(dòng)者”確認(rèn)為“資產(chǎn)”，這個(gè)“人力資源”是已經(jīng)被企業(yè)所擁有或控制，企業(yè)還有必要與自己已經(jīng)擁有或控制的“資產(chǎn)”來(lái)簽訂合同嗎？如果在簽訂勞動(dòng)合同之后將“勞動(dòng)者”確認(rèn)為“資產(chǎn)”，他既然已經(jīng)歸企業(yè)擁有或者控制，他也就失去了主體地位，那就不存在勞動(dòng)糾紛，也不需要《勞動(dòng)法》了。事實(shí)上，從法律關(guān)系上來(lái)看，只有兩個(gè)法律地位平等的自然人或法人才有簽訂合同的必要性，而這里的“法律地位平等”正好說(shuō)明企業(yè)不擁有他，不控制他，他（人力資源——經(jīng)理人或者普通工人）不是企業(yè)的資產(chǎn)。勞動(dòng)合同的實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)者出賣(mài)“勞動(dòng)”，企業(yè)以工資形式購(gòu)買(mǎi)“勞動(dòng)”。

3.資產(chǎn)會(huì)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。有觀點(diǎn)認(rèn)為：人力資源是凝聚在勞動(dòng)者身上的知識(shí)、技能及表現(xiàn)出來(lái)的工作能力，其創(chuàng)造的價(jià)值總是遠(yuǎn)大于人力資源本身的價(jià)值，具有服務(wù)潛力，能夠在未來(lái)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。其實(shí)，這根本就不是什么新觀點(diǎn)，馬克思在《資本論》第一卷中分析剩余價(jià)值的源泉時(shí)指出，必要?jiǎng)趧?dòng)形成的是雇傭工人的所得，剩余勞動(dòng)形成的是剩余價(jià)值。必要?jiǎng)趧?dòng)反映到企業(yè)的財(cái)務(wù)上，是企業(yè)支付給勞動(dòng)者的工資、福利，是成本，是資產(chǎn)。剩余價(jià)值就是企業(yè)的利潤(rùn)。勞動(dòng)者創(chuàng)造的價(jià)值總是遠(yuǎn)大于其收到的工資，而工資在企業(yè)就是成本。如果說(shuō)人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)（或者成本），他所領(lǐng)到的工資也是企業(yè)的成本，那么“成本”一詞怎么解釋呢？

四、將人力資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)后，就可以核算其價(jià)值了嗎？

無(wú)形資產(chǎn)是指無(wú)實(shí)物形態(tài)的、企業(yè)用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)，或?yàn)榱诵姓芾淼哪康模褂媚晗蕹^(guò)一年的非貨幣性資產(chǎn)。其特征有：不具有實(shí)物形態(tài)，具有壟斷性，收益具有很大的不確定性，可以長(zhǎng)期使用。人力資源是指某一特定實(shí)體所控制的、在預(yù)計(jì)的服務(wù)期間能給這個(gè)實(shí)體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的勞動(dòng)力資源。它是一種以人為載體的特殊資源，它的價(jià)值體現(xiàn)在人力資源的創(chuàng)造性使用過(guò)程中。誠(chéng)然，人力資源也具有無(wú)形資產(chǎn)這四個(gè)特征。那么，具有這四個(gè)特征的就必然是無(wú)形資產(chǎn)嗎？這個(gè)邏輯關(guān)系簡(jiǎn)單的就像這個(gè)例子一樣：狗有四條腿，有四條腿的不一定是狗，甚至不是動(dòng)物，而是桌子或什么東西。

但必須承認(rèn)，人力資源的成本是可以核算與計(jì)量的。例如，招聘廣告費(fèi)，引進(jìn)測(cè)試、能力評(píng)估費(fèi)，培訓(xùn)、進(jìn)修費(fèi)，實(shí)際發(fā)生數(shù)額合計(jì)后，作為費(fèi)用，隨時(shí)入賬，或者在一年內(nèi)分期攤銷(xiāo)；或者，為了更加符合配比原則，就像無(wú)形資產(chǎn)一樣，在若干年內(nèi)攤銷(xiāo)完也可。麻煩至此，尚不麻煩。令人大為麻煩的是在“確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)成本”之后，請(qǐng)看會(huì)計(jì)界的兩種觀點(diǎn)：（1）將人力資源確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值與成本之差額記入資本公積，不參與利潤(rùn)分配；（2）把人力資源確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的同時(shí)，將其資本化為介于負(fù)債和所有者權(quán)益之間的勞動(dòng)者權(quán)益，參與企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。

這兩種觀點(diǎn)涉及到人力資源的入賬價(jià)值確定問(wèn)題。人力資源有兩種價(jià)值表現(xiàn)形式，即個(gè)體價(jià)值和群體價(jià)值。個(gè)體價(jià)值的計(jì)量以個(gè)體掌握的知識(shí)內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ)；群體價(jià)值的計(jì)量應(yīng)考慮群體內(nèi)個(gè)體掌握知識(shí)的相互作用、知識(shí)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)程度、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理行為、組織文化等因素的影響。許多會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，人力資源價(jià)值應(yīng)反映群體價(jià)值，群體價(jià)值的計(jì)量由個(gè)體價(jià)值合計(jì)而來(lái)。所以，人力資源會(huì)計(jì)核算應(yīng)反映個(gè)體的公共價(jià)值。

人力資源個(gè)體的公共價(jià)值如何確定，目前公認(rèn)的、最流行的計(jì)量方法有五種：（1）1964年由赫曼森在美國(guó)密執(zhí)安州立大學(xué)發(fā)表《人力資產(chǎn)會(huì)計(jì)》一文中所提出的“調(diào)整后的未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法”，即是指以某個(gè)職工未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值乘以能夠反映本企業(yè)盈利水平與本行業(yè)平均盈利水平差別的效率系數(shù)，作為人力資源價(jià)值確認(rèn)的一種計(jì)量方法；（2）1968年由弗蘭姆·霍爾茨等人提出的“經(jīng)濟(jì)價(jià)值法”，即是指企業(yè)在未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，人力資源能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)的收益，通過(guò)折現(xiàn)方式在按照人力資源投資的比重而計(jì)量人力資源價(jià)值的一種方法；（3）1969年由赫曼森提出的“非購(gòu)入商譽(yù)法”，即是指企業(yè)在過(guò)去若干年內(nèi)的累計(jì)收益額超過(guò)本行業(yè)平均收益額的一部分或者全部就是企業(yè)群體的人力資源價(jià)值；（4）1971年由巴魯克·列夫和阿巴·施瓦茨在《會(huì)計(jì)評(píng)論》上發(fā)表題為《論人力資源的經(jīng)濟(jì)概念在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用》一文中所提出的“工資報(bào)酬折現(xiàn)法”，即是指某單位職工的人力資源價(jià)值等于職工在剩余受雇期間未來(lái)工資報(bào)酬的現(xiàn)值；（5）1985年由弗蘭姆·霍爾茨在《人力資源會(huì)計(jì)》一書(shū)中所提出的“隨機(jī)報(bào)酬價(jià)值法”，即是綜合考慮職工個(gè)人預(yù)計(jì)服務(wù)年限、服務(wù)職位，以特定勞動(dòng)服務(wù)的價(jià)值與預(yù)期概率而計(jì)量的一種方法。[4]我們權(quán)且對(duì)這幾種方法的復(fù)雜計(jì)算、應(yīng)用范圍和前提條件存而不論，僅從上述概念中就可以看出，每種方法里都有幾個(gè)因素是不確定的。有這么多不確定的因素，為什么非要把它與精確核算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扯在一起呢？考慮到這些公式應(yīng)用的不精確性，再加上企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格受市場(chǎng)波動(dòng)的影響進(jìn)而影響到本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，以及通貨膨脹、原材料價(jià)格等影響因素，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，成本核算混亂；或者虛增人力資源成本，使稅收減少，從而損害國(guó)家利益，甚至其他預(yù)料不到的情況都可能出現(xiàn)。

五、人力資源會(huì)計(jì)劃歸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的探討是客觀需要嗎？

必須承認(rèn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)徹底改變了土地和金融資本、人力資本在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用，人力資本的主導(dǎo)作用也非常明顯地凸現(xiàn)出來(lái)，人力資源的重要性也早已提到企業(yè)管理的議事日程上了。但人力資源會(huì)計(jì)從一開(kāi)始產(chǎn)生它就屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，強(qiáng)調(diào)人力資源會(huì)計(jì)的重要性是對(duì)的，但是，硬要把它從管理會(huì)計(jì)的范疇中扯出來(lái)，千方百計(jì)地、生搬硬套地、勉強(qiáng)地歸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必然破壞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精確性和嚴(yán)謹(jǐn)性。只要我們冷靜地思考一下中國(guó)的現(xiàn)狀，就會(huì)發(fā)現(xiàn)關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的論文和專(zhuān)著是沒(méi)有什么使用價(jià)值和實(shí)踐意義的。中國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，人力資源供大于求，且十分廉價(jià)。中國(guó)企業(yè)家形容企業(yè)人力資源管理是“鐵打的軍營(yíng)，流水的兵”，“三條腿的蛤蟆沒(méi)有，兩條腿的人一抓一大把”。你想站在“工人階級(jí)”的立場(chǎng)上，讓普通的人力資源資本化，與出資方平起平坐，瓜分稅后利潤(rùn)，無(wú)異于與虎謀皮，白日做夢(mèng)！至于高級(jí)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才、高級(jí)經(jīng)理人才，用入股方式、協(xié)議方式、經(jīng)理股票期權(quán)方式，或者年薪制、年薪加利潤(rùn)提成等方法，簡(jiǎn)單明了，核算方便，又何必要拿來(lái)一大堆外國(guó)的計(jì)算公式，避簡(jiǎn)就繁，舍易求難呢？

或者認(rèn)為，人力資源會(huì)計(jì)很重要，只是因?yàn)槠鋬r(jià)值核算的難題解決不了，所以才沒(méi)有納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的范圍。其實(shí)不然，是否屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范圍的標(biāo)準(zhǔn)是客觀需要，而不是能否精確核算其價(jià)值，固定資產(chǎn)折舊、自然資源損耗、壞賬準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)和存貨計(jì)價(jià)等，這些東西的核算都不精確，但十分必要。我的意思是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不需要人力資源會(huì)計(jì)的加盟，因?yàn)樗募尤耄粫?huì)添亂而沒(méi)有任何好處。我們切不可認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代來(lái)到了，人力資源管理重要了，人力資源會(huì)計(jì)就該跳槽了，就要由管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。正是在這種“因?yàn)橹匾鸵用恕钡倪壿嬒拢庞辛擞腥嗽O(shè)計(jì)出了包括人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表卻又設(shè)計(jì)不出數(shù)字，列出了一系列計(jì)算公式卻又算不精確，聲稱(chēng)自己突破了人力資源無(wú)法核算的世界難題卻又無(wú)人喝彩的尷尬局面，理論方面熱熱鬧鬧，實(shí)務(wù)方面冷冷清清。一言以蔽之，不解決實(shí)際問(wèn)題的理論是沒(méi)有任何意義的。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:建國(guó)以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的階段性特征

會(huì)計(jì)理論是人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是在理性高度上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐規(guī)律的認(rèn)識(shí)。它一旦形成，便反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和影響會(huì)計(jì)實(shí)踐。從中華人民共和國(guó)成立至今，我們已走過(guò)半個(gè)世紀(jì)的歷程。回顧我國(guó)會(huì)計(jì)理論在這一歷史的時(shí)期中的發(fā)展，我們認(rèn)為，同樣離不開(kāi)這歷史時(shí)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，而我國(guó)這一歷史的會(huì)計(jì)實(shí)踐在各個(gè)不同時(shí)期的階段又帶有強(qiáng)烈的歷史色彩。為了能以較短的篇幅大致地描寫(xiě)從階段性特征來(lái)反映我國(guó)會(huì)計(jì)理論地邏輯順序，這就是本文的宗旨。

一、 分析目標(biāo)假設(shè)

本文的分析目標(biāo)，是描述我國(guó)會(huì)計(jì)理論在各個(gè)歷史階段的特征，從而揭示會(huì)計(jì)理論在我國(guó)發(fā)展的客觀規(guī)律。其假設(shè)或前提可如下述：

1 分析不能脫離我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的客觀背景

可以說(shuō)，最具體本質(zhì)特征的就是不同歷史階段我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的客觀背景。它包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式、經(jīng)濟(jì)管理體制、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展人們思想觀念的變化等。會(huì)計(jì)作為一門(mén)社會(huì)管理科學(xué)不會(huì)不受這些大環(huán)境的因素制約。如果說(shuō)，國(guó)與國(guó)之間，或一國(guó)內(nèi)部不同時(shí)期之間會(huì)計(jì)理論的發(fā)展存在明顯差距，那么這會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀背景應(yīng)該構(gòu)成其主要原因。

2. 會(huì)計(jì)管理體制是會(huì)計(jì)理論發(fā)展的直接因素

我們很難對(duì)會(huì)計(jì)管理體制改革下一個(gè)確切的定義。從我國(guó)的實(shí)現(xiàn)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)教育體制以及我國(guó)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的發(fā)展。我們認(rèn)為 ，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展直接與會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)密切相關(guān)，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)高度集中的管理機(jī)構(gòu)也構(gòu)成了會(huì)計(jì)理論發(fā)展的一大特色。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育體制的發(fā)展變化也顯示了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究隊(duì)伍的現(xiàn)實(shí)狀況。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)既是會(huì)計(jì)理論研究的直接源泉，同時(shí)也是會(huì)計(jì)理論研究成果的重要體現(xiàn)，西方會(huì)計(jì)理論的發(fā)展就證實(shí)了這一點(diǎn)。

3. 會(huì)計(jì)研究方法直接反映出會(huì)計(jì)理論的研究水平

事實(shí)上，會(huì)計(jì)研究方法也是一大概念。它包括選題方法、分析方法等。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的選題與西方國(guó)家最大的差異就是在于我們?cè)?jīng)缺乏一個(gè)市場(chǎng)。西方的選題大部分來(lái)自于實(shí)務(wù)界的需求，有一定的針對(duì)性。而我國(guó)會(huì)計(jì)研究長(zhǎng)期來(lái)基本上分散于個(gè)別會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界以及教育界、政府部門(mén)的人員，所以缺乏針對(duì)性、系統(tǒng)性。從會(huì)計(jì)研究所采用的分析方法而言，我國(guó)會(huì)計(jì)研究主要是采用規(guī)范性的推理模式；同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)大部分是就會(huì)計(jì)論會(huì)計(jì)的研究，很少體現(xiàn)相關(guān)科學(xué)的發(fā)展。因此，引進(jìn)西方成果的多，介紹的多，而開(kāi)拓的少。

以上說(shuō)明，我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的不平衡性正是受制于不同時(shí)期這些環(huán)境的變化。本文試圖在不同時(shí)期揭示這一變化特征，并根據(jù)這些特征來(lái)得出其規(guī)律性得內(nèi)容。根據(jù)對(duì)建國(guó)以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究發(fā)展情況得考察，可以設(shè)想將其分為六個(gè)歷史，時(shí)間順序?yàn)椋旱谝浑A段，1949年-1952年，建國(guó)初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式階段；第二階段，1952年-1958年，探索我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及同意會(huì)計(jì)制度階段；第三階段，1958年-1966年，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；第四階段，1966年-1978年，會(huì)計(jì)理論研究停滯階段階段；第五階段，1978年-1988年，會(huì)計(jì)理論恢復(fù)階段；第六階段，1988年至今，創(chuàng)建中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系階段。

二、建國(guó)初期，學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式階段（1949-1952年）

這一階段正值新中國(guó)創(chuàng)建初期，各項(xiàng)事業(yè)百?gòu)U待興。中央根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況提出了一切向蘇聯(lián)學(xué)習(xí)的口號(hào)。這在當(dāng)時(shí)幾乎成了會(huì)計(jì)界上下一致的行為準(zhǔn)則。

我們集中查閱了新中國(guó)第一本會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)期刊《新會(huì)計(jì)》。就現(xiàn)存的資料來(lái)看，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)理論文章不多，最早的一篇是中國(guó)人民大學(xué)邢宗江、黃壽宸兩教授發(fā)表于創(chuàng)刊號(hào)的文章《怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)》。這開(kāi)他是我國(guó)建國(guó)以后會(huì)計(jì)理論研究的先河。文章的要點(diǎn)大致為：第一，舊中國(guó)會(huì)計(jì)完全是摹仿和抄襲資本主義國(guó)家，但資本主義的一套會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)和最終并未能夠完整與普遍地建立起來(lái)；第二，資本主義會(huì)計(jì)理論是建立在資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)階級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)者千方而計(jì)保護(hù)資本家的利益；第三，社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論在許多方面與資本主義會(huì)計(jì)理論有差別，例如，會(huì)計(jì)方程式、會(huì)計(jì)目標(biāo)、資金流轉(zhuǎn)方式等。

在這以后，東北人民大學(xué)大學(xué)相義恭等四位教授發(fā)表了《會(huì)計(jì)學(xué)的階級(jí)性和歷史任務(wù)》一文。盡管也有后來(lái)的幾篇文章對(duì)以上兩篇論文提出了不同的看法，但可以認(rèn)為，極力主張會(huì)計(jì)學(xué)科學(xué)的的階級(jí)性是這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論研究的一大特色。在這一思想的指導(dǎo)下，當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)者著手翻譯了大量的蘇聯(lián)會(huì)計(jì)教材，宣傳、學(xué)習(xí)蘇聯(lián)的一整套會(huì)計(jì)方法體系。

從上面可以看出，建國(guó)初期我國(guó)會(huì)計(jì)理論全盤(pán)照搬蘇聯(lián)模式，是與當(dāng)時(shí)的客觀歷史背景以及人們對(duì)兩種社會(huì)制度下會(huì)計(jì)學(xué)本質(zhì)的理解密不可分的。

三、探索我國(guó)會(huì)計(jì)理論以及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度階段（1952年-1958年）

這一階段正值我國(guó)全面實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段。中央在當(dāng)時(shí)提出了建立完善的新的會(huì)計(jì)理論和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的號(hào)召，要求會(huì)計(jì)核算既正確地反映企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，又能結(jié)合完整的統(tǒng)計(jì)核算與業(yè)務(wù)核算，以便最終達(dá)到監(jiān)督國(guó)家計(jì)劃完成的目的。在這一階段，會(huì)計(jì)理論主要圍繞階級(jí)性、對(duì)象與方法，以及會(huì)計(jì)制度等內(nèi)容展開(kāi)。盡管討論沒(méi)有在較大范圍內(nèi)展開(kāi)，但我們從中仍能看出它的時(shí)代特征。

1．關(guān)于會(huì)計(jì)階段性問(wèn)題

當(dāng)時(shí)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算是經(jīng)濟(jì)科學(xué)的一種，屬于上層建筑的范疇。會(huì)計(jì)核算的方法服從于核算的目的和任務(wù)，并受特定時(shí)代經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約。從而認(rèn)為不同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)界都認(rèn)為會(huì)計(jì)核算是反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過(guò)程的工具，它與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)直接聯(lián)系，而與生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系。所以會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)所起的作用在不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度下是不同的。這就是會(huì)計(jì)具有階級(jí)性的理論依據(jù)。

2．關(guān)于會(huì)計(jì)核算的對(duì)象與方法

對(duì)于會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，當(dāng)時(shí)有兩種意見(jiàn)：一種意見(jiàn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是在各企業(yè)、各組織范圍內(nèi)以貨幣形式來(lái)反映和監(jiān)督的有計(jì)劃的社會(huì)義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程及其物質(zhì)基礎(chǔ)--社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門(mén)中社會(huì)勞動(dòng)的耗費(fèi)。以上兩種觀點(diǎn)主要取自當(dāng)時(shí)蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)教科書(shū)并在我國(guó)延續(xù)了很長(zhǎng)一段時(shí)間。對(duì)于會(huì)計(jì)核算方法，當(dāng)時(shí)比較統(tǒng)一的看法是：不斷地以憑證為根據(jù)進(jìn)行反映，并以貨幣的估價(jià)對(duì)會(huì)計(jì)核算的各種對(duì)象按性質(zhì)相同而又內(nèi)部互相聯(lián)系的特征進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的總括，以求得計(jì)劃完成情況的各種指標(biāo)；或進(jìn)概括為：以貨幣為主要量度，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄、計(jì)算、反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法。這些表述指明了會(huì)計(jì)核算的完整性、連續(xù)性、客觀性以及貨幣計(jì)價(jià)的特征，表明當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)方法和認(rèn)識(shí)已達(dá)到了較高的水平。

3．關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度

在這一歷史階段，一方面政府按行業(yè)建立了分行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度；另一方面，又對(duì)制度執(zhí)行中感到不合理的方面展開(kāi)了熱烈討論。其討論意見(jiàn)主要集中在以下幾個(gè)方面：

