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會計失真論文:內(nèi)部審計在會計信息失真治理中作用的研究

有效的內(nèi)部審計、強(qiáng)有力的政府審計和獨立的注冊會計師審計相輔相成,構(gòu)成一個完整的監(jiān)督體系,在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了和發(fā)揮著極大的作用,在會計信息失真治理中也應(yīng)發(fā)揮更為積極的作用。但由于內(nèi)部審計、政府審計與注冊會計師審計在各自功能、具體審計目標(biāo)和審計內(nèi)容等方面存有差異,因而在會計信息失真治理中的作用也不一樣。本文主要探討內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

一、內(nèi)部審計作用的理論分析

(一)直接作用

第一,內(nèi)部審計可以通過自己的監(jiān)督工作,發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題,督促企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀(jì)守法,嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀的會計核算并及時地真實地披露會計信息,保證財務(wù)報告的真實可靠性。

第二,內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn),有利于降低企業(yè)風(fēng)險,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)而促進(jìn)會計信息質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計的職能隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及企業(yè)活動和管理水平變化而不斷向前發(fā)展?，F(xiàn)在,內(nèi)部審計職能已發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”,即內(nèi)部審計充分發(fā)揮其評價職能的作用,增加組織價值和改善經(jīng)營管理,提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性;通過咨詢活動,為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

(二)間接作用

l.促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性,提高會計信息的質(zhì)量。(1)根據(jù)國外有關(guān)上市公司的要求,一個公司若要上市必須設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),以便顯示其內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的完善性;(2)由于證券監(jiān)管部門在會計信息披露責(zé)任規(guī)定方面要求企業(yè)CEO及CFO須以個人名義對向投資者提供信息的真實性、完整性負(fù)責(zé)。由此,他們不得不利用內(nèi)部審計實行日常的監(jiān)督與控制,減少風(fēng)險、保證會計信息加工、傳遞和揭示的可靠性。

2.內(nèi)部審計是審計委員會功能實現(xiàn)的重要手段,它也借助于審計委員會發(fā)揮自己的職能,并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。審計委員會具有多項職能,其中包括報告和監(jiān)管職能,而這兩項職能的實現(xiàn),必須借助于內(nèi)部審計的有效工作。因此,內(nèi)部審計可以保證審計委員會職責(zé)的完成,從而也就為會計信息失真的治理貢獻(xiàn)力量。當(dāng)然,有效的審計委員會也能強(qiáng)有力地保證內(nèi)部審計有很高的地位和權(quán)威性,從而提高它的獨立性,保證其審計結(jié)果能被高度重視。這樣,內(nèi)部審計更多的是借助于審計委員會實現(xiàn)自己的職能,并發(fā)揮其在會計信息失真治理中的作用。

3.為外部審計師打下良好的基礎(chǔ),降低他們的審計風(fēng)險,從而有利于注冊會計師對企業(yè)財務(wù)報告的形成和披露的監(jiān)督。不論是以制度為基礎(chǔ)的審計,還是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計,注冊會計師的審計總是要考慮審計風(fēng)險問題。有效的內(nèi)部審計有利于減少控制風(fēng)險,進(jìn)而減少固定風(fēng)險,從而使審計工作更有效率,其結(jié)果更有保障。

二、內(nèi)部審計作用不佳的原因分析

(一)法律規(guī)定不明確

從法律規(guī)定來看,我國有關(guān)法律對企業(yè)會計信息會計責(zé)任的規(guī)定,責(zé)任主體不明確,責(zé)任內(nèi)容也不一致、不具體。同時,法律責(zé)任規(guī)定可操作性差,尤其是執(zhí)行懲罰主體的規(guī)定形同虛設(shè)。正是由于現(xiàn)行法律規(guī)定可操作性差,才使得企業(yè)管理人員并不在意內(nèi)部控制是否嚴(yán)密有效,也不重視會計信息真實與否,甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

(二)對內(nèi)部審計的指導(dǎo)不力

內(nèi)部審計作為一個對企業(yè)管理和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有極為重要的職業(yè),至今除了審計署按照有關(guān)法律的規(guī)定對內(nèi)部審計進(jìn)行規(guī)范外,其他財政等部門并未對之提出規(guī)范要求,內(nèi)部審計實際上處于無人指導(dǎo)的境地,也沒有統(tǒng)一的具體的職業(yè)要求,使得內(nèi)部審計未能得到應(yīng)有的職業(yè)尊重。

(三)企業(yè)控制環(huán)境不理想

1.企業(yè)管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識和重視程度不夠。企業(yè)管理者對內(nèi)審的認(rèn)識和重視程度決定了他們對內(nèi)部審計的態(tài)度和內(nèi)部審計在公司的實際地位和實際效果。而決定企業(yè)管理者對內(nèi)審的認(rèn)識和重視程度又涉及到他們自身的哲學(xué)觀念、品德和對公眾及其他信息使用者的態(tài)度,以及他們自身對遵紀(jì)守法的認(rèn)識。如果企業(yè)管理者對股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個正確的認(rèn)識,如果企業(yè)管理者能夠自覺遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會計信息,那么,他自然就會重視內(nèi)部審計,利用內(nèi)部審計達(dá)到其應(yīng)實現(xiàn)的目標(biāo)。事實上,在絕大多數(shù)情況下,會計信息失真是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。

2.企業(yè)文化。企業(yè)管理者自身的品德、哲學(xué)觀念、遵守法律法規(guī)的行為和管理水平,都會影響企業(yè)文化的形成,從而影響企業(yè)其他人員對內(nèi)部審計的看法。優(yōu)秀的企業(yè)文化應(yīng)包括正直的品格、良好的遵守法律法規(guī)的習(xí)慣和要求,從而內(nèi)部審計就會得到廣泛的支持。反之,內(nèi)部審計的工作環(huán)境就會比較差,實際效果也很難讓人滿意。

3.企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計既要監(jiān)督內(nèi)部控制的完善程度和運行情況。同時,它又是內(nèi)部控制不可或缺的一個重要組成部分。因此,企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響到內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