第一， 多數(shù)同志認(rèn)為，統(tǒng)一的制度采用"一竿子插到底"的做法，難以滿(mǎn)足國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)中同一行業(yè)不同專(zhuān)業(yè)的實(shí)際管理需要。

第二，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式在結(jié)構(gòu)上比較復(fù)雜，不便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)運(yùn)用報(bào)表進(jìn)行管理，從而造成報(bào)表不受領(lǐng)導(dǎo)重視，只是為報(bào)而編制的現(xiàn)象。

第三，許多同志建議會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)力求通俗化、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。

第四，有些同志提出，會(huì)計(jì)年度與日歷年度可以不一致、大眾化，符合群眾監(jiān)督、群眾管理的方向。

綜上所述，這一階段，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究已開(kāi)始起步，各項(xiàng)規(guī)章制度也已初步建立，但作為起步階段，并受當(dāng)時(shí)特定時(shí)代背景的影響，存在著相當(dāng)大的局限性。到了后期，由楊紀(jì)琬、婁爾行、葛家澍、趙玉珉、吳誠(chéng)之等會(huì)計(jì)學(xué)家編著了建國(guó)以后由我國(guó)財(cái)政部組織編寫(xiě)的第一本《會(huì)計(jì)原理 》教材。教材第一次較為全面的闡述了會(huì)計(jì)核算的基本理論和方法等問(wèn)題，對(duì)于統(tǒng)一這些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)起了積極作用，引導(dǎo)中國(guó)會(huì)計(jì)逐步走上規(guī)范化的軌道。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理階段（1958年-1996年）

在這一時(shí)期，由于排除了各方干擾，國(guó)家經(jīng)濟(jì)走上了穩(wěn)步發(fā)展的軌道，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員，要求將重心移向企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理上。許多企業(yè)圍繞增產(chǎn)節(jié)約，合理使用資金，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)會(huì)計(jì)對(duì)上交國(guó)家稅利監(jiān)管等進(jìn)行了深入探討，取得了大量寶貴經(jīng)驗(yàn)。這一時(shí)間的會(huì)計(jì)規(guī)范盡管沒(méi)有發(fā)生根據(jù)性的變化，但從這一時(shí)期會(huì)計(jì)工作的重心可以看出，會(huì)計(jì)作為保證國(guó)家財(cái)政收入的重要信息提供者負(fù)著重要使命。在這一階段，財(cái)政部要求各行各業(yè)認(rèn)真編制預(yù)算與決算，以保證國(guó)家財(cái)政收入的計(jì)劃執(zhí)行效果。

為配合這一時(shí)期加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的需要，會(huì)計(jì)研究生要圍繞以下三方面展開(kāi)討論：

第一，會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向了成本管理的研究。不少論文提出企業(yè)要增產(chǎn)節(jié)約，提高盈利能力，成本是一個(gè)重要因素。而從宏觀的角度來(lái)看，對(duì)于企業(yè)成本的反映與監(jiān)督也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要五節(jié)，理應(yīng)所應(yīng)當(dāng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)規(guī)范的主要內(nèi)部。

第二，進(jìn)一步提出了財(cái)務(wù)管理的概念。提出了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，經(jīng)濟(jì)核算，資金管理等重要概念。尤其是加強(qiáng)企業(yè)流動(dòng)資金管理成本主要的研究?jī)?nèi)容。

第三，進(jìn)一步提出了健全企業(yè)規(guī)章制度。包括建立班組織經(jīng)濟(jì)核算、物資管理、責(zé)任制度、報(bào)表的預(yù)決算制度。并于1963年了會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例。

五、會(huì)計(jì)理論研究停滯階段（1966年-1978年）

十年動(dòng)亂期間，由于眾所周知的原因，會(huì)計(jì)工作和其他科學(xué)領(lǐng)域一樣，遭到了前所未有的災(zāi)難性打擊。財(cái)經(jīng)院校停辦，會(huì)計(jì)教師被下放接受轉(zhuǎn)想改造，會(huì)計(jì)理論研究處于停頓狀態(tài)；加上工業(yè)生產(chǎn)和其他一些部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)處于極不正常的狀態(tài)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算完全陷入了困境。由于大力宣傳企業(yè)管理的群眾性，提倡群眾管理，反對(duì)"管、卡、壓"，進(jìn)而出現(xiàn)了無(wú)賬會(huì)計(jì)等不可思議的現(xiàn)象。既然會(huì)計(jì)已經(jīng)成為可有可無(wú)的工作，理論研究也停滯不前，更談不上與國(guó)際學(xué)術(shù)交流的問(wèn)題，使我國(guó)會(huì)計(jì)研究水平與世界發(fā)達(dá)國(guó)家的差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

六、會(huì)計(jì)理論研究恢復(fù)階段（1978年-1988年）

1978年底，黨的十一屆三中全會(huì)勝利召開(kāi)。在這一次付上，把黨的中心工作轉(zhuǎn)移到社會(huì)義義現(xiàn)代化建設(shè)上來(lái)，作為全黨、全國(guó)各項(xiàng)工作的頭等大事。會(huì)計(jì)工作再一次迎來(lái)了規(guī)范化的大好時(shí)機(jī)。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究重新回到了新的起點(diǎn)。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1．由過(guò)去單一地學(xué)習(xí)蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上閉門(mén)基礎(chǔ)上的閉門(mén)探索轉(zhuǎn)向更多地引進(jìn)國(guó)際通行的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式。

過(guò)去，我們搞計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，采用蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式有其歷史原因，也在客觀上的需要。現(xiàn)在轉(zhuǎn)向社會(huì)主義現(xiàn)代建設(shè)，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的軌道，會(huì)計(jì)是"國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言"，因而必須學(xué)習(xí)和引進(jìn)國(guó)際上通行的現(xiàn)代會(huì)計(jì)模式。作為學(xué)習(xí)的起步階段，這一時(shí)期許多理論研究側(cè)重于介紹、宣傳以英美為代表的會(huì)計(jì)核算方法。例如借貨記賬法、會(huì)計(jì)平衡公式、折舊計(jì)算、各種計(jì)價(jià)模型等。人傾家蕩產(chǎn)一時(shí)期的研究來(lái)看，人們的觀點(diǎn)還處于新舊體制的交替之中，各種認(rèn)識(shí)還不統(tǒng)一，從而出現(xiàn)了諸如增減記賬法與借貸記賬法的爭(zhēng)論等。但到了這一時(shí)期的后半階段，會(huì)計(jì)界逐步地認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)管理活動(dòng)是適應(yīng)社會(huì)化生產(chǎn)的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，它不應(yīng)有姓資、姓社之分。在這一認(rèn)識(shí)前提下，更多的西方會(huì)計(jì)模式被引入我國(guó)。

2．逐步地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域

在這一時(shí)期，由于大量地引進(jìn)西方會(huì)計(jì)模式，從而我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)西方會(huì)計(jì)有了更多的了解。在這一過(guò)程中，我們也逐步地將一些新的會(huì)計(jì)學(xué)科體系引入到我國(guó)的會(huì)計(jì)研究中，例如，管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、行為會(huì)計(jì)等。盡管由于我們與世界隔絕了近十年而使研究層次顯得零星分散，缺乏系統(tǒng)，并且偏重于介紹，但在更大的范圍內(nèi)，為我們開(kāi)拓了會(huì)計(jì)理論的研究視野，為以后的理論體系研究以及會(huì)計(jì)規(guī)范的研究打下了良好的基礎(chǔ)。

特別值得一提的是，我國(guó)會(huì)計(jì)界的權(quán)威人士開(kāi)始探索我佃會(huì)計(jì)理論體系的研究課題，從而將我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究引向了更高的層次。只是由于建立我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的迫切需要，才使這一研究課題沒(méi)有更深入地開(kāi)展下去。然而必須指出的是，在1978年，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)改革，經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任從農(nóng)村向工業(yè)部門(mén)轉(zhuǎn)化，有關(guān)利潤(rùn)分配的問(wèn)題，產(chǎn)權(quán)的歸屬問(wèn)題等引發(fā)了許多具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論課題。在這一階段，我國(guó)設(shè)立了幾個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也提出了一系列外會(huì)計(jì)理論課題。總之，這一階段起因于我國(guó)的改革開(kāi)放，人們的思想觀念的解放，從而大大豐富了我國(guó)的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域。

3．會(huì)計(jì)教育體系的全面發(fā)展為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究注入了生機(jī)

從1979年開(kāi)始，我國(guó)各高等財(cái)經(jīng)院校重新恢復(fù)招生，并從1980年開(kāi)始招收會(huì)計(jì)研究生。這一舉措從根本上解決了我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，現(xiàn)已成為我國(guó)會(huì)文壇理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的中堅(jiān)力量。

這一時(shí)期，會(huì)計(jì)教育的主要內(nèi)容就是進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)改革。全國(guó)許多財(cái)經(jīng)院校在教學(xué)計(jì)劃、學(xué)科體系、教材編以及教學(xué)方式上都大膽探索、創(chuàng)新、逐步地打破了過(guò)去行業(yè)會(huì)計(jì)模式，而以會(huì)計(jì)學(xué)科本身的體系來(lái)適應(yīng)各行業(yè)會(huì)計(jì)的需要。這不僅為以后與國(guó)際接軌打下了扎實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，也帶動(dòng)了我國(guó)一批中青年會(huì)計(jì)理論研究人才的培養(yǎng)與成長(zhǎng)。

七、創(chuàng)建中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系階段（1988年至今）

這一時(shí)期，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了幾次重大歷史變化，帶動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)飛躍，這些都將在中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

1．從20世紀(jì)80年代末期開(kāi)始，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與會(huì)計(jì)制度管理司就著手我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作。在1989年1月，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組在上海金山舉行了第一次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題研討會(huì)，圍繞中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系展開(kāi)了熱烈討論，掀開(kāi)了中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究新的一頁(yè)。經(jīng)過(guò)多方共同努力，于1992年底頒布了我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及各行為的會(huì)計(jì)制度，并從那時(shí)起進(jìn)入具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與頒布。

圍繞中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要研究的課題有：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)與內(nèi)容，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，研究和制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)等。盡管我們遇到了許多現(xiàn)實(shí)難題，有些問(wèn)題至今尚未得到滿(mǎn)意的解答，但它畢竟標(biāo)著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范工作進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性階段。

2．1990年度，在上海成立了中國(guó)第一家證券交易所，從而使中國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)入了開(kāi)創(chuàng)性的歷史階段；隨后，又在深圳成立了全國(guó)第二家證券交易所。從那時(shí)起，我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展迅速，并使會(huì)計(jì)研究與市場(chǎng)更緊密地結(jié)合在一起，向國(guó)際會(huì)計(jì)研究的方向靠攏。

股票市場(chǎng)引發(fā)的一個(gè)主要問(wèn)題，就是會(huì)計(jì)信息的披露。其中涉及信息使用人，披露方式與內(nèi)容，信息揭示的規(guī)范化等。從信息使用人而言，我國(guó)會(huì)計(jì)信息主要是面對(duì)國(guó)家的各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)，許多上市公司在披露會(huì)計(jì)信息上主要受這一利益的驅(qū)動(dòng)，出現(xiàn)了許多不規(guī)范的行為。從信息披露方式與內(nèi)容上看，由于我們主要是借鑒國(guó)外的模式，出現(xiàn)了與我國(guó)現(xiàn)實(shí)不相符的狀況。例如，在我國(guó)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則出臺(tái)以前，許多上市公司對(duì)于要求編制這一報(bào)表感到困難很大，又無(wú)規(guī)范可循，現(xiàn)實(shí)問(wèn)題不少。總而言之，股票市場(chǎng)的規(guī)范集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化。盡管許多問(wèn)題還有待我們進(jìn)一步努力，但它為我國(guó)會(huì)計(jì)研究開(kāi)創(chuàng)了一個(gè)新的天地。進(jìn)入20世紀(jì)90年代后半期，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法從規(guī)范化向?qū)嵶C方向的轉(zhuǎn)化，就歸功于我國(guó)股票市場(chǎng)的發(fā)展所提供的素材。所有這些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題不僅激發(fā)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界人士研究的巨大熱情，同時(shí)也引起了國(guó)外會(huì)計(jì)界的極大關(guān)注。許多國(guó)際知名會(huì)計(jì)專(zhuān)家教授將會(huì)計(jì)研究轉(zhuǎn)向了中國(guó)的股票市場(chǎng)，并取得了一些研究成果。

3．隨著改革開(kāi)放的力度進(jìn)一步加大，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)機(jī)遇。具體表現(xiàn)在：企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)的多重組合，資產(chǎn)的重組，股份合作制的興起，金融信息產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)等，都給會(huì)計(jì)理論提出了一個(gè)又一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。其中許多問(wèn)題已是當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)界研究的熱門(mén)話題。例如，金融工具、合并報(bào)表、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)，以及會(huì)計(jì)人員，審計(jì)人員耿業(yè)道德等。所有這些標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究正迅速走向世界，我們與國(guó)際間的差距正在縮小 。

1995年，中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)在上海成立，召開(kāi)了第一屆年會(huì)，以后又相繼在上第、廈門(mén)、北京召開(kāi)了第二、第三、第四屆年會(huì)。世界許多會(huì)計(jì)界權(quán)威人士都參加了這些年會(huì)，使我國(guó)會(huì)計(jì)研究與世界各國(guó)有了更廣泛的交流機(jī)會(huì)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究成果已受到世界注目。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:目前中國(guó)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科存在的問(wèn)題及對(duì)策

以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)正常征管與企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作密切相關(guān)。我國(guó)目前稅法體系中的24個(gè)稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)，對(duì)一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)計(jì)核算的工作量約占會(huì)計(jì)工作總量的1／3.從稅收征管的角度看，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計(jì)繳的準(zhǔn)確性，也制約著稅收征管效率。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，稅收會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)率高，稅務(wù)機(jī)關(guān)勢(shì)必投入大量的人力進(jìn)行申報(bào)資料分析和現(xiàn)場(chǎng)稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計(jì)稅失誤，不僅要補(bǔ)繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的意外支出。進(jìn)一步完善稅收會(huì)計(jì)核算，是加強(qiáng)稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)管理的雙重課題。

（一）現(xiàn)狀及問(wèn)題。

1.稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷(xiāo)售行為的計(jì)稅等會(huì)計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問(wèn)題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對(duì)稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識(shí)不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒(méi)有考慮到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的繁雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)無(wú)序狀態(tài)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，原來(lái)稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿(mǎn)足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法卻對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

2.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個(gè)稅種相互獨(dú)立地列明會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過(guò)程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會(huì)計(jì)核算方法是會(huì)計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級(jí)財(cái)政部門(mén)培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”，但對(duì)已建立賬簿而核算混亂的，仍無(wú)法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門(mén)制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過(guò)一般性的稅法宣傳和公示公告，無(wú)法使企業(yè)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會(huì)計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員稅收會(huì)計(jì)核算技能的提高。

4.缺乏獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)。稅收，對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，是財(cái)政收入的主要來(lái)源，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，無(wú)論對(duì)政府還是對(duì)納稅人，都具有重要意義。目前，各級(jí)地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對(duì)稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)偏離法治軌道，也影響到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）對(duì)策思路。

1.稅收政策的變動(dòng)應(yīng)充分考慮到稅收會(huì)計(jì)核算變更可能帶來(lái)的后果。新的增值稅實(shí)施以后，稅收與成本收入直接分別核算，計(jì)稅方式更加科學(xué)。但增值稅小規(guī)模納稅人達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，在認(rèn)定審查期間停銷(xiāo)或停購(gòu)待票（增值稅專(zhuān)用發(fā)票），致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)間歇性中斷；也有的企業(yè)為減少稅收負(fù)擔(dān)而采用虛假的稅收會(huì)計(jì)核算方法。這些都應(yīng)該在今后的稅種設(shè)計(jì)和征管工作中充分予以重視。

2.應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在稅收法律法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會(huì)計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會(huì)計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書(shū)，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)稽查后的調(diào)賬管理。在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)稅前列支項(xiàng)目調(diào)整和稽查補(bǔ)退稅款所發(fā)生的企業(yè)應(yīng)納稅額變化，將調(diào)賬指導(dǎo)與監(jiān)督工作納入征管程序。隨著會(huì)計(jì)電算化的普及，新稅種凡涉及會(huì)計(jì)核算方式改變的，應(yīng)同步開(kāi)發(fā)出與之配套的計(jì)算機(jī)應(yīng)用軟件。針對(duì)當(dāng)前稅收會(huì)計(jì)核算比較混亂的情況，稅法制定權(quán)威部門(mén)應(yīng)制定出相應(yīng)的約束范圍和處罰措施，使稅收會(huì)計(jì)核算工作走上規(guī)范化管理軌道。

4.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：（1）在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。（3）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

5.建立稅務(wù)會(huì)計(jì)需加強(qiáng)法治建設(shè)。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制定出最佳的納稅方案上。這便對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則，規(guī)定企業(yè)的其他管理人員不能為達(dá)到某種目的而強(qiáng)行要求稅務(wù)會(huì)計(jì)作出違法行為，從而為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境；另一方面實(shí)現(xiàn)稅收的法治化，其核心在于制約稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力，將稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管權(quán)的運(yùn)作納入法律設(shè)定的軌道中。這不僅可以防止稅務(wù)機(jī)關(guān)可能出現(xiàn)的權(quán)力腐敗，而且可以保護(hù)納稅人的合法權(quán)益不因稅務(wù)機(jī)關(guān)的濫用權(quán)力和越權(quán)行事而遭受損害。只有將稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力納入法制規(guī)則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實(shí)現(xiàn)。

稅收法治化反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是建立我國(guó)現(xiàn)代稅收會(huì)計(jì)學(xué)科的靈魂和方向。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)若干理論問(wèn)題探討

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深入和會(huì)計(jì)教育的進(jìn)一步發(fā)展，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)已作為一門(mén)獨(dú)立課程出現(xiàn)在我國(guó)各高等院校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)體系中。到目前為止，有關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論問(wèn)題仍是空白。我們認(rèn)為，既然高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)已作為一門(mén)正式課程列入高等院校的會(huì)計(jì)教學(xué)體系中，就有必要首先回答這類(lèi)問(wèn)題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖?jiàn)，以求教于各位同仁。

一、高級(jí)會(huì)計(jì)的定義

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是以高級(jí)會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的，要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)清晰、總括的認(rèn)識(shí)，首先要有一個(gè)明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念。那么什么是高級(jí)會(huì)計(jì)呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別？另外，高級(jí)會(huì)計(jì)指的只是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是融管理會(huì)計(jì)為一體的廣義高級(jí)會(huì)計(jì)？這些問(wèn)題在研究高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)已無(wú)法回避。下面我們先將我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解進(jìn)行列示與比較，然后再在探討界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義之后，提出我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定。

（一）我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)即為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也有的學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)一詞難以捉摸、不好解釋?zhuān)蚨鴮⑵浣缍?特種會(huì)計(jì)"或"特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)"。我國(guó)現(xiàn)已出版的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行的解釋都比較含糊，如：

1．“本書(shū)（指《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》承 接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述”（見(jiàn)廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)簡(jiǎn)述的內(nèi)容為公司會(huì)計(jì)（含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)。

2．“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專(zhuān)題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)---本文作者加），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述”（見(jiàn)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)題 （包括寄售與分期收款銷(xiāo)售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表?yè)Q算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。

3．“企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì).本書(shū)所論述的企業(yè)特種會(huì)計(jì)問(wèn)題可分為三類(lèi)：（1）特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。如控股公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,分店經(jīng)營(yíng)時(shí)的匯編財(cái)務(wù)報(bào)表，有海外分支店和子公司時(shí)的外幣報(bào)表折算,以及通貨膨脹情形下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題。如分店經(jīng)營(yíng),合伙會(huì)計(jì),外幣交易會(huì)計(jì)，分期收款，專(zhuān)營(yíng)權(quán)及寄代銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估等”（見(jiàn)中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《企業(yè)特種會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)還認(rèn)為，由于國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)還包括非企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此將該書(shū)定名為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?