我國設(shè)置內(nèi)部控制的企業(yè)很多,但由于對內(nèi)部控制沒有較高認(rèn)識,內(nèi)部控制沒有能夠跟上時代的發(fā)展。即便財政部的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也是采用了美國20世紀(jì)90年代以前的內(nèi)部控制概念而將內(nèi)部控制分為會計控制和其他控制。此外,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行缺乏指導(dǎo)和考核,實際運行中很難發(fā)揮應(yīng)有的功效。

(四)內(nèi)部審計地位不高嚴(yán)重影響內(nèi)部審計作用的發(fā)揮

在我國,內(nèi)部審計往往被認(rèn)為是外部審計的補充,企業(yè)內(nèi)部審計部門往往不是企業(yè)自己在完善內(nèi)部控制過程中自發(fā)的需求,而是政府主管部門和審計部門的強(qiáng)制要求,甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的。因此,內(nèi)部審計在企業(yè)、單位內(nèi)部往往很被動。內(nèi)部審計地位不高,決定了內(nèi)部審計

的獨立性和權(quán)威性受損。內(nèi)部審計獨立性雖不像外部審計獨立性那樣完全獨立于企業(yè)和企業(yè)管理當(dāng)局,但是,內(nèi)部審計同樣存在一個獨立性問題。只不過內(nèi)部審計獨立性是相對獨立性,它是相對于除內(nèi)部審計之外的其他部門而言的。它代表企業(yè)董事會或管理當(dāng)局對其他部門、非內(nèi)部計部門人員開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及效果進(jìn)行監(jiān)管。但是在我國,由于種種原因,企業(yè)內(nèi)部審計獨立性實際上被大大削弱了?，F(xiàn)在有一種趨勢,許多單位將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察合并在一起。這樣做看起來似乎是增強(qiáng)了內(nèi)部審計的獨立性,實際上內(nèi)部審計已不再單獨存在,這樣情況又影響到了內(nèi)部審計的獨立性。

內(nèi)部審計的地位決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性。盡管國家審計署頒發(fā)了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行規(guī)定。但從《規(guī)定》中可以看出內(nèi)部審計地位不明確,獨立性不強(qiáng)。這樣,就會導(dǎo)致內(nèi)部審計權(quán)威性不足,進(jìn)而使得內(nèi)部審計難以發(fā)揮其在會計信息失真治理中應(yīng)有的作用。

(五)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

因為,內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。我國內(nèi)部審計人員不僅學(xué)歷偏低,而且知識更新較慢,基本技能不足,不能適應(yīng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用

針對上述情況,我們可以采取如下一些措施,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真中的作用。

(一)加強(qiáng)理論研究

要明確內(nèi)部審計的職能、地位和性質(zhì)。內(nèi)部審計應(yīng)具有“雙向”職能,即監(jiān)督和服務(wù)。其中,內(nèi)部審計監(jiān)督職能是有限的,它有別于外部審計的監(jiān)督職能,它并不能代表國家或其他政府機(jī)構(gòu)對企業(yè)和企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督,它是在企業(yè)內(nèi)部代表企業(yè)管理者或董事會,對其他部門和人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動及其后果以及整個企業(yè)內(nèi)部控制完善和運行情況進(jìn)行監(jiān)督。因此,內(nèi)部審計在會計信息失真治理中作用的發(fā)揮,從其職能上看,應(yīng)更重視其“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計并不能像外部審計一樣對企業(yè)及其管理當(dāng)局進(jìn)行審計監(jiān)督,其職能更應(yīng)以提供信息服務(wù)為主。

(二)理順關(guān)系

在界定內(nèi)部審計作用的過程中,應(yīng)理順內(nèi)部審計與有關(guān)方面的關(guān)系,尤其是內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系及內(nèi)部審計與審計委員會和管理當(dāng)局的關(guān)系。

首先,內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系包括內(nèi)部審計與社會審計和政府審計的關(guān)系,尤其是與政府審計的關(guān)系。因為,內(nèi)部審計與社會審計的關(guān)系比較好處理,在日常工作中,社會審計一般并不過問企業(yè)內(nèi)部審計的事,只是在開展審計過程中,因為與內(nèi)部審計同屬“審計”,故聯(lián)系密切。內(nèi)部審計如果把工作做好了,有利于降低社會審計風(fēng)險,提高其效率,從而強(qiáng)化社會審計的監(jiān)督作用。但僅靠這一點是不夠的,社會審計在日常工作中,也應(yīng)經(jīng)常與內(nèi)部審計人員聯(lián)系,了解情況,并對其業(yè)務(wù)進(jìn)行交流指導(dǎo)。內(nèi)部審計與政府審計的關(guān)系比較復(fù)雜。審計署于1996年頒發(fā)了《審計署指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的規(guī)定》,這也是依據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定頒布的。但是,審計機(jī)關(guān)直接指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計效果不一定理想。這里,涉及到對內(nèi)部審計性質(zhì)及其地位的認(rèn)識問題。事實上,審計機(jī)關(guān)對有些企業(yè)不可能直接管理,如私有企業(yè),即使國有企業(yè)或國有股權(quán)占大部分的企業(yè),審計機(jī)關(guān)所要管理的也應(yīng)是強(qiáng)化企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任,通過企業(yè)最高管理人來促進(jìn)內(nèi)部審計工作,而不應(yīng)直接對內(nèi)部審計進(jìn)行單獨的指導(dǎo)監(jiān)督。當(dāng)然審計機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計部門之間可以開展業(yè)務(wù)交流、人員交流等工作。

其次,要理順企業(yè)內(nèi)部關(guān)系。內(nèi)部審計部門屬于企業(yè)內(nèi)部的職能部門,它代表企業(yè)董事會或管理當(dāng)局對其他部門和人員進(jìn)行審計,但為了保證內(nèi)部審計具有一定的獨立性,能夠有效地開展內(nèi)審工作,審計委員會應(yīng)發(fā)揮積極作用,內(nèi)部審計應(yīng)同時向?qū)徲嬑瘑T會報告工作,或說內(nèi)部審計的服務(wù)應(yīng)是雙向的。

(三)優(yōu)化控制環(huán)境

內(nèi)部控制的環(huán)境因素是其他一切要素的核心。因此我們應(yīng)促進(jìn)企業(yè)環(huán)境的改進(jìn),提高董事會、企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任意識和加強(qiáng)其品德修養(yǎng),提高全體員工的參與意識,調(diào)動他們的積極性,為內(nèi)部審計高效工作提供良好的外在條件。優(yōu)化控制環(huán)境應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的經(jīng)營管理過程中,通過學(xué)習(xí)和再學(xué)習(xí)的過程而形成的,具有本企業(yè)獨特特征的經(jīng)營哲學(xué)、意識形態(tài)、道德規(guī)范、精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的總和。它是一種無形的力量,但它深深影響著企業(yè)員工的思維方式、習(xí)慣和行為方式,因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè),從董事會到每位員工都應(yīng)有優(yōu)秀文化意識,使得企業(yè)內(nèi)部控制更加有效,促進(jìn)內(nèi)部審計工作。

(四)完善企業(yè)(公司)治理結(jié)構(gòu),建立有效的審計委員會

完善的公司治理結(jié)構(gòu),有效的審計委員會可以保證內(nèi)部審計的獨立性和較高的地位,從而有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

1.健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個負(fù)責(zé)任的董事會,這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責(zé):(1)評價企業(yè)的財務(wù)狀況,有效防范財務(wù)風(fēng)險;(2)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn),又保證企業(yè)公布的會計信息的準(zhǔn)確性和真實可靠性;(3)強(qiáng)化審計委員會的作用,加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

2.從內(nèi)部審計地位來看,內(nèi)部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局,實行雙向負(fù)責(zé),在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告,那么這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性,維護(hù)必要的內(nèi)部審計權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

(五)完善內(nèi)部控制信息披露制度

內(nèi)部控制的健全和有效與否,直接關(guān)系到內(nèi)部審計地位的高低和作用發(fā)揮的程度。在這方面要做的工作有以下幾方面。

1.完善有關(guān)法律法規(guī),完善內(nèi)部控制信息披露制度。首先,從責(zé)任上應(yīng)規(guī)定公司董事會和管理當(dāng)局,包括董事會和公司最高領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé),并在其年度報告中對本企業(yè)的內(nèi)部控制的健全有效性進(jìn)行評價并作出保證;其次,應(yīng)規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容,包括企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和評價依據(jù)、程序、監(jiān)督及其有效性等。

2.充分發(fā)揮外部注冊會計師監(jiān)督評價作用。有關(guān)規(guī)范應(yīng)對注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的評價責(zé)任和要求作出明確規(guī)定,并監(jiān)督其工作質(zhì)量。

3.加強(qiáng)資本市場建設(shè),提高市場的有效性,遏制“逆向選擇”,鼓勵企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息。

(六)強(qiáng)化企業(yè)管理者的法律責(zé)任,促進(jìn)內(nèi)部審計職能的全面實現(xiàn)

1.從企業(yè)責(zé)任承擔(dān)者來說,只有企業(yè)董事會和企業(yè)管理當(dāng)局對外承擔(dān)全部責(zé)任,自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立、完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》(2001)110.01指出“內(nèi)部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此,內(nèi)部審計的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用就應(yīng)強(qiáng)化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任;

2.從內(nèi)部審計職能來看,內(nèi)部審計的職能主要是服務(wù)。內(nèi)部審計一方面代表企業(yè)管理當(dāng)局或董事會開展監(jiān)督工作,另一方面,也是更主要的一方面,通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全有效性、財務(wù)報告披露真實可靠性和法規(guī)遵守情況進(jìn)行評價,幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行決策和管理,促進(jìn)企業(yè)文化建設(shè),提高會計信息質(zhì)量;

3.我國《審計署內(nèi)部審計工作的規(guī)定》雖然已經(jīng)注意到了領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計責(zé)任者這 個問題,例如在規(guī)定的第六、八、九、十條中都規(guī)定了本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)為內(nèi)部審計提供必要的工作條件和前提保證,應(yīng)大力支持內(nèi)部審計工作。但缺少了一項非常重要的規(guī)定,即如果本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)不支持內(nèi)部控制,應(yīng)該采取什么對策?所以,我們應(yīng)不斷完善企業(yè)管理者的法律責(zé)任,并在實際中嚴(yán)格執(zhí)行,實行重罰,從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息,促使其重視并加強(qiáng)內(nèi)部審計工作。