4．“這種研究、應(yīng)用和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法，以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法 （亦指高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，我們稱(chēng)其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”（見(jiàn)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》導(dǎo)論）。

此外，我們還參閱過(guò)由謝詩(shī)芬主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)，而只是說(shuō)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是"系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法 "（謝詩(shī)芬主編），"我們就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題編寫(xiě)了這本《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》"（向澤生主編）。

從上述不同論點(diǎn)的比較中可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)尚未形成共識(shí)，這不僅表現(xiàn)在高級(jí)會(huì)計(jì)的范圍上，即高級(jí)會(huì)計(jì)應(yīng)否包括管理會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對(duì) "特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)" 的認(rèn)識(shí)方面，即高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分野的標(biāo)志是否就在于"一般"與"特殊"，高級(jí)會(huì)計(jì)是否就是指特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。

應(yīng)當(dāng)指出，高級(jí)會(huì)計(jì)一詞源于英文的advanced accounting,在國(guó)外的會(huì)計(jì)教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專(zhuān)門(mén)論著，也可散見(jiàn)于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（即financial accounting）之中。但是，從我們見(jiàn)到的國(guó)外原文版教材中，很難找到對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義性描述。我國(guó)港臺(tái)地區(qū)的學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會(huì)計(jì)，認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)主要是將會(huì)計(jì)原理運(yùn)用在非一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)方面，是對(duì)會(huì)計(jì)原理所作若干更深入的討論與運(yùn)用（參見(jiàn)臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系高松教授所著《高等會(huì)計(jì)學(xué)》自序）。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說(shuō)明，由于高級(jí)會(huì)計(jì)闡述的是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（參見(jiàn)臺(tái)灣政治大學(xué)鄭丁旺教授所著《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》）。

由上述可以看出，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)作出清晰、準(zhǔn)確的界定，是會(huì)計(jì)理論研究中有待解決的一個(gè)重要課題。

（二）界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義

我們認(rèn)為，通過(guò)深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級(jí)會(huì)計(jì)下一個(gè)切合實(shí)際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在：

1． 可以界定高級(jí)會(huì)計(jì)的外延，概括高級(jí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。

2． 可以在明確概念的前提下，將高級(jí)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科，尤其是與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)、廣義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行深入探討。

3． 可以用明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，在解決我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。

（三）我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級(jí)會(huì)計(jì)定義為：高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。

深入理解這一概念，還需要進(jìn)行下列補(bǔ)充說(shuō)明：

1．高級(jí)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列，因?yàn)椋?（1）它也是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算；（2）它也是以合法的會(huì)計(jì)憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿并編制對(duì)外報(bào)表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)。總之，它在會(huì)計(jì)方法上與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全一致，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般特征。

2．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般（中級(jí)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級(jí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)。將這些業(yè)務(wù)單獨(dú)歸為一類(lèi)，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)來(lái)，將前者歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而將后者歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并將二者描述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本保持一致，也易于被廣大會(huì)計(jì)界所接受。當(dāng)然，在高級(jí)會(huì)計(jì)中還包括對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠(yuǎn)非一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能涉及。

3．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別還表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級(jí)會(huì)計(jì)反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時(shí)期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以給一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級(jí)會(huì)計(jì)在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是專(zhuān)門(mén)研究上述高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門(mén)學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從

現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實(shí)對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專(zhuān)門(mén)對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)了一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的不足，二者互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。

二、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)

（一）高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征

按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提示，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本前提（或稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假定）和十二項(xiàng)一般原則；其次才是與會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則密切相關(guān)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量的基本要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是在會(huì)計(jì)假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會(huì)計(jì)原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項(xiàng)基本假設(shè)和十二項(xiàng)一般原則視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的核心理論。會(huì)計(jì)理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時(shí)，都將會(huì)計(jì)假設(shè)視為會(huì)計(jì)理論的最高層次，即認(rèn)為它是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)；同時(shí)，也都將會(huì)計(jì)原則視為會(huì)計(jì)理論的另一重要內(nèi)容，即認(rèn)為會(huì)計(jì)原則是在會(huì)計(jì)假設(shè)指導(dǎo)下控制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范的信條。

眾所周知的另一事實(shí)是：在本世紀(jì)中葉以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界放棄了以會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的研究方式，代之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，并在短時(shí)間內(nèi)建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資本保全為核心的會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究所取得的成效，已為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。

現(xiàn)在的問(wèn)題是，會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心與以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問(wèn)題。我們的看法是：以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系就很難支撐下去了。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于沖破了會(huì)計(jì)假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境中發(fā)揮作用。實(shí)際上，美國(guó)會(huì)計(jì)界走的就是這條路子，他們從研究會(huì)計(jì)假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為基礎(chǔ)性假定，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個(gè)基本會(huì)計(jì)假定，同樣是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中很少有一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基本前提的會(huì)計(jì)理論體系只適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)當(dāng)是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級(jí)會(huì)計(jì)，因而可以被視為整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。但是，從實(shí)踐的結(jié)果看，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系并沒(méi)有將以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系全盤(pán)否定，它們都在實(shí)踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會(huì)計(jì)層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢(shì)而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則方面，后有專(zhuān)門(mén)說(shuō)明）。

我們認(rèn)為，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會(huì)計(jì)理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論,在完成會(huì)計(jì)工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系中發(fā)揮作用；但是，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會(huì)計(jì)基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢(shì)必要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而增添一些新的會(huì)計(jì)理論，以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會(huì)計(jì)理論研究更加深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來(lái)探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的基本線索，這可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。

（二）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)，是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ)

此處的"松動(dòng)"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋?zhuān)欢窃械臈l件為客觀形勢(shì)所限，被徹底否定。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會(huì)計(jì)前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)與形成的高級(jí)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)說(shuō)明：

1． 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個(gè)大企業(yè)，下設(shè)若干個(gè)表現(xiàn)為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個(gè)負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會(huì)計(jì)核算（如西方的基金單位會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)）也很難用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論予以清楚的說(shuō)明。在此情況下，只是一般地說(shuō)會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說(shuō)會(huì)計(jì)主體會(huì)隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當(dāng)前情況下，會(huì)計(jì)主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實(shí)踐促使會(huì)計(jì)這一假設(shè)有了松動(dòng)，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告（也可解釋為分片報(bào)告）、基金會(huì)計(jì)等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

2． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會(huì)計(jì)核算。但是，企業(yè)在未來(lái)的時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)取決于多種因素，也就是說(shuō)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見(jiàn)，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。綜觀國(guó)內(nèi)外所有的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動(dòng)，亦即非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。

3． 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為等距的會(huì)計(jì)期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益設(shè)定了前提條件。無(wú)論從哪個(gè)角度看，會(huì)計(jì)分斯都是重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴(lài)這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項(xiàng)，由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配；由于只以會(huì)計(jì)年度為對(duì)外報(bào)告的期間而提供的會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足報(bào)表作用者的需要，由此而有了中期會(huì)計(jì)報(bào)告和以企業(yè)清算期為特殊報(bào)告期的特有報(bào)告事項(xiàng)；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類(lèi)事項(xiàng)而確定出獨(dú)特的損益確認(rèn)期限，因此也就有了對(duì)期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告的專(zhuān)門(mén)規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動(dòng)，也形成了一些一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以容納的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它們也是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

4． 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。

眾所周知，貨幣計(jì)量假設(shè)已在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到巨大震撼。會(huì)計(jì)要以貨幣為共同計(jì)量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價(jià)變動(dòng)而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計(jì)量的事實(shí)，已很難再用貨幣計(jì)量假設(shè)說(shuō)明；而物價(jià)變動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響又強(qiáng)烈地沖擊著建立在貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會(huì)計(jì)界在痛定思痛之時(shí)不得不尋求新的會(huì)計(jì)計(jì)量方式。很明顯，貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)，使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并由高級(jí)會(huì)計(jì)處理。

此外，還有一些與上述事項(xiàng)交錯(cuò)并生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量假變化而形成的外幣報(bào)表折算；會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會(huì)計(jì)，等等。

有必要說(shuō)明：對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴(lài)于四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，我們是在承認(rèn)會(huì)計(jì)假設(shè)存在的前提下探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)會(huì)計(jì)的最基本標(biāo)志在于其是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，超過(guò)設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

我們還可以從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點(diǎn),《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》第六條指出"編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)。因?yàn)槌姓J(rèn)和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對(duì)它們作特別說(shuō)明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說(shuō)明其理由"。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第23條中指出："財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或大大裁減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會(huì)計(jì)假設(shè)，使用哪些會(huì)計(jì)假設(shè)，是有條件的；如果全面承認(rèn)四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的范圍將會(huì)在很大程度上被限定，只能適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；而由于高級(jí)會(huì)計(jì)脫離的四項(xiàng)假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學(xué)科，專(zhuān)門(mén)闡述了。

（三）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸使新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科。

會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化，是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中；會(huì)計(jì)原則的延伸則是指面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的,建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍,從而又在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

在以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)假設(shè)是密不可分的.會(huì)計(jì)理論界曾為之作過(guò)探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等。現(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題是，在原有會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會(huì)計(jì)原則的作用不僅沒(méi)有隨之而削弱，而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，它們的加強(qiáng)來(lái)自于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)變動(dòng)后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時(shí)也是促成高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真正成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例的理論依據(jù)。可以說(shuō)，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的形成與會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

我們從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架中可以看到，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或指四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)之外的會(huì)計(jì)信條）被歸納為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化的同時(shí)它們非但沒(méi)有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對(duì)上述理論的證明。我們?cè)诖艘試?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸情況分別說(shuō)明如下：

1． 相關(guān)性原則。當(dāng)會(huì)計(jì)資料對(duì)報(bào)表使用者的決策有用時(shí)，會(huì)計(jì)資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會(huì)計(jì)將有用的信息進(jìn)行處理并對(duì)外報(bào)出。我們認(rèn)為，下面的會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來(lái)的利益和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實(shí)際產(chǎn)權(quán)）的實(shí)際利益與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)后，非法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營(yíng)成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì)計(jì)處理并適時(shí)報(bào)出。可以說(shuō)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化；也正因?yàn)槿绱耍呒?jí)會(huì)計(jì)的形成有了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。

2． 重要性原則。如果某種會(huì)計(jì)資料的省略或發(fā)生差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會(huì)計(jì)資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團(tuán)的綜合會(huì)計(jì)資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報(bào)告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告，報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告，以及以特有的方式報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來(lái)處理并反映上述有用信息，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動(dòng)力。

3． 如實(shí)反映原則。如實(shí)反映原則要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它也要求在財(cái)務(wù)資料遇到不足以如實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用兩種方法處理：對(duì)有的事項(xiàng)可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)）；對(duì)一些事項(xiàng)則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計(jì)量方面存在著差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。

4． 可比性原則。可比性原則不僅要求同一時(shí)期不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以相互比較，也要求不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策，并在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)揭示出變化的原因和對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的影響。但從當(dāng)前的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性如實(shí)反映原則還要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價(jià)比較不僅存在于對(duì)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方面,而且還是資產(chǎn)評(píng)估,企業(yè)合并、兼并等會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。從高級(jí)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計(jì)量，期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會(huì)計(jì)處理方法在不同企業(yè)、不同時(shí)期的一致性，要求會(huì)計(jì)界逐步統(tǒng)一已有的會(huì)計(jì)處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會(huì)計(jì)處理慣例，構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為，可比性原則的延伸為計(jì)算由于物價(jià)、匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

5． 審慎原則。審慎原則的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會(huì)有的不確定因素在對(duì)外輸出信息時(shí)，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對(duì)這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會(huì)計(jì)面對(duì)一些高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計(jì)量方法，即各種損益雖然沒(méi)有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表，等等。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)界通行的以市價(jià)（而不是成本與市價(jià)孰低）作為外幣項(xiàng)目的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長(zhǎng)期投資時(shí)價(jià)值永久性下跌等關(guān)于損失和費(fèi)用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項(xiàng)已體現(xiàn)于高級(jí)會(huì)計(jì)之中，它構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。

6． 配比原則。這一原則雖未列于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征之中，但它在會(huì)計(jì)處理中，尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時(shí)仍有著不可動(dòng)搖的地位。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)界將它作為會(huì)計(jì)核算中計(jì)量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項(xiàng)與被套期保值事項(xiàng)的配比，所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)數(shù)據(jù)的跨期配比，等等。可以說(shuō)，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強(qiáng)化和發(fā)展。

7． 實(shí)質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會(huì)計(jì)要想如實(shí)反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說(shuō)，如果實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容超過(guò)了外在形式的限制，那么會(huì)計(jì)應(yīng)以實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告。從現(xiàn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的各個(gè)版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購(gòu)受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的不一致；合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出的銷(xiāo)售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷(xiāo)售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn)為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，及其與其相近的期貨合約價(jià)值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項(xiàng)反映，等等。這些事項(xiàng)都是當(dāng)前會(huì)計(jì)界最棘手的問(wèn)題，而對(duì)這些問(wèn)題的處理原則則是實(shí)質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。

需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，上述諸會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸在高級(jí)會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)原則（指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中的會(huì)計(jì)原則）已與早期的會(huì)計(jì)原則（會(huì)計(jì)理論框架建立之前的會(huì)計(jì)原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會(huì)計(jì)原則方面的反映，而正是這種變化彌補(bǔ)了四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級(jí)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；進(jìn)一步延伸,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問(wèn)，它與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)共同形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)完整體系。

三、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍

根據(jù)前面所述高級(jí)會(huì)計(jì)的定義，我們認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育的情況，我們傾向于將這些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類(lèi)別,分別作些說(shuō)明,這樣有助于人們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步具體化和對(duì)象化。

（一）跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)多是只論述以一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有會(huì)計(jì)主體單一化的特點(diǎn)。而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)則注重論述由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)而產(chǎn)生的多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，也可以包括國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)中的基金會(huì)計(jì)。

這樣歸類(lèi)首先說(shuō)明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司有很多超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，需要高級(jí)會(huì)計(jì)予以處理與解釋?zhuān)缈偛俊⒎植恐g，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來(lái)業(yè)務(wù)等；其次進(jìn)一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中講述的，而跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)主體之間、法人與法人之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為，將高級(jí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施，也有利于對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的深入研究。

還有必要指出,國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材大都將非盈利組織會(huì)計(jì)納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍之內(nèi),但從我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀來(lái)看,我們認(rèn)為作為與盈利組織會(huì)計(jì)平行的另一大類(lèi)會(huì)計(jì)--政府及非盈利組織會(huì)計(jì),還是單獨(dú)設(shè)置、作為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中的一門(mén)獨(dú)立課程較好，因?yàn)檫@樣處理易于為我國(guó)會(huì)計(jì)界所接受，有利于指導(dǎo)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐。

（二）僅在某類(lèi)企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

實(shí)踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)分開(kāi)的原則，將此類(lèi)超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是順理成章的。

我們認(rèn)為，進(jìn)行這樣的劃分，著眼點(diǎn)在于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣可以使中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對(duì)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)上需要而從事的非一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開(kāi)闡述了。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中，而是將其歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)（如期匯會(huì)計(jì)）。

有的內(nèi)容則在會(huì)計(jì)學(xué)教材中很少見(jiàn)到（如期貨合約會(huì)計(jì)）。我們認(rèn)為，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材首先要著眼于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。在我國(guó)，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說(shuō)明,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,實(shí)踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理完全由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)實(shí)在是“力不勝任”，很難滿(mǎn)足客觀需要，而將其列入我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中，我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國(guó)現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒(méi)有開(kāi)展，如期匯業(yè)務(wù)，對(duì)各種衍生金融工具運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的開(kāi)展和資本性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對(duì)期匯會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫(xiě)在我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中也是非常適宜的。

（三）在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

此處所說(shuō)的特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是專(zhuān)指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時(shí)，企業(yè)合并和改組時(shí)，或者是社會(huì)發(fā)生較大的物價(jià)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這類(lèi)業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個(gè)別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期間上特殊看待，即將清算的起止日期專(zhuān)門(mén)作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)期間處理；而物價(jià)變動(dòng)雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會(huì)計(jì)處理上還有"反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時(shí)期方面的特征，將其劃分為特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。總之，此類(lèi)業(yè)務(wù)具有時(shí)間性的特點(diǎn)，處理此類(lèi)業(yè)務(wù)"時(shí)期"概念特別重要。這也可以看成是會(huì)計(jì)環(huán)境在時(shí)間上的表現(xiàn)。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會(huì)計(jì)則多見(jiàn)于國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為，國(guó)外高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)與國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們?cè)谝M(jìn)、吸收國(guó)外的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究，使之更好地適合我國(guó)的實(shí)際；根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，對(duì)這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類(lèi)，將通貨膨脹會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。

（四）與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

這里講的特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時(shí)也包括合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)和合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類(lèi)企業(yè)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營(yíng)期間的信息披露和中期報(bào)告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會(huì)計(jì)和合資企業(yè)會(huì)計(jì)在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見(jiàn)諸于公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會(huì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)問(wèn)題有關(guān)，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中一并予以說(shuō)明。但我們認(rèn)為，為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點(diǎn)同時(shí)側(cè)重于公司組建時(shí)的信息披露和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國(guó)股票上市公司的特色。

（五）一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

這里講的特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)并不是我國(guó)一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類(lèi)似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)特之處的行業(yè)。對(duì)于這些行業(yè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補(bǔ)充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，分散在各對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的章節(jié)中加以闡述。

四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法

由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學(xué)的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對(duì)研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級(jí)會(huì)計(jì)、選用研究方法時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題作些分析。

（一）以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究

由于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高年級(jí)本科生、研究生或高層次的研討班中開(kāi)設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系，爭(zhēng)取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。

按上述要求，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)所述內(nèi)容既要與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相區(qū)別，又要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充深化，使兩者共同形成一個(gè)完整的理論方法體系。這一點(diǎn)不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對(duì)每一章的內(nèi)容進(jìn)行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的方式，從不同的角度進(jìn)行范圍更為廣泛的例題演示等。

（二）以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專(zhuān)題研究

與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不同，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系是由一系列專(zhuān)題組成的。在對(duì)每一專(zhuān)題進(jìn)行探討時(shí)應(yīng)遵循的原則是：?jiǎn)栴}一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點(diǎn)，又不故弄玄虛；如果所闡述的問(wèn)題會(huì)涉及另外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀(jì)公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說(shuō)清一個(gè)方面問(wèn)題的同時(shí)也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對(duì)一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個(gè)方面說(shuō)清理論、探討實(shí)際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。

（三）理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示

與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相比，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在理論闡述與應(yīng)用業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論大都集中于會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的解釋,各會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明,以及對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面。由此也就形成了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論部分相對(duì)集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實(shí)務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說(shuō)明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不僅有著不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，各個(gè)專(zhuān)題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專(zhuān)各題事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、特有處理方式等。可以說(shuō),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中各專(zhuān)題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認(rèn),計(jì)量等方面都有理論上的獨(dú)特之處，也有與其實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個(gè)專(zhuān)題就形成了一個(gè)個(gè)與共同理論大相徑庭的專(zhuān)門(mén)系列。為此，恰當(dāng)處理高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)各專(zhuān)題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實(shí)例演示應(yīng)是正確的選擇。

（四）進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持"洋為中用"，著重分析我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題

這里講的"多方位比較"，主要是進(jìn)行國(guó)外經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)外的其他習(xí)慣性做法與我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的比較，目的是通過(guò)比較認(rèn)清各個(gè)專(zhuān)題的規(guī)律性和已取得共識(shí)問(wèn)題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行做法與國(guó)際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強(qiáng)調(diào)將國(guó)外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國(guó)外方法的優(yōu)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)"嫁接"為我所用。按此要求，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不應(yīng)是國(guó)外教材的編譯本,而是經(jīng)過(guò)加工、處理后,適應(yīng)中國(guó)人的習(xí)慣、基本符合中國(guó)實(shí)際情況的作品。

為了更好地實(shí)現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究時(shí)注意以下幾點(diǎn)：

（1） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國(guó)的法規(guī)、制度要求解釋?zhuān)?

（2） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時(shí)進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)的比較說(shuō)明；

（3） 盡量按我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個(gè)會(huì)計(jì)科目；按我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣使用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，使內(nèi)容易讀易懂；

（4） 對(duì)一些與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活結(jié)合緊密、且我國(guó)急需引進(jìn)的業(yè)務(wù)處理方式，要說(shuō)透說(shuō)細(xì)，并要深入、全面地闡述關(guān)于實(shí)施這方面會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的看法。

以上只是我們?cè)谘芯扛呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)遇到問(wèn)題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關(guān)心，共同探討這一問(wèn)題。懇請(qǐng)各位同行對(duì)文中的不妥之處批評(píng)指正。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系重新構(gòu)建研究

隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展以及現(xiàn)代技術(shù)手段的運(yùn)用，加劇了會(huì)計(jì)學(xué)科的分化與整合，涌現(xiàn)出大批新興的和邊緣的會(huì)計(jì)學(xué)科，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建明顯地不適應(yīng)會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展變化的需要。因此，進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行深入研究和探討，重新構(gòu)建我國(guó)科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系就顯得尤為必要。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的形成與發(fā)展

20世紀(jì)50年代至60年代，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，在引進(jìn)或?qū)W習(xí)前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的基礎(chǔ)上形成了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。其特點(diǎn)是始終圍繞國(guó)家財(cái)經(jīng)制度和計(jì)劃兩個(gè)中心，以會(huì)計(jì)方法為主體、以會(huì)計(jì)核算為重點(diǎn)來(lái)確定會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)容。這一時(shí)期形成的會(huì)計(jì)學(xué)科體系包括會(huì)計(jì)核算原理、部門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)、部門(mén)財(cái)務(wù)管理、部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)為：以行業(yè)部門(mén)為標(biāo)志設(shè)置學(xué)科，各學(xué)科內(nèi)容重復(fù)；各門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)科大多是對(duì)財(cái)會(huì)制度的解釋和說(shuō)明。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的理論研究風(fēng)起云涌，研究領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，既注重會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究，同時(shí)也開(kāi)始研究西方會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，并逐漸形成了我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系。

我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系形成與發(fā)展的過(guò)程如下：

20世紀(jì)80年代初期在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的基礎(chǔ)上增加了審計(jì)學(xué)、西方會(huì)計(jì)學(xué)、電算化會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史及會(huì)計(jì)理論等學(xué)科，開(kāi)始擺脫按國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門(mén)設(shè)置會(huì)計(jì)學(xué)科的思想，按照會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)在規(guī)律和研究?jī)?nèi)容分設(shè)學(xué)科，突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的框架。

20世紀(jì)80年代中后期我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系日臻完善，在會(huì)計(jì)內(nèi)容、職能及特殊領(lǐng)域的拓展方面取得了豐厚成果，如出現(xiàn)了社會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)（宏觀會(huì)計(jì)學(xué)）、人力資源會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、成本管理會(huì)計(jì)、股份公司會(huì)計(jì)、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)、聯(lián)營(yíng)會(huì)計(jì)、中外合資會(huì)計(jì)等。它們對(duì)促進(jìn)我國(guó)改革開(kāi)放的深入、與國(guó)際慣例接軌起到了積極作用。這個(gè)時(shí)期形成的會(huì)計(jì)學(xué)科體系的局限性主要表現(xiàn)在：只注重核算，不注重管理；只注重方法研究，忽視理論探討。

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)這門(mén)科學(xué)有了全面的認(rèn)識(shí)，并對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的性質(zhì)進(jìn)行了深入研究，一致認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)科屬于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科；建立了一批既具有實(shí)用價(jià)值又具有發(fā)展?jié)摿Φ臅?huì)計(jì)邊緣交叉學(xué)科，如會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)等；會(huì)計(jì)學(xué)研究方法理論已初見(jiàn)成果，西方實(shí)證會(huì)計(jì)方法也引入我國(guó)并得到運(yùn)用。

二、重新構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的原則

（一）應(yīng)有利于反映會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的水平并揭示其發(fā)展方向

會(huì)計(jì)學(xué)科體系由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科體系向現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系發(fā)展的過(guò)程，實(shí)際上就是會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、會(huì)計(jì)學(xué)科門(mén)類(lèi)由少到多、會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部不同學(xué)科之間由內(nèi)容各自獨(dú)立到出現(xiàn)不同程度的交叉重復(fù)的過(guò)程。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是為了對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的內(nèi)容進(jìn)行全面及時(shí)地了解和把握，并對(duì)其進(jìn)行更加科學(xué)的分類(lèi)，使會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)更趨合理。同時(shí)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到，學(xué)科的發(fā)展以及學(xué)科分類(lèi)的研究是一個(gè)不斷深化、不斷完善的過(guò)程。

（二）應(yīng)有利于正確處理會(huì)計(jì)學(xué)科與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系

當(dāng)前各門(mén)學(xué)科之間的交叉與融合已成為一種趨勢(shì)。各門(mén)學(xué)科都在尋求新的突破點(diǎn)，擴(kuò)展自身的研究領(lǐng)域和范圍，由此也造成了學(xué)科界限不清、內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)象。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的重新構(gòu)建，就是要使會(huì)計(jì)學(xué)科體系的內(nèi)部結(jié)構(gòu)在更趨合理的同時(shí)與相關(guān)學(xué)科之間的關(guān)系更趨明晰。哪些內(nèi)容應(yīng)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的范疇，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)科本身研究的對(duì)象和發(fā)揮作用的領(lǐng)域來(lái)確定。有的學(xué)科雖然與會(huì)計(jì)具有緊密的依存關(guān)系，但其研究的對(duì)象、完成的任務(wù)和目的卻有著明顯的區(qū)別或完全不同，這樣的學(xué)科就不應(yīng)屬于會(huì)計(jì)學(xué)科。

（三）應(yīng)有利于促進(jìn)和指導(dǎo)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐

會(huì)計(jì)學(xué)科體系的建設(shè)與發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)教育的促進(jìn)作用和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用是非常直接的。這是因?yàn)楦鞣N會(huì)計(jì)學(xué)科在形成與發(fā)展過(guò)程中，為了適應(yīng)會(huì)計(jì)教育的需要形成了各門(mén)會(huì)計(jì)課程。會(huì)計(jì)學(xué)科體系與會(huì)計(jì)課程體系在內(nèi)容、對(duì)象和方法上是相同的，其區(qū)別在于：會(huì)計(jì)學(xué)科體系取決于會(huì)計(jì)學(xué)研究的對(duì)象，會(huì)計(jì)課程體系取決于專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的要求；會(huì)計(jì)學(xué)科體系具有先進(jìn)性和超前性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)課程體系具有穩(wěn)定性和滯后性的特點(diǎn)。總之，會(huì)計(jì)學(xué)科體系是設(shè)置會(huì)計(jì)課程體系的基礎(chǔ)和依據(jù)，有了完善的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，才能有完善的會(huì)計(jì)課程體系，從而也才有高水平的會(huì)計(jì)教育和優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人才。

三、重新構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的設(shè)想

（一）會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系構(gòu)建的幾種主要觀點(diǎn)

1989年末，郭道揚(yáng)教授主編的《會(huì)計(jì)百科全書(shū)》，將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為會(huì)計(jì)發(fā)展史、會(huì)計(jì)學(xué)原理、預(yù)算會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理會(huì)計(jì)、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、工業(yè)財(cái)務(wù)管理與分析、審計(jì)等21類(lèi)。1990年侯文鏗教授主編的《會(huì)計(jì)辭海》，將會(huì)計(jì)學(xué)科劃分為基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)、生產(chǎn)部門(mén)會(huì)計(jì)、流通部門(mén)會(huì)計(jì)、服務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)、其他專(zhuān)業(yè)性會(huì)計(jì)、檢驗(yàn)性會(huì)計(jì)、技術(shù)性會(huì)計(jì)、研究性會(huì)計(jì)共8大類(lèi)41門(mén)學(xué)科。1994年于玉林教授主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科詞典》，將會(huì)計(jì)學(xué)科分為基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門(mén)性學(xué)科、專(zhuān)門(mén)性學(xué)科、綜合性學(xué)科共5大類(lèi)144門(mén)學(xué)科。基礎(chǔ)性學(xué)科又分會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科；職能性學(xué)科又分企業(yè)會(huì)計(jì)職能學(xué)科、社會(huì)會(huì)計(jì)職能學(xué)科；部門(mén)性學(xué)科又分第一產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科、第二產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科、第三產(chǎn)業(yè)部門(mén)學(xué)科；專(zhuān)門(mén)性學(xué)科有稅務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)法學(xué)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)；綜合性學(xué)科有成本會(huì)計(jì)、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)。于玉林教授在《大會(huì)計(jì)學(xué)概論》中認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)科體系按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同還可分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、事業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、個(gè)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)科、人本會(huì)計(jì)學(xué)科、會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)學(xué)科、綜合會(huì)計(jì)學(xué)科等7類(lèi)。還有的學(xué)者將會(huì)計(jì)學(xué)科體系劃分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)核算學(xué)科、會(huì)計(jì)分析學(xué)科、會(huì)計(jì)管理學(xué)科、會(huì)計(jì)實(shí)踐學(xué)科。有的則將會(huì)計(jì)學(xué)科體系劃分為基礎(chǔ)學(xué)科和分支學(xué)科兩大類(lèi)，基礎(chǔ)學(xué)科包括初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等，分支學(xué)科包括宏觀會(huì)計(jì)學(xué)、微觀會(huì)計(jì)學(xué)兩類(lèi)。

上述對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的各種分類(lèi)，既是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)建立我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行廣泛深入地研究所取得的成果，也反映了不同階段我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展水平。它不僅突破了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，打破了按行業(yè)分學(xué)科的會(huì)計(jì)學(xué)科體系，體現(xiàn)了理論發(fā)展的繼承性，而且較好地將西方發(fā)錒?業(yè)奈拿鞒曬?胛夜?導(dǎo)氏嘟岷希?朔?酥貧燃鈾得韉穆壑ば問(wèn)劍??備?幼⒅鼗峒評(píng)礪鄣難芯俊5?牽?鮮齦髦址擲嘍曰峒蒲э剖欠癜?ú莆窆芾硨蛻蠹蒲г虼嬖諍艽蟮姆制紜4送猓??泊嬖諞歡ǖ娜畢藎?從捎諞隕戲擲嗷?舊鮮前醋酆戲擲嚳絞澆?械模?衙饣岢魷趾?悄諶薟蝗?妗⒂械難э品衷諛騁煥嗪苊闈康任侍狻？

（二）重新構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系的設(shè)想

完全合乎邏輯、十分周全地進(jìn)行學(xué)科分類(lèi)是困難的。于玉林教授在《大會(huì)計(jì)學(xué)概論》中指出：“在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中，某些相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)學(xué)科相互聯(lián)系、相互制約和相互作用，形成類(lèi)學(xué)科（學(xué)科群）；不同類(lèi)別及其所屬的會(huì)計(jì)學(xué)科形成會(huì)計(jì)學(xué)科體系。對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的研究，主要是會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分的科學(xué)性；類(lèi)學(xué)科中學(xué)科的特點(diǎn)及其相互關(guān)系；各類(lèi)學(xué)科之間的相互關(guān)系。”因此，研究會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建，主要是研究會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別的劃分及其科學(xué)性。從會(huì)計(jì)學(xué)科體系的形成與發(fā)展過(guò)程不難看出，首先，會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象所具有的矛盾的特殊性是劃分學(xué)科類(lèi)別的客觀依據(jù)；其次，會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分與會(huì)計(jì)學(xué)科形成與發(fā)展的歷史時(shí)期分不開(kāi)，不同歷史時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分是不同的；第三，會(huì)計(jì)學(xué)科類(lèi)別劃分應(yīng)從不同角度進(jìn)行不同的分類(lèi)，不同的分類(lèi)應(yīng)涵蓋當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)科的全部?jī)?nèi)容，既應(yīng)避免重復(fù)，又應(yīng)避免遺漏，既能容納中西方比較成熟的會(huì)計(jì)學(xué)科，又能充分反映會(huì)計(jì)新學(xué)科。

基于以上認(rèn)識(shí)，筆者對(duì)重新構(gòu)建我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系提出如下設(shè)想：

（1）按會(huì)計(jì)學(xué)科體系研究對(duì)象分類(lèi)，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)學(xué)科、特殊領(lǐng)域會(huì)計(jì)學(xué)科、綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科包括會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)方法學(xué)科、會(huì)計(jì)教育學(xué)科、會(huì)計(jì)史學(xué)科。會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)學(xué)科又包括會(huì)計(jì)核算原理、電算化會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)行為基礎(chǔ)學(xué)科包括會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、會(huì)計(jì)邏輯學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)等；會(huì)計(jì)方法學(xué)科包括會(huì)計(jì)方法學(xué)、實(shí)證會(huì)計(jì)等；會(huì)計(jì)教育學(xué)科包括會(huì)計(jì)教育學(xué)、會(huì)計(jì)人才學(xué)等；會(huì)計(jì)史學(xué)科包括中西方會(huì)計(jì)思想史、會(huì)計(jì)史等。

企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、證券公司會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)等。

政府及非盈利組織會(huì)計(jì)學(xué)科包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、科研單位會(huì)計(jì)、軍隊(duì)會(huì)計(jì)、社團(tuán)會(huì)計(jì)等。

特殊領(lǐng)域會(huì)計(jì)學(xué)科包括無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、期貨會(huì)計(jì)、清算會(huì)計(jì)、遺產(chǎn)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等。

綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科包括社會(huì)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、資源會(huì)計(jì)、咨詢(xún)會(huì)計(jì)等。

（2）按會(huì)計(jì)學(xué)科的形成過(guò)程分類(lèi)，可分為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科、引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科、新興會(huì)計(jì)學(xué)科。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科包括會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等；引進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)科包括電算化會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、實(shí)證會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等；新興會(huì)計(jì)學(xué)科包括會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)邏輯學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)方法學(xué)、人力資源會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具會(huì)計(jì)等。

（3）按會(huì)計(jì)學(xué)科研究的空間范圍分類(lèi)，可分為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)科。

（4）按會(huì)計(jì)學(xué)科本身的地位、作用分類(lèi)，可分為重點(diǎn)學(xué)科、一般學(xué)科和新興學(xué)科。

另外，財(cái)務(wù)管理學(xué)科、審計(jì)學(xué)科不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)學(xué)科。首先，會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的兩大分支，二者各有側(cè)重。會(huì)計(jì)重在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的核算與控制，而財(cái)務(wù)管理則重在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中資金運(yùn)動(dòng)的籌劃與管理。財(cái)務(wù)管理作為一個(gè)獨(dú)立學(xué)科，其內(nèi)容和體系是比較完整和系統(tǒng)的，不應(yīng)再作為會(huì)計(jì)學(xué)科。其次，審計(jì)是為了達(dá)到一定目的受托對(duì)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行檢查，實(shí)質(zhì)是外部或社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的一種監(jiān)督。它與會(huì)計(jì)有本質(zhì)的區(qū)別，因此也不應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)學(xué)科。

總之，會(huì)計(jì)學(xué)科體系是一個(gè)龐大的體系，其分類(lèi)也應(yīng)是多角度、動(dòng)態(tài)的、分層次的。當(dāng)然，按會(huì)計(jì)學(xué)科研究對(duì)象分類(lèi)是其中最重要的分類(lèi)標(biāo)志。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)十大難題

如同自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的任何研究一樣，會(huì)計(jì)學(xué)既然作為一門(mén)科學(xué)，也應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，而且要有創(chuàng)造性思維，不斷提出新的問(wèn)題、新的理論、新的規(guī)律，從而使社會(huì)真正成為指導(dǎo)實(shí)踐的科學(xué)。科學(xué)的真正進(jìn)步需要提出問(wèn)題，尤其是提出難題。同樣，卓有成效的會(huì)計(jì)研究也應(yīng)從提出難題入手。攻克難題才能推動(dòng)科學(xué)進(jìn)步，為此，應(yīng)該組織會(huì)計(jì)學(xué)家集中全力確定會(huì)計(jì)學(xué)的難題，從而組織力量有計(jì)劃地攻關(guān)，推出具有里程碑價(jià)值的研究成果。

會(huì)計(jì)學(xué)的難題是什么？筆者為此進(jìn)行了一次專(zhuān)家調(diào)查。按照中國(guó)會(huì)計(jì)教授會(huì)的會(huì)計(jì)教授名錄，共發(fā)出200多份“關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)難題的專(zhuān)家調(diào)查問(wèn)卷”。調(diào)查問(wèn)卷發(fā)出后，很快收到許多回信。著名會(huì)計(jì)學(xué)家?jiàn)錉栃薪淌诨匦胖赋觯簳?huì)計(jì)學(xué)難題除了跨國(guó)公司內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價(jià)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)這三大難題以外，還有：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)，中國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的框架結(jié)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德，管理會(huì)計(jì)的規(guī)范化、職業(yè)化問(wèn)題。

北京大學(xué)的閔慶全教授認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的難題為：①多式簿記問(wèn)題；②會(huì)計(jì)的屬性；③人力資源會(huì)計(jì)；④社會(huì)會(huì)計(jì)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的結(jié)合。

中國(guó)人民大學(xué)的王慶成教授回信指出，會(huì)計(jì)學(xué)的難題為：①知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)創(chuàng)新；②人力資源會(huì)計(jì)和人力資本權(quán)益會(huì)計(jì)；③環(huán)境會(huì)計(jì)；④衍生金融工具會(huì)計(jì)；⑤立足于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。

中南財(cái)經(jīng)大學(xué)的易庭源教授回信說(shuō)：“總結(jié)我50多年的研究，深感最難的問(wèn)題，是如何把會(huì)計(jì)學(xué)改造為一門(mén)正確處理價(jià)值與使用價(jià)值矛盾的新興學(xué)科，使它成為企業(yè)總經(jīng)理的軍師……其實(shí)，我從四個(gè)方面改造會(huì)計(jì)的內(nèi)容，應(yīng)是通俗易懂、人所共知的，難就難在破除傳統(tǒng)觀念，特別是揚(yáng)棄全世界通用‘等式說(shuō)’借貸原理。”

山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院的汪平教授寄來(lái)了他的《世紀(jì)之交中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題芻議》一文，認(rèn)為目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)術(shù)難題大致有：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究；會(huì)計(jì)概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析；權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制；歷史成本計(jì)價(jià)與其他計(jì)價(jià)方式；財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)；信息技術(shù)、金融市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)資源的有效配置；會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論。他在文章中指出：“新中國(guó)成立后直至改革開(kāi)放的1978年，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展走了一條與國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展迥異的道路，一是政治因素過(guò)多地浸入會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究之中，二是政策性解釋替代了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚摲治觥Ｕ麄€(gè)80年代至90年代初期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界表面繁榮之下所掩蓋的是學(xué)術(shù)規(guī)范的欠缺與理論貧血癥的不斷加劇。1993年的宏觀會(huì)計(jì)改革為我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了一個(gè)新的契機(jī)。然而，回顧幾年來(lái)的會(huì)計(jì)學(xué)研究歷程，除了一些小規(guī)模的、明顯有仿效性的實(shí)證研究之外，重大的理論突破仍然付之闕如。”

廈門(mén)大學(xué)的常勛教授寄來(lái)了他的新著《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三大難題》，作為對(duì)調(diào)查問(wèn)卷的回答。他在序言中寫(xiě)道：“從80年代起，‘合并財(cái)務(wù)報(bào)表’、‘外幣折算’和‘物價(jià)變動(dòng)（通貨膨脹）會(huì)計(jì) ’就被認(rèn)為是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的三大難題。由于它們的國(guó)際差異與協(xié)調(diào)化趨勢(shì)倍受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)界的關(guān)注，也常稱(chēng)為國(guó)際會(huì)計(jì)三大難題。”

二、科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯

科學(xué)發(fā)展史表明，科學(xué)難題是科學(xué)進(jìn)步的階梯。在現(xiàn)實(shí)生活中，我們可能會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，問(wèn)題也是層出不窮。我們應(yīng)集中一部分研究力量攻克難題。會(huì)計(jì)學(xué)的難題是推動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)步的階梯。提出會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題，尤其是提出概念清晰的難題，更能對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)步起到真正的推動(dòng)作用。

會(huì)計(jì)學(xué)的難題往往孕育著新的會(huì)計(jì)理論，從而在對(duì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出切實(shí)可行的有效對(duì)策，并指導(dǎo)和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

會(huì)計(jì)學(xué)的難題就是會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的制高點(diǎn)，這樣的難題可以通過(guò)其基本特征來(lái)加以界定。我認(rèn)為會(huì)計(jì)學(xué)的難題應(yīng)具有下列基本特征：①基礎(chǔ)性：其作用在于填補(bǔ)某一領(lǐng)域的空白；②關(guān)鍵性：其作用在于對(duì)某些問(wèn)題取得重大突破；③深刻性：其作用在于能產(chǎn)生重大的歷史影響，或者說(shuō)，具有里程碑的價(jià)值；④復(fù)雜性：其作用在于能從紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中理清思路，摸出頭緒；⑤前瞻性：其作用在于高瞻遠(yuǎn)矚，預(yù)測(cè)未來(lái)，對(duì)一些未知的或不確定的因素作出恰當(dāng)?shù)墓懒俊Ｓ捎谏鲜龌咎卣鳎覀兛梢哉f(shuō)，攻克會(huì)計(jì)學(xué)難題就意味著會(huì)計(jì)學(xué)的革命，意味著創(chuàng)新。

15世紀(jì)地中海沿岸城市商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了“現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”帕喬利及其“帕喬利時(shí)代”。實(shí)際上在此以前，會(huì)計(jì)的一套方法已反復(fù)試驗(yàn)了至少三百年之久。迄今為止我們?nèi)匀辉诜窒碇羻汤某晒Ｅ羻汤某晒欠褚呀?jīng)得到到頂了呢？回答是否定的。1982年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以第18號(hào)研究報(bào)告的形式，發(fā)表了時(shí)任美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長(zhǎng)伊尻雄治的論著《三式簿記和收益動(dòng)量》，向在會(huì)計(jì)理論與方法中統(tǒng)治了近500年之久的復(fù)式簿記提出了挑戰(zhàn)。這就表明，復(fù)式簿記并不是記帳方法發(fā)展的頂峰，也不是完美無(wú)缺的，隨著客觀的需要和實(shí)踐的發(fā)展，復(fù)式簿記會(huì)歷史地和邏輯地?cái)U(kuò)展為三式簿記。