(七)加強(qiáng)教育培訓(xùn),促進(jìn)內(nèi)外審人員交流和業(yè)務(wù)交流,提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的到來,我國加入了WT0,跨國經(jīng)營已成為企業(yè)發(fā)展的大趨勢;科學(xué)技術(shù)日新月異,計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展,并快速運用到經(jīng)濟(jì)、科教文化、政府管理、人們的日常生活等諸多方面;企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動越來越復(fù)雜,內(nèi)部審計外部環(huán)境更加具有不確定性;風(fēng)險基礎(chǔ)審計已成為內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。在這種背景下內(nèi)部審計人員的素質(zhì)要求至少應(yīng)包括下面幾個方面:(1)很高的道德修養(yǎng)。內(nèi)部審計人員應(yīng)有高尚的人格、品德,具有誠實、正直的人品。(2)豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識,比如會計、審計、財務(wù)管理、稅務(wù)、資本市場等知識,也包括實踐知識。內(nèi)部審計人員應(yīng)具有會計、審計、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)活動等實踐經(jīng)驗。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)由不同專業(yè)背景、不同實踐經(jīng)歷的人員組成,形成團(tuán)隊,發(fā)揚團(tuán)隊精神。此外,在知識內(nèi)容上,現(xiàn)代內(nèi)部審計更應(yīng)熟悉企業(yè)的經(jīng)營管理活動,了解業(yè)務(wù)活動內(nèi)容、程序和方法,積極開展專業(yè)審計。(3)很強(qiáng)的相關(guān)技能。這些技能包括風(fēng)險的識別、評價和控制,信息技術(shù)的運用,與他人的溝通和信息交流,判斷分析、總結(jié)報告以及多種語言的應(yīng)用等技能。(4)不斷學(xué)習(xí),勇于創(chuàng)新的精神?，F(xiàn)代企業(yè)本身就應(yīng)是一個學(xué)習(xí)型組織,其成員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)、共同學(xué)習(xí),學(xué)習(xí)新的知識、技術(shù),并在實踐中,隨著環(huán)境的變化,不斷創(chuàng)新。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)自覺學(xué)習(xí),不斷開創(chuàng)內(nèi)部審計的新領(lǐng)域,深化內(nèi)部審計的范圍,通過內(nèi)部審計自身的工作,提高其權(quán)威性。(5)熟悉法律、法規(guī)制度。因為審計總是要進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標(biāo)準(zhǔn),由于我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,各種新的法律、新的準(zhǔn)則和規(guī)范都會不斷出現(xiàn),原有的制度、法律、法規(guī)也會不斷修訂。因此,內(nèi)部審計人員應(yīng)及時學(xué)習(xí)有關(guān)制度、準(zhǔn)則和有關(guān)法律、法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。只有熟悉這些標(biāo)準(zhǔn),才能有效地對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督評價,從而實現(xiàn)其目標(biāo)。

會計失真論文:銀行會計信息失真研究

一、銀行會計信息失真的主要表現(xiàn)

(一)信貸資產(chǎn)信息失真

信貸資產(chǎn)信息失真首先表現(xiàn)在貸款分類不準(zhǔn)確,這也是當(dāng)前各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計信息失真中最突出的一個問題。貸款分類不準(zhǔn)確將會帶來撥備計提不準(zhǔn)、利潤不實等一系列影響。有的銀行為了掩飾自身信貸資產(chǎn)質(zhì)量不高,風(fēng)險大的問題,或為完成上級行下達(dá)利潤指標(biāo),不按規(guī)定分類標(biāo)準(zhǔn)來準(zhǔn)確劃分信貸資產(chǎn),隱瞞信貸資產(chǎn)的真實風(fēng)險狀況。目前各類銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都不同程度地存在此類問題,其中信貸資產(chǎn)分類比較準(zhǔn)確,偏離度相對較小的是大型國有商業(yè)銀行,偏離度最大的是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu),有的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)實際信貸資產(chǎn)不良比例比賬面比例高出近50個百分點。信貸資產(chǎn)信息失真還表現(xiàn)在通過一些違規(guī)放貸行為掩飾資產(chǎn)質(zhì)量。有的銀行為完成考核任務(wù),存在違規(guī)辦理借新還舊、展期,或以貸還本、以貸收息等行為,故意隱瞞貸款真實風(fēng)險狀況。

(二)抵債資產(chǎn)信息失真

部分基層銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存在未經(jīng)評估接收抵債資產(chǎn)的現(xiàn)象,其賬面價值與實際價值不符;抵債資產(chǎn)已毀損,但銀行未做賬務(wù)處理,造成賬實不符的現(xiàn)象。同時,賬齡超過兩年以上且處置困難和保管不善的抵債資產(chǎn),處置難或處置收入與原賬面價值存在較大差異,銀行為不影響自身經(jīng)營利潤,長時間不處置該類資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)信息失真

一是歷史形成的賬外基建、“小金庫”基建、無計劃超計劃基建等形成的賬外固定資產(chǎn),未完全消化處理,造成賬實不符。二是亂用會計科目,在“在建工程”、“低值易耗品”科目列支固定資產(chǎn),或鉆“電子設(shè)備租賃費”、“固定資產(chǎn)融資租賃”等科目的空子,采取以租代購、以租代建的方式,隨意擴(kuò)大自用固定資產(chǎn)核算,致使固定資產(chǎn)信息反映不實。

(四)負(fù)債業(yè)務(wù)信息失真

一是期末存款余額不實。特別是在月末、季末和年末的考核期限,各種目的性派生存款、搬家存款等導(dǎo)致存款基數(shù)虛增,存款信息反映不實。二是存款科目反映不實。有的銀行將高息攬入的儲蓄存款,通過“發(fā)行債券”科目核算,以逃避利率檢查;有的銀行將“活期存款”通過財政性存款科目核算,或轉(zhuǎn)系統(tǒng)內(nèi)核算,逃避存款準(zhǔn)備金管理;還有的銀行為達(dá)到特定目的,存在公款私存或私款公存現(xiàn)象。

(五)損益信息失真

有的銀行為了完成上級銀行下達(dá)的利潤指標(biāo),或出于管理者的需要,不認(rèn)真執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則和賬務(wù)處理手續(xù),賬面利潤不實。一是撥備計提不實。主要是因貸款分類不準(zhǔn)、隱形不良貸款的存在引起貸款損失專項準(zhǔn)備計提不足,從而導(dǎo)致利潤虛增。二是費用核算不實。如采取少提應(yīng)付利息或?qū)?dāng)年的基建等重大財務(wù)支出遞延到以后年度的辦法,虛增利潤;有的銀行通過年底虛列費用、支出,達(dá)到“藏利潤”的目的;在營銷費用中列支員工津補貼等薪酬支出,以逃避上級行指標(biāo)控制。三是收入核算不實。目前銀行開展的中間業(yè)務(wù)越來越豐富,其種類、收費標(biāo)準(zhǔn)繁多,結(jié)算方式也各不相同,有現(xiàn)金收入,也有銀行轉(zhuǎn)賬,因?qū)?yīng)關(guān)系不清,容易出現(xiàn)問題。四是竄用會計科目。如有的銀行在超額完成上級行布置的利潤目標(biāo)的情況下,為了不給以后年度造成更大壓力,年底通過下級行上存資金記支出,上級行不記收入記“在途資金”的做法來隱藏部分利潤。