會(huì)計(jì)史家一般將1494年帕喬利《簿記論》的出版稱(chēng)為會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想領(lǐng)域的第一次革命；將1854年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立稱(chēng)為第二次革命；將50年代后管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生稱(chēng)為第三次革命；而將70年代以來(lái)產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)（又稱(chēng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)）稱(chēng)為會(huì)計(jì)史上的第四次革命。每一次革命其實(shí)都是會(huì)計(jì)理論的飛躍，是會(huì)計(jì)學(xué)難題的突破。

50年代以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題開(kāi)展過(guò)多次討論，形成了各種不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。例如，關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)，有“管理工具論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”；關(guān)于會(huì)計(jì)職能問(wèn)題，有“反映論”、“反映和控制論”、“記錄、管理、計(jì)劃論”、“計(jì)量經(jīng)濟(jì)效益、收集記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、傳遞財(cái)務(wù)和成本信息、分析預(yù)測(cè)及參與管理和決策”、“核算、監(jiān)督、預(yù)測(cè)、決策、控制、分析職能”；關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題，有“過(guò)程和財(cái)產(chǎn)論”、“資金運(yùn)動(dòng)率”、“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值量論”，“經(jīng)濟(jì)信息運(yùn)動(dòng)論”；關(guān)于會(huì)計(jì)屬性問(wèn)題，有“上層建設(shè)論”、“兩重性論”、“生產(chǎn)力論”。

此刻，我們正站在邁向21世紀(jì)的門(mén)坎邊。迅速普及的國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已被應(yīng)用在會(huì)計(jì)信息的傳遞上，使會(huì)計(jì)信息可以迅速、有效地突破時(shí)空的限制。未來(lái)的會(huì)計(jì)將出現(xiàn)多樣化的趨勢(shì)。這一趨勢(shì)必然影響會(huì)計(jì)的規(guī)范性，造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的無(wú)序狀態(tài)。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的薛云奎教授概括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的十大趨勢(shì)。認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)正面臨著從單一報(bào)表體系向多元報(bào)表體系轉(zhuǎn)變；從重可靠性到可靠性與相關(guān)性并重；從歷史成本到歷史成本與公允價(jià)值并重；從主體信息到主體與有關(guān)信息并重；從有形資產(chǎn)到有形資源與技術(shù)資源并重；從貨幣計(jì)量到貨幣與非貨幣計(jì)量并重；從絕對(duì)值信息揭示到絕對(duì)值與相對(duì)值信息揭示并重；從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重；從年度信息揭示到年度與日常信息揭示并重。

所有這些，都說(shuō)明我們將在一個(gè)全新的背景下探索全新的會(huì)計(jì)學(xué)難題。

三、21世紀(jì)會(huì)計(jì)學(xué)十大難題

會(huì)計(jì)究竟是什么？在本世紀(jì)50年代，美國(guó)的流行觀點(diǎn)是把會(huì)計(jì)視為一種藝術(shù)。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）所屬名詞委員會(huì)1953年8月發(fā)表的第1號(hào)“會(huì)計(jì)名詞公報(bào)”（atb no.1）寫(xiě)道：“會(huì)計(jì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行確認(rèn)、記錄、分類(lèi)、匯總、報(bào)告和解釋的一種藝術(shù)。”公報(bào)還說(shuō)：“藝術(shù)有一部分是科學(xué)。但藝術(shù)還包括加到科學(xué)上的藝術(shù)家的技巧和經(jīng)驗(yàn)。對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，定義強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其知識(shí)，以解決特定問(wèn)題的那種創(chuàng)造性的技巧與能力。”這里的藝術(shù)家就是指會(huì)計(jì)信息處理的主體??會(huì)計(jì)師。

將會(huì)計(jì)稱(chēng)之為一門(mén)藝術(shù)，是由會(huì)計(jì)本身的不確定性所造成的??同一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，運(yùn)用不同的計(jì)量方法，或由不同的會(huì)計(jì)師進(jìn)行計(jì)量，所產(chǎn)生的結(jié)果往往不一致。盡管會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征要求具有可證實(shí)性，但事實(shí)上，會(huì)計(jì)方法的可選擇性會(huì)使描述或計(jì)量的結(jié)果有相當(dāng)?shù)哪：浴?

但是，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征即真實(shí)性、全面性、可比性、相關(guān)性、有用性和時(shí)效性，又決定了會(huì)計(jì)是強(qiáng)調(diào)精確的科學(xué)。尤其是利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)手段對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行定量分析，使會(huì)計(jì)信息更加精確。

這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)具有科學(xué)和藝術(shù)的兩面性，它既是科學(xué)，又是藝術(shù)；既有精確性，又有模糊性。有人主張，要用科學(xué)的觀點(diǎn)看待會(huì)計(jì)信息的模糊性，根據(jù)要反映的會(huì)計(jì)對(duì)象提出的不同要求，宜粗則粗，宜細(xì)則細(xì)；對(duì)會(huì)計(jì)中的模糊現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)按模糊數(shù)學(xué)的規(guī)律和要求進(jìn)行處理。

2、會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化會(huì)計(jì)的國(guó)際化，是指采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨。然而，由于各國(guó)的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化環(huán)境等有所不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)原則和方法的適用性也有所不同。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，美國(guó)強(qiáng)調(diào)其國(guó)情而有條件地接受“國(guó)際慣例”，德國(guó)、法國(guó)則埋怨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于美國(guó)化。中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特，這就決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)改革不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)要為本國(guó)經(jīng)濟(jì)服務(wù)，因此本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在與國(guó)際慣例接軌的同時(shí)，充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。

學(xué)術(shù)界有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一種方法，一種“商業(yè)語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)無(wú)國(guó)界，無(wú)所謂國(guó)家特色。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，因?yàn)樯鐣?huì)制度不同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，經(jīng)濟(jì)管理體制不同，國(guó)家要求不同，經(jīng)濟(jì)法規(guī)不同，因此具有國(guó)家特色。至于如何體現(xiàn)特色，則眾說(shuō)紛紜，見(jiàn)仁見(jiàn)智。

會(huì)計(jì)的國(guó)際化與國(guó)家化，從兩者的內(nèi)涵來(lái)看，其實(shí)是相互矛盾的，在很多方面是相互排斥的。可以說(shuō)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)家化在很大程度上會(huì)阻礙國(guó)際化，而強(qiáng)調(diào)國(guó)際化又在很大程度上會(huì)削弱國(guó)家化，其根本原因是由國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益之間的矛盾所決定的。

會(huì)計(jì)的難題就在于，在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，一定要把握好會(huì)計(jì)國(guó)家化與國(guó)際化的辯證關(guān)系。

3、會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會(huì)問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用；潛虧掛帳、虛盈實(shí)虧；虛假發(fā)奈 和原始憑證；截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”；設(shè)置多套帳；編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)信息失真的原因主要是：在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后，經(jīng)營(yíng)者與管理者（所有者）獲取會(huì)計(jì)信息存在不對(duì)稱(chēng)性和內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績(jī)、謀求私利，有關(guān)部門(mén)為了局部利益而虛報(bào)浮夸，以及法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，監(jiān)督不力，管理不善，家底不清等。治理會(huì)計(jì)信息失真，必須強(qiáng)化監(jiān)管和約束，同時(shí)要進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境，要建立會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保證系統(tǒng)。

4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1978年公開(kāi)要求對(duì)以前的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)論時(shí)，當(dāng)時(shí)的塔奇。羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（touche ross & co.）以提問(wèn)的方式列舉了與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的十個(gè)問(wèn)題，其答案均有待進(jìn)一步探討。這十個(gè)問(wèn)題有：①在什么限度內(nèi)將不同類(lèi)的、國(guó)外的或具有特別風(fēng)險(xiǎn)的子公司或關(guān)聯(lián)公司（或兩者兼有）包括在合并報(bào)表中？尤其是，如果把金融子公司排除在合并報(bào)表之外，會(huì)形成在資產(chǎn)負(fù)債表外籌措資金的可能。②在什么條件下，匯編財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)比合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為可取？③是不是公司間所有交易都要抵銷(xiāo)（即在合并中抵銷(xiāo)）？即使各方之間關(guān)系稀疏、不可控制，而且這些交換從經(jīng)濟(jì)上考察是合理的。④為什么在母公司出售其對(duì)被投資公司的一部分投資時(shí)會(huì)導(dǎo)致?lián)p益？而當(dāng)被投資公司出售其部分股份時(shí)，會(huì)引起投資公司權(quán)益的同比例變動(dòng)？⑤在什么條件下單獨(dú)編制或在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外再編制并公布母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，才是合理的？⑥怎樣記錄由受控的子公司發(fā)放的股票股利？⑦按法定股權(quán)的比例抵銷(xiāo)公司間利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)上有沒(méi)有雄辯的理由？⑧會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)否與某些州不承認(rèn)權(quán)益法會(huì)計(jì)的法律保持一致？從而，應(yīng)否對(duì)權(quán)益法基礎(chǔ)的留存收益中進(jìn)行的股利分派加以限制？⑨在子公司單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，將母公司的某些費(fèi)用“下達(dá)”，計(jì)入子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否合適？⑩如果子公司中的少數(shù)股權(quán)實(shí)際上都是外發(fā)的不可兌換優(yōu)先股，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，相應(yīng)的優(yōu)先股股利應(yīng)否列為利息費(fèi)用？

5、外幣折算在外匯交易的會(huì)計(jì)處理，存在著功能貨幣選擇、折算匯率選擇的問(wèn)題；在外幣購(gòu)銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理中，存在著單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀的；爭(zhēng)論在對(duì)應(yīng)否確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)匯兌損益的問(wèn)題上，存在著當(dāng)期確認(rèn)法與遞延法的爭(zhēng)論；在外幣報(bào)表折算方法與合并要求之間，存在著兩難選擇；在兼用時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法的問(wèn)題上，存在著兩大矛盾；在國(guó)際通貨膨脹影響的消除問(wèn)題上，存在著“先消除后折算”還是“先折算后消除”的爭(zhēng)論。

6、衍生金融工具會(huì)計(jì)基本的金融工具包括現(xiàn)金、銀行存款和商業(yè)票據(jù)、債券、股票等，早已在報(bào)表中確認(rèn)和揭示。而衍生金融工具包括期權(quán)、期貨、互換、遠(yuǎn)期合約、票據(jù)發(fā)行便利、利率上限、利率下限等，仍被認(rèn)為是“資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目”。

正如葛家澍教授所指出的，“當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所面臨的難題不是傳統(tǒng)的金融工具，而是衍生的新金融工具。”“由于金融工具的合約在簽訂之后至履行之前，往往存在著流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)，因此，已確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債有時(shí)需攤銷(xiāo)確認(rèn)，即再確認(rèn)。在金融工具中，除持有到期的長(zhǎng)期債券可按攤余成本計(jì)量外，基他的計(jì)量都需要使用現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式所很少使用”公允價(jià)值“。但新金融工具又并非所有類(lèi)別都可能按統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)加以，確認(rèn)如果需要確認(rèn)，也不可能完全按公允價(jià)值去計(jì)量。”“目前，企業(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具，基本上被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，這些資產(chǎn)負(fù)債表外項(xiàng)目對(duì)報(bào)告使用者構(gòu)成了隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，即有可能形成‘資產(chǎn)負(fù)債表外損失’的風(fēng)險(xiǎn)，影響了他們的正確，決策實(shí)際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。所以，報(bào)告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的重大問(wèn)題，其緊迫性不亞于70年代末80年代初報(bào)告物價(jià)變動(dòng)信息。”

7、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)由于貨幣貶值、物價(jià)上漲，動(dòng)援了幣值穩(wěn)定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)，導(dǎo)致以歷史成本為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表失實(shí)，從而歪曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的真實(shí)圖景。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要是指對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的改造，有三種會(huì)計(jì)處理模式：①歷史成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式；②現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買(mǎi)力模式；③現(xiàn)時(shí)成本/不變購(gòu)買(mǎi)力模式。

對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反映基本上有兩種辦法：一種是用一般購(gòu)買(mǎi)力表示財(cái)務(wù)資料，稱(chēng)為一般購(gòu)買(mǎi)力法；另一種辦法是用現(xiàn)行成本代替歷史成本來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)的個(gè)別價(jià)格的變動(dòng)，這可稱(chēng)之為現(xiàn)行成本法。兩種方法的理論基礎(chǔ)都是資本保持理論，即：只有在保持資本完整無(wú)缺之后，才能確認(rèn)收益。在物價(jià)上漲時(shí)期，必須消除物價(jià)變動(dòng)的影響，才能判斷資本保持的程度。

各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在是否仍以歷史成本報(bào)表為基本財(cái)務(wù)報(bào)表，以及在披露物價(jià)變動(dòng)影響時(shí)是采用重編完整的報(bào)表還是僅提供部分補(bǔ)充資料等方面，存在著多種不同的方式。

8、自創(chuàng)商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量裘宗舜教授認(rèn)為：“工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后將是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。屆時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)具有重要的意義和地位。不可單獨(dú)辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)??商譽(yù)面臨的難題是：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)能不能確認(rèn)入帳。贊同者認(rèn)為，外購(gòu)商譽(yù)可以確認(rèn)入帳，根本一致性原則，自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)評(píng)估入帳；反對(duì)者認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是交換經(jīng)濟(jì)，資產(chǎn)的價(jià)值以交換價(jià)值為基礎(chǔ)，自創(chuàng)商譽(yù)不存在交易行為，價(jià)值評(píng)估可能存在任意性，不應(yīng)把會(huì)計(jì)報(bào)表降低到廣告水平，企求起轟動(dòng)效應(yīng)。”

葛家澍教授指出：“在現(xiàn)代企業(yè)中，自創(chuàng)商譽(yù)是存在的，也是可以計(jì)量的……它既可以通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值確定，又可以通過(guò)股票市價(jià)總額（如果是上市公司）與其重估價(jià)后的凈資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比來(lái)確定。”“自創(chuàng)商譽(yù)之所以長(zhǎng)期在會(huì)計(jì)上得不到反映，是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有一些框框難以突破。首先是實(shí)現(xiàn)原則，其次是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，最后是信息的可靠性質(zhì)量要求和謹(jǐn)慎原則。會(huì)計(jì)中的一些傳統(tǒng)偏見(jiàn)應(yīng)當(dāng)逐步改變。”

9、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)旨在為企業(yè)提供外部市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者的信息，分析企業(yè)自身所處的地位，從而幫助企業(yè)制定、實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，以取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅重視數(shù)量，而且更重視“信息導(dǎo)向”，通過(guò)一系列戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)幫助決策者了解自身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的地位、狀況、包括成本優(yōu)勢(shì)、價(jià)格優(yōu)勢(shì)、市場(chǎng)份額等。為此，需要?jiǎng)?chuàng)造性地運(yùn)用“競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)”、“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”等技術(shù)方法，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而確立企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)地位。然而，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目前仍處于初期發(fā)展階段，如何形成有機(jī)的體系和有效的機(jī)制，還需要作大量的研究工作。

10、國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異是客觀存在的問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上以盎格魯??撒克遜會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)，優(yōu)先考慮收入與費(fèi)用的配比，而歐洲大陸則是穩(wěn)健性原則。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)一直致力于國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化。為尋求完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共同之處，美國(guó)、英國(guó)、加拿大和澳大利亞四國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成了非正式的機(jī)構(gòu)，討論有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的問(wèn)題。1993年，他們邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)參加討論，通常簡(jiǎn)稱(chēng)g4＋1.在g4＋1的成員中，可比（協(xié)調(diào)化）的內(nèi)容只有資金報(bào)表/現(xiàn)金流量表、租賃、備抵和或有事項(xiàng)、非常性項(xiàng)目，而需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)的有：聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、中期報(bào)告、中止經(jīng)營(yíng)、企業(yè)合并、合并報(bào)表、外幣折算、概念框架、退休金和其他退休福利、遞延所得稅、資產(chǎn)減值、金融工具、綜合收益、每股盈余、短期投資、分部報(bào)告、會(huì)計(jì)變更、商譽(yù)，而錯(cuò)誤、利息資本化和研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用等，還沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。

會(huì)計(jì)研究的創(chuàng)新，關(guān)鍵在于選題的創(chuàng)新。選題是否有創(chuàng)意，關(guān)鍵在于是否抓住了難題，瞄準(zhǔn)了高峰。會(huì)計(jì)研究的方法當(dāng)然很重要，但是大可不必?zé)嶂杂诖耍瑢?duì)規(guī)范研究和證實(shí)研究等問(wèn)題爭(zhēng)論不休，或者厚此薄彼，徒耗精力。其實(shí)，每一種研究方法都各有優(yōu)劣，完全可以互補(bǔ)。

一篇文章難以窮盡所有的會(huì)計(jì)難題。所謂十大難題，只是種種難題中的一部分。事實(shí)上，在本文的引言中，已經(jīng)列舉了許多會(huì)計(jì)學(xué)教授提出的難題，例如：會(huì)計(jì)控制功能的實(shí)施；收購(gòu)兼并與債務(wù)重組；公允價(jià)值計(jì)量；質(zhì)量成本問(wèn)題；會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)問(wèn)題；環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)的影響；虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量；會(huì)計(jì)電算處理中心2000年問(wèn)題等。還有像知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量，也是迫切需要解決的會(huì)計(jì)學(xué)難題。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究

（一）關(guān)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究中的“熱點(diǎn)”問(wèn)題。大家認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，不僅關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況能否如實(shí)反映，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中的地位能否提高，作用能否有效發(fā)揮，而且也關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序能否正常運(yùn)行的大問(wèn)題。在討論中，大家從不同角度對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量闡明自己的觀點(diǎn)。

有的同志認(rèn)為，必須建立嚴(yán)密的多層次過(guò)濾式的責(zé)任保證系統(tǒng)，包括法人代表責(zé)任保證系統(tǒng)、總會(huì)計(jì)師責(zé)任保證系統(tǒng)、會(huì)計(jì)人員責(zé)任保證系統(tǒng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保證系統(tǒng)和社會(huì)職能部門(mén)的責(zé)任保證系統(tǒng)。只有各個(gè)環(huán)節(jié)上嚴(yán)格把關(guān)，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

有的同志認(rèn)為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要從以下幾方面著手：（1）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，嚴(yán)把市場(chǎng)“進(jìn)入”關(guān)；（2）實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，確保會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立身份；（3）實(shí)行會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)制度，提高財(cái)務(wù)資料的透明度；（4）實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用；（5）加快會(huì)計(jì)工作執(zhí)法力度，做好監(jiān)管工作；（6）扎實(shí)開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化活動(dòng)，加速會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，保證會(huì)計(jì)信息處理的正確性、及時(shí)性。

有的同志還從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因以后說(shuō)，要解決會(huì)計(jì)信息失真必須抓住以下三個(gè)方面：（1）明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)于會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能；（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；（3）理順各方利益關(guān)系，減少利益沖突；（4）強(qiáng)化契約關(guān)系，以利于降低違規(guī)行為的預(yù)期收益，提高違規(guī)行為的預(yù)期成本，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的狀況。

在討論中較多的同志認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真并非完全是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，而往往是由于各方面的壓力不得已而為之的。這個(gè)問(wèn)題的存在是和我國(guó)周前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的體制以及客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)的。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和決策者出于某種追求，往往粉飾其業(yè)績(jī)；而各相關(guān)利益集團(tuán)出于各自對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，使得虛假會(huì)計(jì)信息有一定的市場(chǎng)。因此解決這個(gè)問(wèn)題是一個(gè)需要綜合治理的系統(tǒng)工程，關(guān)鍵是應(yīng)與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革相配套，并且加大對(duì)違法行為的打擊力度。只有各方面共同努力才能奏效。有的同志還談到西方發(fā)達(dá)國(guó)家規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題經(jīng)歷了一段較長(zhǎng)的時(shí)期，我國(guó)要解決這個(gè)問(wèn)題也不可能一蹴而就，應(yīng)該采取長(zhǎng)期治理、綜合治理、分階段治理的方針。就會(huì)計(jì)工作本身來(lái)說(shuō)，首先實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，然后建立起完善的法規(guī)和監(jiān)督體系，依靠扎實(shí)工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）關(guān)于改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制問(wèn)題

近年來(lái)為了解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，會(huì)計(jì)界對(duì)改進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制，試行會(huì)計(jì)委派制進(jìn)行了有益的探索和多種形式的實(shí)踐，既取得了一定的成效，也遇到許多理論上和實(shí)踐上的問(wèn)題。大家對(duì)此提出一些看法。

有些同志認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制與現(xiàn)行法律。法規(guī)包括《公司法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》有矛盾，而且會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派以后，也難以從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，所以只能起治標(biāo)作用，不能整治根本；只能作為權(quán)宜之計(jì)，不宜作為萬(wàn)全之策。

有的同志認(rèn)為，如果對(duì)行政事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員未嘗不可，但對(duì)國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員形成干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。

也有的同志認(rèn)為，改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理體制，既要面對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)混亂狀況的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，又要適應(yīng)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。按照這個(gè)原則，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)不妨一方面改進(jìn)現(xiàn)有總會(huì)計(jì)師制度，另一方面借鑒西方的財(cái)務(wù)總監(jiān)制度結(jié)合我國(guó)具體情況加以創(chuàng)新，把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。在具體做法上，把總會(huì)計(jì)師的職責(zé)權(quán)限定位在集中精力協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人當(dāng)好家理好財(cái)，成為企業(yè)負(fù)責(zé)人的得力助手；而把財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)權(quán)限定位在代表所有者依法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，不參與經(jīng)營(yíng)管理，形成約束機(jī)制。目前有些地方以委派財(cái)務(wù)總監(jiān)取代了總會(huì)計(jì)師，領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)工作，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，這是混淆了兩者的區(qū)別，必然難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施監(jiān)督，難以發(fā)揮財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)有的作用。

在討論中不少同志認(rèn)為，我們應(yīng)該積極推行會(huì)計(jì)委派制，把推行會(huì)計(jì)委派制與貫徹《會(huì)計(jì)法》結(jié)合起來(lái)；因?yàn)檫@是從企業(yè)外部對(duì)一個(gè)單位的遵紀(jì)守法所進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，內(nèi)外結(jié)合，更能使會(huì)計(jì)法治和會(huì)計(jì)工作秩序提高到一個(gè)新水平。

（三）關(guān)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)的作用已為越來(lái)越多的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者所共識(shí)，至于如何在我國(guó)推廣應(yīng)用，大家發(fā)表了不少見(jiàn)解。

有的同志認(rèn)為，較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，在學(xué)術(shù)界始終存在“管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐相背離”的爭(zhēng)論，爭(zhēng)論的背后是針對(duì)管理會(huì)計(jì)的有用性問(wèn)題。而提高管理會(huì)計(jì)的有用性，就意味著管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的融合，就能增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的生命力。

有的同志認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮的獨(dú)特作用，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方式和手段所無(wú)法替代的。然而從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，還處在個(gè)別的或分散的水平上。究其原因是多方面的，既有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視不夠問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不高問(wèn)題；既有管理會(huì)計(jì)理論本身缺陷問(wèn)題，也有管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范問(wèn)題等。其中，解決管理會(huì)計(jì)本身存在的理論缺陷問(wèn)題是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的根本；提高會(huì)計(jì)人員、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人員的素質(zhì)是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵；研究開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用軟件是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要措施。

有的同志認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用必須具備三個(gè)條件：（1）具有較高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員；（2）企業(yè)各部門(mén)的密切配合；（3）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視。顯然，在我國(guó)目前情況下，這三個(gè)條件在大多數(shù)企業(yè)中還沒(méi)有完全具備。因此，要推廣管理會(huì)計(jì)還有許多工作要做，包括權(quán)威部門(mén)的支持和采取實(shí)質(zhì)性措施。

有的同志認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)分三步走：首先，進(jìn)行調(diào)查研究，找出符合中國(guó)國(guó)情的行之有效的手段；其次，通過(guò)開(kāi)辦培訓(xùn)班等各種形式幫助會(huì)計(jì)人員和其他有關(guān)人員了解它的具體內(nèi)容；第三，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身特點(diǎn)，由小到大，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)逐步開(kāi)展。

有的同志瞻望管理會(huì)計(jì)研究的前景，認(rèn)為：（1）管理會(huì)計(jì)的研究正面臨兩方面選擇。一是仍然沿著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展軌道，使其研究建立在傳統(tǒng)的理論與方法之上；二是面向?qū)嶋H，開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域與研究課題。這兩種選擇，完全取決于研究人員的激勵(lì)機(jī)制。（2）由于管理會(huì)計(jì)所處現(xiàn)實(shí)環(huán)境的變化和企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的變化，必然要求管理會(huì)計(jì)改變過(guò)去那種靜態(tài)分析研究的理論與方法，而運(yùn)用動(dòng)態(tài)及不確定性的研究理論與方法。（3）現(xiàn)代企業(yè)組織形式正從集權(quán)管理向分權(quán)管理轉(zhuǎn)化。與之相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系也要從原來(lái)的縱向管理向橫向管理轉(zhuǎn)變。（4）現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略將轉(zhuǎn)向長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，追求全球性的發(fā)展以獲取最大的收益，因此企業(yè)的管理將在一個(gè)更大的范圍內(nèi)實(shí)施分權(quán)管理模式，由此提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新課題，它具有環(huán)境控制、戰(zhàn)略設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略控制三大特征。（5）隨著環(huán)境與組織的變化，管理會(huì)計(jì)將會(huì)在定義、本質(zhì)特征以及范圍上發(fā)生根本性變化，將會(huì)被“組織會(huì)計(jì)”所取代。（6）由于環(huán)境與企業(yè)組織的變化將導(dǎo)致對(duì)新型的管理會(huì)計(jì)信息需求，主要表現(xiàn)在非財(cái)務(wù)的信息需求將進(jìn)一步上升，財(cái)務(wù)信息的種類(lèi)也會(huì)發(fā)生變化。（7）管理會(huì)計(jì)研究將向多元化方向發(fā)展。主要是由過(guò)去的單一研究向綜合研究發(fā)展，多課題研究同時(shí)并舉，各種研究理論與研究方法相結(jié)合，使研究結(jié)果具有更為廣泛的應(yīng)變能力。

在討論中不少同志認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展，決不是一朝一夕的事，必須有計(jì)劃有步驟地逐步進(jìn)行。

（四）關(guān)于會(huì)計(jì)工作在防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)中的作用問(wèn)題

自從東亞金融風(fēng)暴發(fā)生以后，人們普遍關(guān)注如何防范與化解金融風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)工作在這方面應(yīng)如何發(fā)揮作用。木少同志對(duì)此展開(kāi)討論。

有的同志在詳細(xì)分析了東亞金融風(fēng)暴的形成和教訓(xùn)以后，對(duì)有些人所說(shuō)的國(guó)際炒家利用游資興風(fēng)作浪因而形成金融風(fēng)暴有不同的看法，認(rèn)為關(guān)鍵在于自身的“抵抗力”，如果自身的“免疫功能”強(qiáng)，“病菌”也難以侵入。對(duì)于經(jīng)濟(jì)健康的國(guó)家來(lái)說(shuō)，國(guó)際炒家也無(wú)能為力，只能以失敗告終。他們認(rèn)為，會(huì)計(jì)的職能是核算和監(jiān)督。利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考核，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)控，是防止與化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，也是會(huì)計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的功能作用。從目前情況來(lái)看，要達(dá)到這個(gè)目的必須進(jìn)行以下幾方面改革：一是整頓會(huì)計(jì)秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，恢復(fù)銀行“鐵帳本”、“鐵算盤(pán)”、“鐵規(guī)章”的行業(yè)形象；二是完善現(xiàn)行信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)和考核辦法，全面清理金融資產(chǎn)，努力降低不良資產(chǎn)的比例；三是遵循謹(jǐn)慎原則，改進(jìn)金融業(yè)務(wù)收入確認(rèn)和呆帳準(zhǔn)備、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提辦法；四是要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，使報(bào)表使用者了解銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，尤其是償債能力和變現(xiàn)能力以及各種業(yè)務(wù)具有的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度；五是在財(cái)務(wù)報(bào)表中要對(duì)各種金融工具披露和列報(bào)，既包括傳統(tǒng)的基本金融工具如債券等，又包括各種形式的衍生金融工具如利率調(diào)期、貨幣調(diào)期、期權(quán)等；六是聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)帳目和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)鑒證。

有的同志針對(duì)當(dāng)前銀行內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題提出如下改進(jìn)意見(jiàn)：（1）擺正和完善內(nèi)控與業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系，樹(shù)立“內(nèi)控優(yōu)先”的觀念；（2）建立風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償制度，對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大的業(yè)務(wù)項(xiàng)目向保險(xiǎn)公司進(jìn)行投保或提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；（3）強(qiáng)化制度控制，對(duì)業(yè)務(wù)全過(guò)程建立較為完整的控制制度，使每個(gè)員工、每個(gè)崗位、每項(xiàng)業(yè)務(wù)都處于有效控制范圍之內(nèi)；（4）完善會(huì)計(jì)核算制度，改革會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)，逐步推行公允價(jià)值法、成本與市價(jià)孰低法；（5）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度，確保職能部門(mén)監(jiān)督作用的有效發(fā)揮；（6）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)防范，從軟件設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)操作、技術(shù)維護(hù)、監(jiān)督控制等方面入手進(jìn)行嚴(yán)格管理；（7）提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，完善獎(jiǎng)懲制度，最大限度地調(diào)動(dòng)他們的積極性。

有的同志還通過(guò)分析韓國(guó)金融危機(jī)來(lái)看我國(guó)的金融風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)對(duì)策，包括：必須完善各種核算、結(jié)算程序和業(yè)務(wù)操作程序；必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)和制度；必須加強(qiáng)對(duì)貸款單位進(jìn)行資信調(diào)查，對(duì)其信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定；必須根據(jù)借款人的資本大小、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)實(shí)力等情況決定貸款政策。

在討論中，也有的同志從管理會(huì)計(jì)角度進(jìn)行考慮。認(rèn)為，應(yīng)把管理會(huì)計(jì)的管理技術(shù)和方法運(yùn)用到銀行會(huì)計(jì)管理中，實(shí)現(xiàn)資金、人力等有限資源的最佳配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（五）關(guān)于會(huì)計(jì)改革與發(fā)展問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，要求會(huì)計(jì)工作不斷進(jìn)行改革，使之與新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)。至于如何改革，大家也提出了一些設(shè)想。

有的同志認(rèn)為，前階段會(huì)計(jì)改革已取得了顯著成效，下一步會(huì)計(jì)改革應(yīng)該更多地關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的狀況，了解并解決這些地區(qū)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，以推動(dòng)會(huì)計(jì)改革在全國(guó)發(fā)展；同時(shí)，會(huì)計(jì)改革是與經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的工程，因此不能脫離目前經(jīng)濟(jì)體制改革的現(xiàn)狀，而盲目追求會(huì)計(jì)改革的速度。此外，會(huì)計(jì)改革不應(yīng)僅僅停留在理論界、政府中的高層人員和企業(yè)中的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，而應(yīng)深入到基層會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者中去，使他們對(duì)會(huì)計(jì)改革目標(biāo)、內(nèi)容，目前進(jìn)展的程度以及今后發(fā)展方向有更深入的了解。

不少同志還對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景進(jìn)行了探索。有的同志對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)進(jìn)行描繪，認(rèn)為：第一，“會(huì)計(jì)報(bào)告”或“財(cái)務(wù)報(bào)告”將由“企業(yè)報(bào)告”所代替，使對(duì)外提供報(bào)告的內(nèi)容趨向多元化。在企業(yè)報(bào)告中計(jì)量屬性也將趨向多元化而不只是歷史成本一種。第二，人力是企業(yè)所占有的最有價(jià)值的資產(chǎn)，有必要對(duì)人力資源進(jìn)行核算并對(duì)外報(bào)告，人力資源會(huì)計(jì)將從理論走向?qū)嶋H應(yīng)用。第三，企業(yè)應(yīng)把自身利益與社會(huì)利益統(tǒng)一起來(lái)，考慮其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益。所以，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和與之相對(duì)應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)在未來(lái)的企業(yè)報(bào)告中也將得以體現(xiàn)。第四，企業(yè)報(bào)告的方式將向靈活性、實(shí)時(shí)性發(fā)展。可以通過(guò)因特網(wǎng)隨時(shí)提供各種事項(xiàng)以及每種事項(xiàng)的多種屬性特征的報(bào)告，使信息使用者可以根據(jù)自己的決策需要，主動(dòng)提取相關(guān)信息。

有的同志對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行瞻望，他們認(rèn)為，未來(lái)會(huì)計(jì)的特征將是：第一，前瞻性信息與歷史性信息并重；第二，信息供應(yīng)量增大與表外信息進(jìn)一步上升；第三，信息處理與更為及時(shí)；第四，信息的提供可兼顧不同使用人的需求；第五，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多樣化；第六，會(huì)計(jì)處理方法的更新，會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)反映和控制；第七，會(huì)計(jì)工作將從記帳、編表轉(zhuǎn)向更具技術(shù)性的分析和預(yù)測(cè)；第八，審計(jì)的重點(diǎn)將由查證對(duì)帳，改為了解企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程，評(píng)估并測(cè)試企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，對(duì)管理層提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)的建議。

也有的同志根據(jù)當(dāng)前國(guó)際金融市場(chǎng)中衍生金融工具交易的發(fā)展，聯(lián)系到現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的現(xiàn)狀，認(rèn)為，無(wú)論是在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方面還是在損益列報(bào)方面都難以對(duì)衍生金融工具交易作出恰當(dāng)?shù)奶幚恚枰捎门c傳統(tǒng)的、非金融性資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，這也是亟待研究的問(wèn)題。

通過(guò)上述五方面問(wèn)題的研究，已經(jīng)提出不少新的觀點(diǎn)，有了一個(gè)良好的開(kāi)端，可以預(yù)料在大家繼續(xù)努力下，必將進(jìn)一步引向縱深發(fā)展。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:管理會(huì)計(jì)學(xué)課程體系構(gòu)建問(wèn)題的探討

[摘要] 管理會(huì)計(jì)學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。本文對(duì)三種典型的管理會(huì)計(jì)學(xué)教材進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，并闡述了自己的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)核心能力 作業(yè)鏈 價(jià)值鏈

管理會(huì)計(jì)學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以引起人們的爭(zhēng)議，主要在于其管理對(duì)象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對(duì)這一問(wèn)題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以?xún)r(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系。

一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會(huì)計(jì)課程體系。

作為企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會(huì)計(jì)學(xué)納入到高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計(jì)和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)課程體系，比較有代表性的有東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會(huì)計(jì)》

（一） 背景資資料

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過(guò)度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn),因此成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。(余緒嬰)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本的分析應(yīng)該說(shuō)是至關(guān)重要的.

（二） 內(nèi)容體系

全書(shū)以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和實(shí)用操作技術(shù)。本書(shū)第一部分交待了管理會(huì)計(jì)的基本原理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法；第二部分討論了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能在實(shí)踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

（三）我認(rèn)為本教材從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書(shū)相對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，站在 前沿的角度介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說(shuō)是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會(huì)計(jì)體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架

會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架。

（一）背景資料

當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對(duì)一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國(guó)際化、金融化和知識(shí)化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類(lèi)社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來(lái)越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢(qián)皮，1998）。這三種力量就是我們通常說(shuō)的三c，即顧客化(customers)、競(jìng)爭(zhēng)化（competition）和變化（change）。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)分額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（core competence）即企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。

（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升，構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來(lái)成本管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開(kāi)拓性；第二部分對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、人力資本管理會(huì)計(jì)、企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與經(jīng)理人激勵(lì)報(bào)酬設(shè)計(jì)等進(jìn)行了探討；最后展示了中國(guó)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應(yīng)該說(shuō)以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度并從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于21世紀(jì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)來(lái)講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)體系。

（一）背景資料

1985年邁克爾.波特提出價(jià)值鏈的概念，他認(rèn)為：“每一個(gè)企業(yè)都是用來(lái)進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等過(guò)程及對(duì)產(chǎn)品 起輔助作用的各種相互分離的活動(dòng)的集合。”并將一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分解為若干戰(zhàn)略性相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)。每一種價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)相對(duì)成本地位產(chǎn)生影響，并成為企業(yè)采取差異化戰(zhàn)略的基礎(chǔ)，供應(yīng)商通過(guò)向企業(yè)出售一定產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的價(jià)值鏈產(chǎn)生影響而企業(yè)通過(guò)向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品又影響買(mǎi)方價(jià)值鏈，基于此我們將此概念推廣并根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有機(jī)聯(lián)系，將價(jià)值鏈分為縱向價(jià)值鏈、橫向價(jià)值鏈和企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈。

縱向價(jià)值鏈就是把供應(yīng)商和顧客分別視為一個(gè)整體，它們之間通過(guò)彼此出售和購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的各種聯(lián)系，構(gòu)成的一種鏈條關(guān)系，這一關(guān)系可以向上延伸至最初原材料的最初生產(chǎn)者（或供應(yīng)商）也可以向下延伸到最終產(chǎn)品的最終用戶(hù)。這一概念將最終產(chǎn)品看做一系列作業(yè)的集合體。企業(yè)是作業(yè)鏈中的一環(huán)或幾環(huán)。這樣企業(yè)可以從最基本原材料的取得到最終產(chǎn)品使用后廢棄這一整體價(jià)值鏈的層次上分析產(chǎn)品的成本和收益，從合理分享利潤(rùn)的角度進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃。

橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)强v向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價(jià)值增值水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會(huì)計(jì)分為三個(gè)層次：第一層是把管理會(huì)計(jì)分為對(duì)所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會(huì)計(jì)和只對(duì)特殊情況適用的的高級(jí)管理會(huì)計(jì)。第二層是按價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會(huì)計(jì)分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來(lái)并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。

在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價(jià)值鏈分析原理、價(jià)值鏈分析包括橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營(yíng)銷(xiāo)管理決策分析、服務(wù)管理決策分析、人力資本的決策分析。預(yù)算的編制和控制、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（三）作者發(fā)展了波特的價(jià)值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致，進(jìn)一步發(fā)展了縱向價(jià)值鏈觀點(diǎn)，認(rèn)為縱向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體考慮并提出了橫向價(jià)值鏈，認(rèn)為這種橫向聯(lián)系實(shí)際構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以?xún)r(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)了管理會(huì)計(jì)的課程體系。這一體系對(duì)于我們學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)學(xué)具有很深的現(xiàn)實(shí)意義。

通過(guò)對(duì)上述不同管理會(huì)計(jì)學(xué)課程體系得分析，我們覺(jué)得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)學(xué)的課程體系都有一個(gè)共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的課程體系。我個(gè)人認(rèn)為在目前管理會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系不規(guī)范，很多教材實(shí)際是管理會(huì)計(jì)方法和內(nèi)容的混雜體，沒(méi)有一個(gè)清晰的主線把其內(nèi)容串起來(lái)，體系殘缺的事實(shí)面前，以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構(gòu)架的管理會(huì)計(jì)的課程體系是非常具有現(xiàn)實(shí)意義的。

管理會(huì)計(jì)學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用

[摘要] 管理會(huì)計(jì)學(xué)課程體系構(gòu)建問(wèn)題的探討。管理會(huì)計(jì)學(xué)在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。本文對(duì)三種典型的管理會(huì)計(jì)學(xué)教材進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，并闡述了自己的認(rèn)識(shí)。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)學(xué) 企業(yè)核心能力 作業(yè)鏈 價(jià)值鏈

管理會(huì)計(jì)學(xué)從誕生之日起就在企業(yè)管理中發(fā)揮著重大作用,并隨廣大理論工作者的理論研究和實(shí)務(wù)工作者的實(shí)踐而不斷充實(shí)和完善。但是基于管理實(shí)踐而產(chǎn)生和發(fā)展的管理會(huì)計(jì)學(xué)一直存在許多重大而未解決的問(wèn)題，特別是管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論體系、內(nèi)容體系及課程體系應(yīng)如何架構(gòu)等一直妨礙著對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入研究。管理會(huì)計(jì)學(xué)之所以引起人們的爭(zhēng)議，主要在于其管理對(duì)象和目標(biāo)的不明確。不同學(xué)者針對(duì)這一問(wèn)題作出了自己的判斷，從而形成了不同的內(nèi)容體系。

目前在理論界比較有影響的觀點(diǎn)有三種：以學(xué)生為中心的教學(xué)型課程體系；以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架；以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以?xún)r(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系。

一、以學(xué)生為中心的教學(xué)型管理會(huì)計(jì)課程體系。

作為企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)揮著不可替代的作用，因此將管理會(huì)計(jì)學(xué)納入到高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的主干課程成為必然，如何設(shè)計(jì)和構(gòu)建他的課程體系，讓學(xué)生更容易接受和理解管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵并能夠?qū)W以致用，是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。因此我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論工作者從學(xué)生學(xué)習(xí)出發(fā)，以學(xué)生為中心構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)課程體系，比較有代表性的有東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社出版的吳大軍老師、牛彥秀等老師編著的《管理會(huì)計(jì)》

（一） 背景資資料

管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo),標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是成本會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)過(guò)度的分界點(diǎn)，成本性態(tài)分析則是管理會(huì)計(jì)的起點(diǎn),因此成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身。(余緒嬰)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮的今天,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本控制在企業(yè)管理中更為重要,作為對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)成本的分析應(yīng)該說(shuō)是至關(guān)重要的.