二、銀行會計信息失真的根源

(一)管理層經(jīng)營思路存在一定偏向

一方面,個別銀行高管為了追求個人業(yè)績,謀取單位或個人私利,急功近利,指使會計人員對會計信息進(jìn)行粉飾,以突出其經(jīng)營業(yè)績;或利用失真的會計信息掩蓋其截留收入,逃避稅收等違章違紀(jì)行為。另一方面,目前商業(yè)銀行管理層普遍存在“重前臺操作會計信息,輕后臺核算管理會計信息”的認(rèn)識偏差,商業(yè)銀行綜合應(yīng)用操作系統(tǒng)推廣后,對前臺會計操作人員要求嚴(yán)格,會計數(shù)據(jù)錄入也比較準(zhǔn)確規(guī)范,但對后臺會計核算和管理卻有所忽視,不少調(diào)賬調(diào)表行為都是通過后臺核算完成的,給會計信息失真提供了平臺和機(jī)會。

(二)銀行內(nèi)部考核機(jī)制不合理

實行現(xiàn)代公司治理,追求利潤最大化,是現(xiàn)階段我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的主要目標(biāo)之一。但由于銀行長期受計劃經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響,目前各項業(yè)務(wù)經(jīng)營指標(biāo)仍自上而下層層分解、下達(dá),基層行不能根據(jù)自身的資產(chǎn)負(fù)債狀況及實際經(jīng)營情況來自主確定業(yè)務(wù)經(jīng)營計劃,往往是上級行下達(dá)的高指標(biāo)無法完成,而匹配的費用指標(biāo)太少不能滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要,一定程度上誘發(fā)了會計信息失真。最典型的實例是各行為了完成年底時點數(shù)考核需要,存款搬家、存款互存等現(xiàn)象屢見不鮮。

(三)新業(yè)務(wù)快速增長與相關(guān)管理制度不匹配

隨著金融市場開放程度的不斷擴(kuò)大,銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)面臨更加激烈的競爭環(huán)境和更加復(fù)雜多樣的風(fēng)險。有些基層銀行受利益驅(qū)動,片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展,搶占市場,擴(kuò)大市場份額,忽視監(jiān)督管理,單純追求發(fā)展速度、經(jīng)營業(yè)績,導(dǎo)致了會計信息的失真和經(jīng)營風(fēng)險的產(chǎn)生。如銀行電子銀行業(yè)務(wù)、個人理財產(chǎn)品、基金等新業(yè)務(wù)發(fā)展很快,但相應(yīng)的配套管理制度和辦法往往滯后,而且在對新制度、流程的培訓(xùn)、貫徹執(zhí)行上沒有跟上步伐,存在一線員工對新流程理解不透,出現(xiàn)操作盲點的現(xiàn)象。

(四)會計內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)

一是目前銀行內(nèi)控制度不盡完善,存在部分“真空”和“盲點”,如集中核算的綜合操作系統(tǒng)不能覆蓋所有的業(yè)務(wù)和操作流程,導(dǎo)致一些新業(yè)務(wù)的手續(xù)費不在系統(tǒng)內(nèi)核算,這些核算環(huán)節(jié)的操作漏洞給會計信息造假提供了可趁之機(jī);二是內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán),制度落實不到位,會計人員違規(guī)越權(quán)操作、有章不循、內(nèi)部控制流于形式的現(xiàn)象時有發(fā)生;三是會計事后監(jiān)督乏力,會計管理部門自律監(jiān)管意識不強(qiáng),不僅不能及時對所屬單位會計業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,反而自身根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要和單位領(lǐng)導(dǎo)要求,調(diào)表調(diào)賬,致使會計信息失真。

(五)監(jiān)督體系不健全

對銀行會計信息質(zhì)量的監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督由于機(jī)構(gòu)和人員缺乏足夠的獨立性,往往流于形式,特別是當(dāng)前銀行普遍采取分級管理的分級會計核算模式,各級會計人員有時為了局部的利益,不能完全按銀行一級法人的要求執(zhí)行會計核算,總行的會計監(jiān)督職能不能有效履行。外部監(jiān)督目前主要是由銀行監(jiān)管部門實施的監(jiān)管和獨立會計師事務(wù)所的審計,而目前,銀行監(jiān)管部門對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營的合規(guī)性、風(fēng)險及操作層面監(jiān)管較多,對會計核算監(jiān)管較少;會計師事務(wù)所對銀行的會計監(jiān)管則主要體現(xiàn)在對銀行會計報表及其他業(yè)務(wù)的審計上,尤以會計報表審計為主要方面,各自側(cè)重點不同,難免存在疏漏,而二者之間信息共享機(jī)制尚未建立,也給銀行逃避外部會計監(jiān)督帶來可趁之機(jī)。

(六)會計法規(guī)不完善,問責(zé)不到位

作為約束銀行會計信息真實性的《會計法》、《金融企業(yè)會計制度》、《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》、《金融違法行為處罰辦法》及《中國人民銀行法》和《商業(yè)銀行法》等,對懲治提供虛假會計信息的行為責(zé)任劃分不夠明確,處罰標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一規(guī)范,以致在實際工作中對會計信息失真的問題很少追究責(zé)任,或根本無法追究責(zé)任。即使在實際執(zhí)行中想查處,但常常因難以找到責(zé)任人的證據(jù)或受各種因素干擾,往往嚴(yán)查輕處,執(zhí)法不嚴(yán),違法不究,助長了會計信息的虛假行為。

(七)銀行工作人員主觀職業(yè)判斷偏差

目前,銀行實行的貸款五級分類方法是建立在動態(tài)監(jiān)測基礎(chǔ)上的,信貸工作人員通過對借款人現(xiàn)金流量、財務(wù)實力、抵押品價值等因素的連續(xù)監(jiān)測和分析,判斷貸款的實際損失程度。這種方法雖然較以前的“一逾兩呆”分類法更為科學(xué),但也更依賴于信貸人員的主觀職業(yè)判斷,因此客觀上造成貸款分類不準(zhǔn)確。如大型國有商業(yè)銀行對不良貸款的認(rèn)定由省級分行統(tǒng)一進(jìn)行,有專人負(fù)責(zé),其分類相對準(zhǔn)確,而一些地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信貸人員對貸款五級分類的標(biāo)準(zhǔn)把握、理解程度不一,造成分類不準(zhǔn),從而影響會計信息真實性。