（二） 內(nèi)容體系

全書(shū)以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景,闡明以企業(yè)為主體,密切聯(lián)系現(xiàn)代會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、考核、評(píng)價(jià)等職能，系統(tǒng)地介紹了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的基本理論、基本方法和實(shí)用操作技術(shù)。本書(shū)第一部分交待了管理會(huì)計(jì)的基本原理和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的基本方法；第二部分討論了管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)職能在實(shí)踐中的應(yīng)用程序與具體操作方法。最后集中介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

（三）我認(rèn)為本教材從中國(guó)實(shí)際出發(fā)，理論聯(lián)系實(shí)際，以現(xiàn)代企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為背景，在內(nèi)容的組織、體系的安排等方面充分考慮到學(xué)生學(xué)習(xí)的需要，真正突出了以學(xué)生為中心，而且本書(shū)相對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)教材新增加了作業(yè)管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，站在 前沿的角度介紹了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新領(lǐng)域，應(yīng)該說(shuō)是傳統(tǒng)教學(xué)型管理會(huì)計(jì)體系的繼承和發(fā)展。

二、以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架

會(huì)計(jì)與其所處的環(huán)境息息相關(guān)，尤其是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。胡玉明老師編著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》從環(huán)境入手，以企業(yè)核心能力培植為主線構(gòu)造了21世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的基本框架。

（一）背景資料

當(dāng)我們步入21世紀(jì)，我們面對(duì)一個(gè)嶄新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)的基本特征從宏觀上看具有國(guó)際化、金融化和知識(shí)化的特點(diǎn)；從微觀上看，人類(lèi)社會(huì)將從工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)入信息社會(huì)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。“今天有三種力量，它們或者獨(dú)立或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來(lái)越深的陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐的陌生境地。”（邁克爾哈默，詹姆斯錢(qián)皮，1998）。這三種力量就是我們通常說(shuō)的三c，即顧客化(customers)、競(jìng)爭(zhēng)化（competition）和變化（change）。面對(duì)這樣的宏微觀環(huán)境，在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，比利潤(rùn)更重要的是市場(chǎng)份額，比市場(chǎng)分額更具有根本意義的是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，比競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更具有深遠(yuǎn)影響的是企業(yè)發(fā)展的核心能力（core competence）即企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)變化作出反應(yīng)的能力。

（二）內(nèi)容體系

胡玉明老師圍繞企業(yè)核心能力的評(píng)估、培植和提升，構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)的基本框架，在第一部分闡述了20世紀(jì)80年代以來(lái)成本管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，討論了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主題的轉(zhuǎn)變，構(gòu)造了21世紀(jì)成本管理會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架，并以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化為依托分析作業(yè)成本管理的基本原理及其在企業(yè)管理上的重大開(kāi)拓性；第二部分對(duì)質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、人力資本管理會(huì)計(jì)、企業(yè)激勵(lì)機(jī)制與經(jīng)理人激勵(lì)報(bào)酬設(shè)計(jì)等進(jìn)行了探討；最后展示了中國(guó)企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)制度的變遷及特色。

（三）這種課程體系應(yīng)該說(shuō)以環(huán)境作為論述的起點(diǎn)，突出了企業(yè)核心能力的培植，全面闡述了管理會(huì)計(jì)如何為企業(yè)核心能力的診斷、分析、培植和提升服務(wù)的方法，即采用20世紀(jì)90年代在美國(guó)興起的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度并從財(cái)務(wù)維度、顧客維度、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)方面進(jìn)行了充分的介紹。有助于促進(jìn)企業(yè)竭盡全力,鼓足干勁,沿著持續(xù)改善和可持續(xù)發(fā)展的道路前進(jìn),更快、更好、更有效地塑造企業(yè)核心能力,創(chuàng)造持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于21世紀(jì)的高級(jí)管理會(huì)計(jì)來(lái)講具有一定的前瞻性，并為企業(yè)內(nèi)部管理和控制提供了理論依據(jù)。

三、以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)管理會(huì)計(jì)體系

自由貿(mào)易的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化，使企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行顧客化生產(chǎn)，采取差異化戰(zhàn)略。孫茂竹老師以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架了管理會(huì)計(jì)體系。

（一）背景資料

橫向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行考慮，所有在一組相互平行的縱向價(jià)值鏈中處于同等地位的企業(yè)之間相互作用所構(gòu)成的具有潛在關(guān)系的鏈條。

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)强v向價(jià)值鏈分析和橫向價(jià)值鏈分析的交叉點(diǎn)。它是提供給顧客的產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致。對(duì)該價(jià)值鏈形成的認(rèn)識(shí)使企業(yè)的管理深入到作業(yè)這一層次，使企業(yè)能夠在所有環(huán)節(jié)上對(duì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行控制，提高價(jià)值增值水平，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

（二）內(nèi)容體系

首先將管理會(huì)計(jì)分為三個(gè)層次：第一層是把管理會(huì)計(jì)分為對(duì)所有企業(yè)都適用的企業(yè)管理會(huì)計(jì)和只對(duì)特殊情況適用的的高級(jí)管理會(huì)計(jì)。第二層是按價(jià)值鏈結(jié)構(gòu)把企業(yè)管理會(huì)計(jì)分為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)兩部分,其中將企業(yè)縱向和橫向價(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析作為戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。第三層是戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)部分將內(nèi)容和方法結(jié)合起來(lái)并體現(xiàn)不同企業(yè)的特點(diǎn)和要求。

在章節(jié)上可以分成理論部分包括理論框架和價(jià)值鏈分析原理、價(jià)值鏈分析包括橫向價(jià)值鏈和縱向價(jià)值鏈、決策分析包括品種決策分析、生產(chǎn)組織的決策分析、營(yíng)銷(xiāo)管理決策分析、服務(wù)管理決策分析、人力資本的決策分析。預(yù)算的編制和控制、管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

（三）作者發(fā)展了波特的價(jià)值鏈概念，把企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈看做是提供給顧客產(chǎn)品的價(jià)值形成過(guò)程，與作業(yè)鏈的形成過(guò)程一致，進(jìn)一步發(fā)展了縱向價(jià)值鏈觀點(diǎn)，認(rèn)為縱向價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)作為一個(gè)整體考慮并提出了橫向價(jià)值鏈，認(rèn)為這種橫向聯(lián)系實(shí)際構(gòu)成了產(chǎn)業(yè)的內(nèi)部聯(lián)系。以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，以競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得為核心，以?xún)r(jià)值最大增值為目的，站在戰(zhàn)略角度架構(gòu)了管理會(huì)計(jì)的課程體系。這一體系對(duì)于我們學(xué)習(xí)和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)學(xué)具有很深的現(xiàn)實(shí)意義。

通過(guò)對(duì)上述不同管理會(huì)計(jì)學(xué)課程體系得分析，我們覺(jué)得在不同情況下，基于不同的考慮出現(xiàn)的管理會(huì)計(jì)學(xué)的課程體系都有一個(gè)共同的地方，那就是站在戰(zhàn)略的角度構(gòu)架我國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)的課程體系。我個(gè)人認(rèn)為在目前管理會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)科體系不規(guī)范，很多教材實(shí)際是管理會(huì)計(jì)方法和內(nèi)容的混雜體，沒(méi)有一個(gè)清晰的主線把其內(nèi)容串起來(lái)，體系殘缺的事實(shí)面前，以作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)和價(jià)值鏈的分析為主線，站在戰(zhàn)略角度重新構(gòu)架的管理會(huì)計(jì)的課程體系是非常具有現(xiàn)實(shí)意義的。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論比較

從一定意義上講，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展史也是科學(xué)方法論的演化史。所謂方法論就是科學(xué)家在從事科學(xué)研究過(guò)程中積累和形成的一種研究工作模式。會(huì)計(jì)學(xué)的每一次重大進(jìn)展，幾乎也同時(shí)伴隨著研究方法的重大進(jìn)展。研究方法的每次發(fā)展也總是使會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)律性的認(rèn)識(shí)更深化一步。會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展和體系的形成是在新舊方法論的交替和進(jìn)化中實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)學(xué)自誕生以來(lái)，一直是以實(shí)用社會(huì)科學(xué)作為其特征和標(biāo)志的。會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論經(jīng)歷了幾個(gè)不同的發(fā)展階段，從而達(dá)到目前這樣的水平。由于研究的方法論對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)踐有著決定性的意義，因而很有必要對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究中有關(guān)方法論的問(wèn)題進(jìn)行回顧、比較和探討。

一、會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論發(fā)展的幾個(gè)主要階段

（一）自我觀察法-一種對(duì)經(jīng)驗(yàn)的主觀主義研究方法。早期的會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是會(huì)計(jì)工作的直接經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)學(xué)既然是一門(mén)研究會(huì)計(jì)工作人員經(jīng)驗(yàn)的科學(xué)；因而會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法必然是研究如何觀察這種直接經(jīng)驗(yàn)，而此種方法又必然只能采用主觀主義的方法和手段來(lái)完成。這種傳統(tǒng)的研究方法后來(lái)受到許多批評(píng)。因?yàn)楦鱾€(gè)研究者的主觀主義的觀察結(jié)論不僅無(wú)法達(dá)到一致，而且也使研究工作帶有許多偏見(jiàn)；另外，這種方法還會(huì)對(duì)其他一些研究方法加以排斥。這就使得自我觀察法難以得到更新和發(fā)展，其結(jié)果則必然被新的方法論所取代。

（二）實(shí)用主義方法論思想。由于早期會(huì)計(jì)學(xué)只對(duì)直接經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行自我觀察式的研究，因而不能客觀地解釋各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象是如何發(fā)生、發(fā)展和相互作用的，也就不能真正解決人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中的各種會(huì)計(jì)學(xué)問(wèn)題。在它受到批評(píng)的同時(shí)，先后在西歐和美國(guó)產(chǎn)生了實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)時(shí)的一些會(huì)計(jì)學(xué)家們認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)的功能，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用。在研究方法方面，他們采用了描述法、歸納法、演繹法、倫理學(xué)法、社會(huì)學(xué)法和實(shí)驗(yàn)法等。雖然實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)并沒(méi)有完全放棄自我觀察法，但在這一階段的研究中強(qiáng)調(diào)了方法上的多樣性和實(shí)用性，重視會(huì)計(jì)活動(dòng)在操作過(guò)程中的特點(diǎn)和規(guī)律，探討會(huì)計(jì)實(shí)踐與環(huán)境的關(guān)系。實(shí)用主義會(huì)計(jì)學(xué)通過(guò)采用多種多樣的應(yīng)用研究方法，不僅填補(bǔ)了自我觀察法的不足，而且推動(dòng)了會(huì)計(jì)學(xué)向更為廣泛的領(lǐng)域發(fā)展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)、甚至計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)等的形成和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，也為行為主義會(huì)計(jì)學(xué)的到來(lái)打開(kāi)了大門(mén)。

（三）以操作主義和實(shí)證主義為方法論基礎(chǔ)的行為主義會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中引進(jìn)實(shí)證法，最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家詹森倡導(dǎo)的，是與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)相配套的研究方法。行為主義會(huì)計(jì)學(xué)堅(jiān)持以被觀察到的，可以予以客觀記錄和定量分析的行為作為會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象。這實(shí)質(zhì)上是把布里奇曼在物理學(xué)中所倡導(dǎo)的操作主義觀點(diǎn)作為會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論基礎(chǔ)，并以此指導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)研究。在會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法，可以對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出更為客觀的解釋和預(yù)測(cè)。一切會(huì)計(jì)研究都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)，不能經(jīng)過(guò)實(shí)證的會(huì)計(jì)概念、準(zhǔn)則和理論都是不可取的。會(huì)計(jì)學(xué)研究中采用實(shí)證方法已經(jīng)是世界性潮流，有許多優(yōu)點(diǎn)和重要的現(xiàn)實(shí)意義：有助于會(huì)計(jì)學(xué)更加切合實(shí)際，有助于形成更加科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，有助于檢驗(yàn)和發(fā)展已有的會(huì)計(jì)理論。但在肯定其貢獻(xiàn)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)注意其局限性。實(shí)證方法無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的心理和意識(shí)等有關(guān)人的內(nèi)部過(guò)程做出完整的、客觀的和全面的解釋。從廣義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究與西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中經(jīng)常提到的經(jīng)驗(yàn)研究是等價(jià)的。從狹義上講，實(shí)證會(huì)計(jì)研究是經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)分支。實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)是追求理論的實(shí)用化。現(xiàn)在許多西方國(guó)家和我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面廣泛開(kāi)展實(shí)地研究，這是管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究的新的發(fā)展方向，是以組織行為為基礎(chǔ)的實(shí)證研究合乎邏輯的發(fā)展。北美管理會(huì)計(jì)研究已逐漸從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向多種描述性方法的使用，主要運(yùn)用分析、問(wèn)卷調(diào)查、檔案資料和專(zhuān)項(xiàng)實(shí)驗(yàn)等四種方法。與北美管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究中大量使用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論相比，歐洲的管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究更多運(yùn)用社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、組織行為學(xué)等學(xué)科的理論，研究政治、文化、甚至宗教等社會(huì)因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，多采用案例的方法進(jìn)行研究，這值得我們分析借鑒。

（四）以現(xiàn)象學(xué)和場(chǎng)論為方法論的會(huì)計(jì)學(xué)。在會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法方面，有部分會(huì)計(jì)學(xué)者走的是一條與行為主義會(huì)計(jì)學(xué)完全不同的道路。他們強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員意識(shí)的完整性和組織性，反對(duì)去尋找會(huì)計(jì)行為中的“元素”，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)自由、公正地描述會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)，而會(huì)計(jì)人員的直接經(jīng)驗(yàn)是按原來(lái)的結(jié)構(gòu)被接受的。對(duì)于這種完整的經(jīng)驗(yàn)如果按實(shí)證法強(qiáng)加分析，化整為零時(shí)，其原有的整體性就會(huì)被破壞。這種從另一角度來(lái)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)活動(dòng)的整體性并對(duì)其規(guī)律進(jìn)行研究，無(wú)疑是具有積極意義的。受物理學(xué)中場(chǎng)論的影響，會(huì)計(jì)心理學(xué)的研究方法以b=f（e，p）為函數(shù)，發(fā)展了對(duì)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)機(jī)與行為之間關(guān)系的研究，推動(dòng)了會(huì)計(jì)心理學(xué)中有關(guān)團(tuán)體動(dòng)力學(xué)研究的發(fā)展。作為一種方法論工具，現(xiàn)象學(xué)的觀點(diǎn)被認(rèn)為可以用于對(duì)會(huì)計(jì)人員的主觀體驗(yàn)進(jìn)行科學(xué)研究，并彌補(bǔ)那些只注重會(huì)計(jì)行為的實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的不足。當(dāng)然現(xiàn)象學(xué)的方法和場(chǎng)論的方法是不容易掌握的，對(duì)于某一研究者采用這類(lèi)方法是否取得成功及成功的程度也是很難判斷的。

（五）以信息論作為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)。現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)主要以信息論來(lái)解釋會(huì)計(jì)工作。計(jì)算機(jī)科學(xué)為現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)探索人們會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)部過(guò)程提供了必要的手段。用信息論的觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)和規(guī)律做出更好的描述和前所未有的揭示，取得了相當(dāng)可觀的成果。用計(jì)算機(jī)和程序軟件的操作和運(yùn)行來(lái)模擬和解釋會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程，確實(shí)是會(huì)計(jì)學(xué)在研究方法上的一個(gè)具有歷史性變革意義的進(jìn)步。但是，這仍然是以機(jī)械論的觀點(diǎn)去研究會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，把社會(huì)化的會(huì)計(jì)人員簡(jiǎn)化為機(jī)器的人。因此，以信息論為主要方法論的現(xiàn)代認(rèn)知會(huì)計(jì)學(xué)仍然不能完整解釋和真實(shí)反映會(huì)計(jì)行為的活動(dòng)規(guī)律。

（六）以整體論為主要方法論指導(dǎo)的人本主義會(huì)計(jì)學(xué)。當(dāng)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)步入極端機(jī)械論的后期，一種旨在研究會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作的人格和價(jià)值發(fā)展的新學(xué)派-人本主義會(huì)計(jì)學(xué)形成了自己的體系和研究方法。他們不僅反對(duì)行為主義會(huì)計(jì)學(xué)把會(huì)計(jì)人員視為刺激-反映機(jī)器的觀點(diǎn)，也反對(duì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)學(xué)派把會(huì)計(jì)意識(shí)經(jīng)驗(yàn)還原為會(huì)計(jì)人員的原始驅(qū)動(dòng)力或基本防御機(jī)制的觀點(diǎn)。在哲學(xué)指導(dǎo)思想上，人本主義會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為會(huì)計(jì)行為都有其特殊性，不能用一成不變的概念和方法去研究豐富多彩的會(huì)計(jì)活動(dòng)。它更加注重對(duì)個(gè)體會(huì)計(jì)活動(dòng)的研究，力圖使每一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體的活動(dòng)得以健康和充分的發(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論就具備這一特點(diǎn)。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)不僅不排斥傳統(tǒng)的科學(xué)研究方法，而且還擴(kuò)大了原有的會(huì)計(jì)研究范圍，以便解決過(guò)去一直被排除在會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍以外的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員的價(jià)值等問(wèn)題。人本主義會(huì)計(jì)學(xué)顯示了一種要在科學(xué)方法論方面加強(qiáng)自身體系的愿望。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)研究的方法論現(xiàn)狀與問(wèn)題

縱觀會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷程，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論與指導(dǎo)思想經(jīng)歷了一系列變革和演化，產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。無(wú)論我國(guó)還是其他國(guó)家，會(huì)計(jì)學(xué)由于研究方法和認(rèn)識(shí)手段的不同，已經(jīng)形成了眾多的學(xué)術(shù)流派。從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法是建立在一定的哲學(xué)思想和科學(xué)技術(shù)水平的基礎(chǔ)之上的。縱然有良好的愿望和確定的目標(biāo)，如果缺乏科學(xué)的指導(dǎo)思想和有效的科學(xué)技術(shù)手段，會(huì)計(jì)學(xué)研究仍然是“欲速則不達(dá)”。即使指導(dǎo)思想正確，研究方法得當(dāng)，能最大限度地利用和發(fā)展研究的技術(shù)手段，若不能及時(shí)修正和調(diào)整研究目標(biāo)、對(duì)象和范圍，會(huì)計(jì)學(xué)研究的結(jié)果仍然會(huì)出現(xiàn)一些“以偏蓋全”、“以點(diǎn)代面”的結(jié)論，如“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”、“會(huì)計(jì)工具論”、“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”等都是如此。

時(shí)至今日，會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)派之爭(zhēng)已基本結(jié)束。會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的研究似乎已經(jīng)有了較為一致的結(jié)論；有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究正在向更深的層次發(fā)展；而會(huì)計(jì)行為的研究則側(cè)重于會(huì)計(jì)環(huán)境影響的探索；各種具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)證性研究正在全面展開(kāi)；至于對(duì)一些重要會(huì)計(jì)問(wèn)題的創(chuàng)造性研究看來(lái)困難更大一些，正在尋求更有效的途徑和方法。會(huì)計(jì)學(xué)在許多不同的層次上采用不同的方法進(jìn)行著研究，最終目標(biāo)是想弄清楚人類(lèi)社會(huì)需要什么樣的會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)的真實(shí)面目是什么。但需要強(qiáng)調(diào)的是，實(shí)證分析的方法目前被大家重視，這是一件好事，它對(duì)某一個(gè)具體問(wèn)題的研究往往是很有效的，但它并不能代替整體分析。會(huì)計(jì)學(xué)研究中整體分析仍然是非常重要的，整體分析需要反復(fù)研究法，即以整體觀為前提，通過(guò)實(shí)驗(yàn)或?qū)嵶C來(lái)理解各有關(guān)組成部分之間的關(guān)系。就是對(duì)會(huì)計(jì)工作中個(gè)體的研究，在采用演繹法時(shí)也應(yīng)當(dāng)慎重，一般規(guī)律有時(shí)并不能直接推論個(gè)體的特點(diǎn)，而對(duì)每個(gè)具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究有時(shí)卻可以概括出一般的規(guī)律。一般規(guī)律只能幫助我們?nèi)ダ斫鈧€(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題，但解決這些個(gè)體、具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題仍然需要采用個(gè)案法的整體分析手段。

由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法論就目前而言仍然處于百花齊放，百家爭(zhēng)鳴階段。即使在同一研究領(lǐng)域，由不同方法論所指導(dǎo)的不同研究方法也常常是同時(shí)并存。這是一種正常現(xiàn)象，也是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展到今天的必然結(jié)果。會(huì)計(jì)學(xué)研究與其它任何學(xué)科一樣，不應(yīng)該也不可能用單一的研究模式去人為地強(qiáng)制性地統(tǒng)一所有有的研究工作。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是一種復(fù)雜的社會(huì)現(xiàn)象，它有著許多不同的水平、層次、方面的相互作用的關(guān)系。我們的研究方法不可能用某種簡(jiǎn)單化的方法去處理，但也不應(yīng)該用“隨心所欲”的方法去進(jìn)行研究。尋找當(dāng)前大家都能接受的研究方法的指導(dǎo)思想，并運(yùn)用到會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作中去，是當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)界面臨的一個(gè)重要課題。

中國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)研究雖然取得了巨大進(jìn)步，但也應(yīng)當(dāng)看到，我國(guó)從事會(huì)計(jì)學(xué)研究的人才從總體上講還是缺乏的，而他們?cè)谶M(jìn)行研究時(shí)所采用的方法論也顯得單調(diào)。我們重復(fù)性的研究多，創(chuàng)新性研究少；滯后型研究多，超前型研究少；傳統(tǒng)方法多，新方法少；介紹國(guó)外的多，借鑒研究的少；政策性研究的多，學(xué)術(shù)性研究的少等現(xiàn)象仍然沒(méi)有根本改變。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究還帶有較多的政治色彩和行政長(zhǎng)官意志的特點(diǎn)。

三、在會(huì)計(jì)學(xué)的研究發(fā)展過(guò)程中構(gòu)建新的方法論

會(huì)計(jì)學(xué)研究者的科學(xué)研究工作是在一定的方法論思想指導(dǎo)下進(jìn)行的，它決定著我們的研究目的和達(dá)到目的所需手段的選擇。會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論的演化史已經(jīng)提示我們，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論應(yīng)當(dāng)是成體系的，這個(gè)體系至少有以下三個(gè)組成部分：1、會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論；2、會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論；3、會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)。研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象，首先要對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)基本觀點(diǎn)，這就是會(huì)計(jì)學(xué)研究的哲學(xué)方法論所要解決的問(wèn)題。科學(xué)的哲學(xué)方法論并不能代替具體的會(huì)計(jì)研究工作，但是具體的會(huì)計(jì)研究工作是在一定的哲學(xué)方法論的指導(dǎo)下進(jìn)行的。

會(huì)計(jì)學(xué)研究有了正確的科學(xué)研究哲學(xué)方法論的指導(dǎo)，還需要形成會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般科學(xué)方法論。這個(gè)問(wèn)題的解決取決于科學(xué)發(fā)展水平并受到研究工作者內(nèi)在和外在條件的制約。在經(jīng)歷了會(huì)計(jì)學(xué)研究的微觀階段之后，即分析性研究之后，會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展已經(jīng)出現(xiàn)了向宏觀階段，即綜合研究的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論除了受系統(tǒng)論、信息論和控制論影響之外，還應(yīng)當(dāng)注意采用耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同理論和突變理論作指導(dǎo)。所有這些理論都為現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論提供了有力思想武器。雖然這些理論并非出自會(huì)計(jì)學(xué)，但對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的研究工作具有深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。而且，正是由于會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)派林立，眾說(shuō)紛紜，就更需要用系統(tǒng)論的思想方法來(lái)描述和解釋會(huì)計(jì)這個(gè)具有客觀系統(tǒng)性的研究對(duì)象。當(dāng)然這些科學(xué)研究的一般方法論并不能代替會(huì)計(jì)學(xué)研究的一般方法論，會(huì)計(jì)學(xué)有自己的特點(diǎn)和規(guī)律，需要構(gòu)建符合會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一套具有一般指導(dǎo)意義的理論和方法論體系。

最后我們來(lái)討論一下會(huì)計(jì)學(xué)研究的具體方法和技術(shù)問(wèn)題。可以說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)研究已經(jīng)涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)領(lǐng)域，因此，在具體研究的方法和技術(shù)方面必定有相當(dāng)大的差異，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究方法就與管理會(huì)計(jì)的研究方法有較大差異，研究一般企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題的方法就與研究上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的方法存在較大差異。具體的研究方法是與具體問(wèn)題的研究相聯(lián)系的。我們可以看到，會(huì)計(jì)學(xué)研究在各個(gè)不同的領(lǐng)域中幾乎運(yùn)用了絕大多數(shù)科學(xué)研究的具體方法，其中包括數(shù)學(xué)的、社會(huì)學(xué)的、經(jīng)濟(jì)學(xué)的、管理學(xué)的、統(tǒng)計(jì)學(xué)的、倫理學(xué)的、心理學(xué)的、法學(xué)的、邏輯學(xué)的、甚至物理學(xué)的、美學(xué)的各種各樣的方法。每一種方法都有其特點(diǎn)和長(zhǎng)處，但同時(shí)存在著一定的局限性和片面性。

會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是復(fù)雜的、多層次、多元化和動(dòng)態(tài)的，同時(shí)又具有系統(tǒng)性和整體性。我們不僅需要對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行深入細(xì)致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的宏觀綜合研究，歸納總結(jié)出各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象之間的相互關(guān)系和相互作用。會(huì)計(jì)學(xué)理論和學(xué)說(shuō)不能僅僅處在一種描述性的初級(jí)水平階段，而應(yīng)當(dāng)是可操作的，有預(yù)測(cè)力并有控制力的，這樣才能使會(huì)計(jì)學(xué)成為一門(mén)既有自己比較完整一致的理論，包括研究方法論體系，又能運(yùn)用科學(xué)的方法論去解決具體問(wèn)題，具有更為廣泛實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，作用和效果更為顯著的現(xiàn)代社會(huì)管理科學(xué)。

無(wú)論采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究，研究思路必須清晰，而且在研究問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)注意體現(xiàn)以下一些基本要求：1、系統(tǒng)相關(guān)性，即我們?cè)谘芯磕骋粫?huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，要始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)完整的系統(tǒng)來(lái)對(duì)待。2、成果應(yīng)用性，會(huì)計(jì)研究的定位應(yīng)介于純粹的哲學(xué)思想和純粹的操作手段的層次，它是一種既帶有哲理性質(zhì)又帶有操作特征的方法哲理探討。3、層次分明性，會(huì)計(jì)研究應(yīng)始終注意體系建構(gòu)及研究過(guò)程的層次性，既力求做到邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，又力求做到層次分明。

在會(huì)計(jì)學(xué)研究方法論中，無(wú)論是采用規(guī)范研究法，還是采用實(shí)證研究法，還是采用其它類(lèi)型研究方法，要根據(jù)研究的目的來(lái)決定采用哪一類(lèi)型研究方法，甚至應(yīng)當(dāng)是各種方法同時(shí)并舉。因?yàn)楦鞣N方法各有所長(zhǎng)，也各有所短，不能解決會(huì)計(jì)研究中的所有問(wèn)題。對(duì)采用什么方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，不能畫(huà)地為牢，厚此薄彼，更不能說(shuō)某某方法是科學(xué)的方法，而另一類(lèi)方法是不科學(xué)的方法。各種研究方法只要用得好，認(rèn)真地去做，就可以得到滿(mǎn)意的效果。如果做得不認(rèn)真，再好的研究方法也難以產(chǎn)生好的效果。我們既需要會(huì)計(jì)學(xué)的實(shí)證研究大師，也需要規(guī)范研究大師，更需要能將各種研究方法綜合全面應(yīng)用的會(huì)計(jì)學(xué)研究大師。如果僅僅采用某一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究，肯定是沒(méi)有前途的。

無(wú)論采用什么研究方法，都應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，這個(gè)實(shí)際就是研究對(duì)象的特殊性。比如研究會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，就不能泛泛地說(shuō)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是什么，而應(yīng)當(dāng)研究中國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，其它國(guó)家的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是什么，中國(guó)私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)又是什么？這樣的研究才有意義。

無(wú)論采用哪種研究方法，作為研究者不要先入為主，夾雜著太多的主觀價(jià)值判斷，或單純?yōu)檎邔ふ掖鸢浮Ｑ芯渴菫榱税l(fā)現(xiàn)規(guī)律，尋求真理。當(dāng)然在研究中也應(yīng)當(dāng)避免為研究而研究的現(xiàn)象發(fā)生，采用某種規(guī)范研究方法研究某一會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，提出了一些新觀點(diǎn)，得出了一些新結(jié)論，這不能說(shuō)是為研究而研究。只有那些做了大量低水平重復(fù)性研究的研究，而研究的目的也僅僅是為了發(fā)表一些文章而評(píng)上職稱(chēng)之類(lèi)的，才叫做為研究而研究，這類(lèi)研究應(yīng)當(dāng)限制并加以反對(duì)。

會(huì)計(jì)學(xué)研究方法本身并不是會(huì)計(jì)學(xué)方法，這一點(diǎn)要搞清楚。對(duì)于各種會(huì)計(jì)方法的分析和應(yīng)用，當(dāng)然也是會(huì)計(jì)學(xué)研究中應(yīng)當(dāng)采用什么方法時(shí)需要注意的。比如對(duì)管理會(huì)計(jì)中某些方法的應(yīng)用，是采用傳統(tǒng)的研究方法，還是采用新的，甚至是創(chuàng)新的研究方法就值得仔細(xì)推敲。采用傳統(tǒng)的研究方法所得出的結(jié)論往往使管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用得到進(jìn)一步延伸，研究本身的成本也不會(huì)太高。而采用創(chuàng)新的研究方法所得出的結(jié)論，有時(shí)往往是革命性的，研究本身也需要付出很高的成本，而管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用將會(huì)徹底更新。

在應(yīng)用各種研究方法時(shí)，需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，絕不能照搬國(guó)外的研究方法、他人的研究方法。就拿實(shí)證會(huì)計(jì)研究法來(lái)講，我國(guó)的情況與西方國(guó)家的情況有很大不同，研究者的文化背景、知識(shí)素質(zhì)也有很大差異，我們不可能完全按照西方國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者那樣去驗(yàn)證一些我們本不需要驗(yàn)證的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)學(xué)論文:淺談現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)學(xué)演進(jìn)研究

摘要：會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展演變，與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化密不可分。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各種新情況新局勢(shì)不斷涌現(xiàn)，如對(duì)外開(kāi)放帶來(lái)的國(guó)際化趨勢(shì)、信息化帶來(lái)的現(xiàn)代化趨勢(shì)、行業(yè)規(guī)模擴(kuò)大帶來(lái)的細(xì)分化趨勢(shì)、社會(huì)進(jìn)步帶來(lái)的融合發(fā)展趨勢(shì)，這些時(shí)代潮流也給會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展帶來(lái)了新的改變。本文結(jié)合多種趨勢(shì)，探究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的會(huì)計(jì)學(xué)演進(jìn)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)學(xué) 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 演進(jìn)

會(huì)計(jì)，是人類(lèi)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)學(xué)，在會(huì)計(jì)作為一個(gè)簡(jiǎn)單的行為受到關(guān)注和研究以后而產(chǎn)生。換言之，在會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)發(fā)展到有獨(dú)立的研究對(duì)象和研究方法時(shí)，這門(mén)社會(huì)科學(xué)才正式得到大家的認(rèn)可進(jìn)而得以發(fā)展。經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象早已不再局限于原始的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)活動(dòng)，隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，各種科學(xué)文明的不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)學(xué)已經(jīng)與數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的發(fā)展密不可分。同樣，作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展除了受到相關(guān)學(xué)科的發(fā)展演進(jìn)影響以外，更受到整個(gè)社會(huì)發(fā)展的速度進(jìn)程、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技革命等方方面面的影響，因此，我們應(yīng)當(dāng)以發(fā)展的觀點(diǎn)來(lái)審視會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)學(xué)科的理性發(fā)展。

一、國(guó)際化趨勢(shì)：會(huì)計(jì)學(xué)的國(guó)際發(fā)展及其理性應(yīng)對(duì)

經(jīng)濟(jì)全球化，是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最顯著的特點(diǎn)。我國(guó)作為世界重要經(jīng)濟(jì)組織之一，受全球化發(fā)展的影響更為明顯。在這種國(guó)際環(huán)境下，與世界經(jīng)濟(jì)的融合已經(jīng)成為不可避免并且我們應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)的重要問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)全球化作為一把雙刃劍，他帶來(lái)的沖擊和帶來(lái)的積極意義各自參半。如何抓住機(jī)遇順利實(shí)現(xiàn)我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)里的穩(wěn)步前進(jìn)，是我們當(dāng)前必須解決的問(wèn)題。會(huì)計(jì)學(xué)作為世界商務(wù)經(jīng)濟(jì)的重要參與者，也必須在這種大的時(shí)代背景下把握契機(jī)來(lái)加強(qiáng)學(xué)科內(nèi)部的深化發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的出現(xiàn)，使我國(guó)得經(jīng)濟(jì)與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)在相互依賴(lài)，相互促進(jìn)的程度進(jìn)一步加深，而作為世界經(jīng)濟(jì)相互交流與合作的工具，會(huì)計(jì)學(xué)必須在全球范圍內(nèi)制定通用的規(guī)則和語(yǔ)言，實(shí)現(xiàn)全球商務(wù)的無(wú)障礙溝通。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)已經(jīng)是不容回避的客觀事實(shí)。在認(rèn)清國(guó)際化的大背景下，我們更應(yīng)該立足于國(guó)內(nèi)，找到一條符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)國(guó)際化道路。我國(guó)在改革開(kāi)放以來(lái)，一直是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，國(guó)家宏觀調(diào)控為輔導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)政策，因此，與資本主義市場(chǎng)相比，我們?cè)谥匾暿袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也沒(méi)有放松國(guó)家宏觀調(diào)控的重要作用。這種在社會(huì)轉(zhuǎn)型期必須經(jīng)歷的特殊現(xiàn)狀，也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展提出了更高的要求，既要符合世界發(fā)展的潮流趨勢(shì)，也同樣不能失去自己的特色。在與世界上先進(jìn)的會(huì)計(jì)學(xué)理論和實(shí)際操作水平接軌時(shí)，我們應(yīng)該在尊重自身國(guó)情的基礎(chǔ)上，有選擇性地學(xué)習(xí)，吸收有利于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的先進(jìn)理念和先進(jìn)技術(shù)，結(jié)合我國(guó)的自身特色來(lái)促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的國(guó)際化發(fā)展。這是會(huì)計(jì)學(xué)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)的基本要求，也是我國(guó)在國(guó)際化潮流中應(yīng)當(dāng)作出的必要選擇。

二、信息化趨勢(shì)：會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展及其體現(xiàn)

信息高速公路作為信息革命的重要產(chǎn)物，帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展方方面面的改變。信息資源在社會(huì)各個(gè)層面的傳播，對(duì)傳統(tǒng)的信息資源傳播方式帶來(lái)了極大地改變，這種新型傳播方式的出現(xiàn)，也是會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展比在之前的任何一個(gè)時(shí)期都要迅速。會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)工作者的辦公設(shè)備上面。對(duì)于會(huì)計(jì)工作者而言，當(dāng)前的信息化設(shè)備不僅能完成原始的數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)計(jì)算等簡(jiǎn)單的功能要求，更是能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)分析，自動(dòng)篩選、自動(dòng)成圖，使會(huì)計(jì)的相關(guān)結(jié)果更直觀的表現(xiàn)出來(lái)。大大降低了會(huì)計(jì)工作者所需要的時(shí)間周期，提高了工作效率。會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)代化發(fā)展，另一方面體現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)的理論知識(shí)現(xiàn)代化上，包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)意識(shí)等理論范疇的現(xiàn)代化。會(huì)計(jì)學(xué)作為一個(gè)社會(huì)學(xué)科形成以來(lái)，人們更多地關(guān)注的是會(huì)計(jì)技巧、會(huì)計(jì)實(shí)際工作的進(jìn)步，忽視了會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展進(jìn)步的重要影響。在會(huì)計(jì)學(xué)迅速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)理念已經(jīng)不足以支持會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，我們必須在意識(shí)領(lǐng)域里有更多的創(chuàng)新，以此來(lái)推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)全方位的真正進(jìn)步。

三、多樣性趨勢(shì)：會(huì)計(jì)學(xué)科的具體化與細(xì)分化

在我國(guó)三十多年改革開(kāi)放的過(guò)程中，越來(lái)越多的新型產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)并發(fā)展壯大，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)著越來(lái)越重要的地位，發(fā)揮著越來(lái)越重要的功能。會(huì)計(jì)學(xué)，也因此被運(yùn)用到各個(gè)不同的行業(yè)中，在新世紀(jì)發(fā)展知識(shí)經(jīng)濟(jì)的條件下，擴(kuò)大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的同時(shí)，也細(xì)化了會(huì)計(jì)學(xué)內(nèi)容。最重要的表現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)象的細(xì)化，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)注重的是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)活動(dòng)，如公司企業(yè)的賬目活動(dòng)等。會(huì)計(jì)學(xué)科細(xì)化以后，研究對(duì)象呈現(xiàn)出了多樣性。例如針對(duì)資產(chǎn)管理的《無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)》，針對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整程序的《破產(chǎn)會(huì)計(jì)》，針對(duì)證券基金期貨的《期貨會(huì)計(jì)》、《衍生金融工具會(huì)計(jì)》等。會(huì)計(jì)學(xué)作為一門(mén)社會(huì)科學(xué)，它的發(fā)展必然受到社會(huì)環(huán)境的多重影響，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的開(kāi)放性和經(jīng)濟(jì)模式的多樣化，也就必然帶來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)的不斷具體化、細(xì)分化發(fā)展。

四、融合性趨勢(shì)：會(huì)計(jì)交叉理論與會(huì)計(jì)交叉學(xué)科

社會(huì)的不斷發(fā)展，也必然帶來(lái)社會(huì)學(xué)的不斷吸收與融合。會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的一種，也不可避免的接受著其他學(xué)科的入侵和影響。在會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的歷史進(jìn)程中，始終存在著各種會(huì)計(jì)交叉理論和會(huì)計(jì)交叉學(xué)科的發(fā)展，只是在不同時(shí)期由于所處環(huán)境的不同而各有其特點(diǎn)，在新時(shí)期，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展趨緩是與其他學(xué)科的融合性發(fā)展。在當(dāng)前的國(guó)際局勢(shì)之下，各學(xué)科的交叉影響與融合是必然的趨勢(shì)，自然學(xué)科的先進(jìn)技術(shù)為社會(huì)科學(xué)的發(fā)展創(chuàng)造了更優(yōu)越的物質(zhì)條件，同時(shí)各社會(huì)科學(xué)的不斷演進(jìn)，理論知識(shí)的不斷豐富也為自然科學(xué)的發(fā)展提供了更廣博的理論支持。這種融合主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是會(huì)計(jì)學(xué)與自然科學(xué)的融合。會(huì)計(jì)學(xué)作為社會(huì)科學(xué)的一種，與自然科學(xué)地融合在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下表現(xiàn)為與以計(jì)算機(jī)科學(xué)為代表的自然科學(xué)的融合。計(jì)算機(jī)科學(xué)已經(jīng)成為無(wú)論是會(huì)計(jì)學(xué)的理論工作者抑或是實(shí)際操作者所必須學(xué)習(xí)并接受的一門(mén)自然科學(xué)，由此便產(chǎn)生了適合于特定人群的《計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)》。其次，會(huì)計(jì)學(xué)與其他社會(huì)科學(xué)的相互融合。會(huì)計(jì)學(xué)不僅與社會(huì)學(xué)科以外的科學(xué)相互融合，在內(nèi)部，也在相互影響。例如會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)科學(xué)中的哲學(xué)、倫理學(xué)相融合，形成了《會(huì)計(jì)倫理學(xué)》、《會(huì)計(jì)哲學(xué)》。隨著人類(lèi)社會(huì)的不斷發(fā)展，科學(xué)也在不斷進(jìn)步，人類(lèi)社會(huì)里的自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)都已經(jīng)有了不同程度的進(jìn)步與發(fā)展，各學(xué)科之間交叉融合的趨勢(shì)早已不再新鮮。作為生存在社會(huì)環(huán)境之下的會(huì)計(jì)學(xué)，自然也是不可避免地受到這種趨勢(shì)的影響。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)與其他學(xué)的交叉融合，我們有理由相信這絕不是簡(jiǎn)單學(xué)科的重復(fù)疊加，而是在吸收各自精華基礎(chǔ)上的深度融合發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)：時(shí)代的不斷發(fā)展與進(jìn)步，也必定會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)的不斷演進(jìn)發(fā)展。會(huì)計(jì)學(xué)作為與國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的社會(huì)學(xué)科，我們?cè)诮邮芡鈦?lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也應(yīng)該勇于抓住機(jī)遇，不斷吸收先進(jìn)的理論知識(shí)和技術(shù)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)橫向的擴(kuò)張和縱向的深入，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步完善與發(fā)展。