(八)某些歷史政策因素導(dǎo)致會計信息失真

一是地方政府的攤派行為,迫使會計信息失真。尤其是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的地方政府,由于財力不足,實行強(qiáng)行攤派,銀行無奈只能經(jīng)過變通處理,其結(jié)果體現(xiàn)在會計核算中變成虛假信息。二是某些政策失誤造成人為會計信息失真,如調(diào)研中發(fā)現(xiàn),在央行票據(jù)集中兌付前夕,突然提高了兌付條件,要求計算資本充足率時扣除呆滯貸款的40%,抵債資產(chǎn)的50%,導(dǎo)致資本充足率大幅下降,農(nóng)村信用社為達(dá)到要求指標(biāo),不得不進(jìn)行“倒貸”等不實行為,提供虛假會計信息,隱藏了大量不良貸款。三是歷史包袱過重導(dǎo)致會計信息失真。如目前基層農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行不良資產(chǎn)由法人機(jī)構(gòu)自行負(fù)擔(dān)核銷的政策,但在實際執(zhí)行過程中,有的法人機(jī)構(gòu)因其歷史包袱重、不生息資產(chǎn)比重較大、盈利能力較低等原因,無力核銷;有的歷史不良貸款因手續(xù)不全,不符合當(dāng)前核銷條件而無法核銷,而迫于管理部門“達(dá)標(biāo)升級”的需求,提供虛假會計信息。

三、提高銀行會計信息真實性的治理對策

(一)強(qiáng)化銀行會計信息質(zhì)量意識

首先,銀行管理層應(yīng)高度重視銀行會計信息工作,充分認(rèn)識銀行會計信息失真的危害性,認(rèn)真研究并切實解決會計信息失真的問題;自覺維護(hù)銀行會計信息的真實、準(zhǔn)確和完整,為發(fā)揮會計職能,提高會計信息質(zhì)量創(chuàng)造良好的環(huán)境。其次,要加強(qiáng)銀行會計人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高會計人員的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面要增強(qiáng)會計人員法律法規(guī)意識,使其自覺抵制各種違規(guī)、違法行為,維護(hù)會計信息真實性;另一方面要對會計人員開展企業(yè)新會計準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)處理流程和核算的培訓(xùn),使會計核算與金融創(chuàng)新相適應(yīng)。再次,要加強(qiáng)對信貸人員貸款分類的相關(guān)培訓(xùn),使其正確掌握分類標(biāo)準(zhǔn)、參考特征等,提高貸款分類準(zhǔn)確性。

(二)建立科學(xué)合理的銀行考核機(jī)制

銀行的考核機(jī)制應(yīng)立足于“效益性、安全性、流動性、依法獨立自主經(jīng)營、保護(hù)存款人利益”的經(jīng)營原則,堅持以市場為導(dǎo)向、以效益為目標(biāo)的基礎(chǔ)上,建立自下而上的銀行管理考核機(jī)制,擴(kuò)大基層行的經(jīng)營自主權(quán)力,允許下級行在授權(quán)范圍內(nèi)依法合規(guī)地開展業(yè)務(wù)經(jīng)營。在制定經(jīng)營目標(biāo)計劃時,應(yīng)把綜合指標(biāo)全盤考慮,既要考慮總量的變化,也要考慮比率的變化,采取自下而上層層綜合制定,而不能從上到下層層加碼,硬性下達(dá);精簡一些硬性考核指標(biāo),選取更科學(xué)的指標(biāo)考核基層行業(yè)績,如部分銀行已采取存款余額日均數(shù)替代過去的時點數(shù),對基層行在考核期末突擊增加存款,起到了一定抑制作用。

(三)加強(qiáng)會計內(nèi)控制度建設(shè)

一是強(qiáng)化預(yù)算控制,加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的管理,及時分析和控制預(yù)算與實際執(zhí)行差異,嚴(yán)格控制預(yù)算外不合理支出。二是強(qiáng)化授權(quán)批準(zhǔn)控制,應(yīng)明確規(guī)定涉及會計相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,銀行內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。三是實施職責(zé)分離管理,按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位,確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督、形成相互制衡機(jī)制。四是落實崗位責(zé)任制度,使管理層及所有會計人員均有明確而具體的職權(quán)范圍工作和責(zé)任。

(四)強(qiáng)化銀行會計監(jiān)督體系

對銀行內(nèi)部來說,可嘗試會計主管委派制度,即由上級行對下級行層層委派會計主管,對下級行的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)核算情況進(jìn)行直接監(jiān)督管理。委派會計主管在行政和待遇上都隸屬于上級行管理,不與派駐行發(fā)生直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,以增強(qiáng)其獨立性和超脫性。對外部監(jiān)督來說,一是銀監(jiān)部門應(yīng)強(qiáng)化會計監(jiān)督職能,對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會計制度的健全性、科學(xué)性等進(jìn)行監(jiān)督和檢查;二是要充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用,聘請會計師事務(wù)所對銀行報表數(shù)據(jù)等會計數(shù)據(jù)實施獨立審計,并與銀行內(nèi)部審計部門建立溝通機(jī)制,實現(xiàn)信息資源共享。

(五)加強(qiáng)立法,加大銀行內(nèi)外執(zhí)法監(jiān)督力度

進(jìn)一步完善《會計法》等各項金融會計法律法規(guī),增加確保銀行會計信息真實性、懲治會計制假造假行為責(zé)任的補充條款,增強(qiáng)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性。銀行要自身加大內(nèi)部審計、監(jiān)察執(zhí)法力度,對各操作環(huán)節(jié)和對會計部門的管理及核算情況要定期進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)問題要及時糾正。銀監(jiān)部門對銀行違反各項會計法律法規(guī)、弄虛作假的行為,一經(jīng)發(fā)現(xiàn),也應(yīng)嚴(yán)厲查處,并要從嚴(yán)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人的責(zé)任。

(六)提供政策扶持,幫助銀行擺脫歷史包袱

目前,不良資產(chǎn)占比高等問題已經(jīng)成為當(dāng)前制約地方法人金融機(jī)構(gòu),特別是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)改革發(fā)展的瓶頸。因此,對于某些特定因素形成的歷史包袱,地方政府應(yīng)予以政策扶持,放低核銷門檻,幫助其擺脫歷史包袱,減少其會計信息造假的主觀誘因,改善經(jīng)營環(huán)境,使其走向健康良性的可持續(xù)發(fā)展道路,為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)

會計失真論文:找準(zhǔn)治理會計信息失真的切入點

——兼論“有限理性”理論在企業(yè)業(yè)績評價中的運用

隨著我國資本市場迭連出現(xiàn)一系列會計造假事件，加之最近披露的美國“安然”公司造假丑聞，人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機(jī)。雖然近年來我們財會界乃至整個經(jīng)濟(jì)界對會計信息失真的原因和解決辦法從各個層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對措施，但就總體而言，會計信息失真的狀況尚未從根本上得到遏制，會計工作的正常秩序還有待進(jìn)一步完善，徹底解決會計信息的真實性問題還有很長一段路要走。那么是什么原因影響這一問題的最終解決呢？我們擬從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，運用1978年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主、美國教授赫泊特·亞·西蒙（HERBERT A．SIMON）倡導(dǎo)的“有限理性”理論，從會計信息失真與企業(yè)業(yè)績評價的關(guān)系出發(fā)，對這一問題作一些分析并提出若干論點和建議，以圖為從根本上解決這一問題提供一種新的思路和對策。

一、“有限理性”的理論簡介

眾所周知，會計學(xué)理論是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指導(dǎo)下發(fā)展起來的，可以說沒有經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也就沒有會計學(xué)理論，研究會計學(xué)中的諸多重要問題必須從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會計學(xué)理論的關(guān)系入手，舍此而求其他，就很難捕捉到解決問題的正確途徑。本文所說的“經(jīng)濟(jì)學(xué)思考”指的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙教授倡導(dǎo)的“有限理性”理論。

西蒙教授對于經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的決策程序進(jìn)行了研究，并提出了有關(guān)決策問題的獨特見解。西蒙教授有關(guān)決策程序的基本理論被公認(rèn)為是關(guān)于公司企業(yè)實際決策的新觀點。在其《管理行為》一書中，他認(rèn)為現(xiàn)實生活中的人是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”（Bounded Rationality）狀態(tài)。此后，西蒙接著對“有限理性”進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，并在他對人類認(rèn)知系統(tǒng)的研究中深入論述和逐步完善了這一理論。西蒙在他的《人類的認(rèn)知——思維的信息加工理論》一書中根據(jù)米勒（George Miller）等人發(fā)現(xiàn)的人類記憶的組織結(jié)構(gòu)、過程，以及大腦加工所有任務(wù)的基本生理約束等的研究結(jié)果，認(rèn)為有關(guān)決策的合理性理論必須考慮人的基本生理限制以及由此而引起的認(rèn)知限制、動機(jī)限制及其相互影響。從而他認(rèn)為，人們所探討的應(yīng)當(dāng)是有限的理性，而不是全知全能的完全理性。

西蒙進(jìn)一步指出人是不存在完全理性的，或者說，“人是有限理性的”。他還明確區(qū)分了程序理性和結(jié)果理性。所謂程序理性是指，行為是在適當(dāng)考慮其結(jié)果的條件下進(jìn)行的，或者說行為過程符合規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，則該行為就是程序理性的，因此行為的程序理性取決于某項行為的過程是否合規(guī)；結(jié)果理性是指在一定的條件和限定范圍內(nèi)，當(dāng)行為能夠達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)時，它就是結(jié)果理性的，行為的結(jié)果理性取決于某項行為是否達(dá)到了預(yù)定目標(biāo)或預(yù)定目標(biāo)的完成狀況，而不管其行為過程如何。西蒙教授的“有限理性”理論是在松動完全理性的假設(shè)前提之下產(chǎn)生出來的。

誠如上文所述，程序理性強(qiáng)調(diào)的是行為過程的理性，而不只是注重結(jié)果本身，結(jié)果總是一定行為過程的結(jié)果，世上沒有無因之果，只要保證了行為程序的理性，結(jié)果自然是可以接受的；而結(jié)果理性則強(qiáng)調(diào)結(jié)果對預(yù)定目標(biāo)的符合程度，而不在意產(chǎn)生這一結(jié)果的行為程序。西蒙教授認(rèn)為，在不確定的環(huán)境下，人們由于無法準(zhǔn)確地認(rèn)識和預(yù)測未來，從而無法按照結(jié)果理性的方式采取行動，只能依靠某一理性的程序來減少不確定性。也就是說，應(yīng)該注重程序理性。所以，在人是“有限理性”的前提下，我們應(yīng)當(dāng)側(cè)重程序理性，加強(qiáng)對行為過程的考核、控制。只要程序合理、過程規(guī)范，結(jié)果理性自是程序理性的必然結(jié)果，而不應(yīng)刻意追求結(jié)果理性、倒置本末。

二．對會計信息失真的理論分析

在以往的會計理論研究中我們未能按照“有限理性”的理論分析問題。我們現(xiàn)在所說的會計信息失真，在很大程度上是指會計所提供的財務(wù)報告及相關(guān)的業(yè)績評價指標(biāo)不真實，虛報了企業(yè)實際情況。而我們的業(yè)績評價指標(biāo)又大多是針對特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量。我們認(rèn)為，從某種意義講，現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系在一定程度上已成了會計信息失真的誘因。因為長期以來我們對企業(yè)業(yè)績的考核評價局限于若干個主要指標(biāo)，無論是過去考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況曾用過的總產(chǎn)值、企業(yè)利潤指標(biāo)，還是現(xiàn)在我們所提倡的利潤率、企業(yè)價值等指標(biāo)，或者是1999年財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合的由幾大類指標(biāo)組成的《國有資本金績效評價規(guī)則》，無一不是側(cè)重于對企業(yè)一定期間經(jīng)營結(jié)果的考核，而不問產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。對照西蒙教授的“有限理性”理論來看，我們在現(xiàn)實的理論研究和實際工作中過于重視“結(jié)果理性”，把注意力都集中在利潤、投資報酬率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)“最后做的結(jié)果如何”、“是否達(dá)到了既定的目標(biāo)”、“于過去和相關(guān)單位比，處于何種水平”等，而不問企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。只有在發(fā)現(xiàn)考核結(jié)果的指標(biāo)數(shù)據(jù)不真實、會計信息失真的時候，才回過頭來去關(guān)注產(chǎn)生虛假會計信息的過程。須知，任何事物都不是孤立存在的，事物的結(jié)果往往是在其程序運作過程中就已經(jīng)決定了它的必然趨勢。

正是由于我們對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假、違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止，愈演愈烈。以我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計工作以及相應(yīng)的監(jiān)管都較為不錯的上市公司為例，面對10％的配股生命線，由于監(jiān)管部門把主要注意力都集中在這一財務(wù)指標(biāo)上，而并不十分重視達(dá)到這一生命線的程序或過程，這就使得不少上市公司為了達(dá)到凈資產(chǎn)收益率10％的“結(jié)果狀態(tài)”，不得不以犧牲“程序理性”去盡力迎合評價者對“結(jié)果理性”的要求，從而不可避免地出現(xiàn)了不合理的關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易以及“金蟬脫殼”、資產(chǎn)剝離等種種會計信息造假行為，使會計信息嚴(yán)重失真。

我們認(rèn)為，會計信息失真之所以如此嚴(yán)重，固然與會計人員素質(zhì)不高、會計工作不規(guī)范以及監(jiān)管工作不力有關(guān)，但是會計工作中的問題往往不僅僅是會計人員的問題。透視會計信息失真的深層次緣由，由于會計職能的特殊性，即會計要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng)企業(yè)的此類“結(jié)果”受到特別關(guān)注、而會計信息產(chǎn)生的過程不為看重時，在單位負(fù)責(zé)人、以及來自投資者和監(jiān)管部門的壓力影響下，常常作為單位領(lǐng)導(dǎo)價值觀取向和意志體現(xiàn)的、反映最終“結(jié)果”狀態(tài)的會計信息的真實性必然大打折扣，會計信息失真也就有了產(chǎn)生的土壤。所以，查找會計信息失真的原因不僅要從會計部門和會計人員身上著手，還應(yīng)該致力于建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系，改變以往只重視考察“結(jié)果”狀況而不考察形成結(jié)果的程序或過程的做法，要十分重視對整個程序的分析，重視會計信息產(chǎn)生過程的 細(xì)致性、明確性和規(guī)范性，引導(dǎo)人們從過程上嚴(yán)格控制，從源頭上杜絕造假行為。

正是因為實際工作中評價者注重的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動在“結(jié)果”狀態(tài)上的最終外在表象，即西蒙教授所說的“結(jié)果理性”，而無視、至少是忽視整個程序如何，這就必然使得本應(yīng)注重按照生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)律、市場經(jīng)濟(jì)理論和國家相關(guān)政策法規(guī)合法、合理進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，不得不犧牲“程序理性”，追求“結(jié)果理性”以符合有關(guān)管理部門的要求。于是，在與企業(yè)業(yè)績的評價者，即企業(yè)有關(guān)管理部門的相互博弈過程中，企業(yè)管理當(dāng)局逐漸地偏向于企業(yè)業(yè)績的評價者（企業(yè)有關(guān)管理部門）的要求，注重企業(yè)一定期間終結(jié)狀態(tài)的結(jié)果指標(biāo)，忽視對全過程的“程序理性”控制。在這種狀況下，會計違背客觀真實情況和相關(guān)法規(guī)政策規(guī)定，為符合“結(jié)果理性”的標(biāo)準(zhǔn)而造假，使得會計信息失真也就在所難免。

此外，由于我們以往工作中對于會計工作程序監(jiān)管的重視不夠以及一些制度的不完善，使得會計工作中存在不少似是而非、模棱兩可，甚至是無據(jù)可依、無人監(jiān)管的情況，究其實質(zhì)，也緣于人們對程序理性的不夠重視。在會計工作和理論研究中我們經(jīng)常見到的諸如“職業(yè)判斷”、“依據(jù)經(jīng)驗”等詞匯恰恰從一個側(cè)面反映了當(dāng)前我們的會計法規(guī)制度尚存在一些不夠規(guī)范、明確的地方，相關(guān)的會計程序監(jiān)管工作和執(zhí)法力度亟待加強(qiáng)。

回顧點燃會計信息失真恐慌的導(dǎo)火線——注冊會計師審計市場，我們不難看到人們關(guān)注更多的是注冊會計師最終出具審計報告的意見類型，而不是其審計程序規(guī)范、合理與否。這種對于程序理性的漠視以及對審計結(jié)果意見類型的過分關(guān)注，大大削弱了注冊會計師審計對會計工作和信息所應(yīng)起的質(zhì)量保證和監(jiān)督作用。

三、解決問題的思路

西蒙教授從生理學(xué)及心理學(xué)層面對人的“有限理性”進(jìn)行了科學(xué)而細(xì)致的分析，有關(guān)對待信息處理的論述具有十分重要的意義，可以說眼光遠(yuǎn)大，見解深刻，對我們認(rèn)真思考分析當(dāng)前會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止的深層次原因有著積極意義。尤其在信息時代到來之際，隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等通信技術(shù)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，我們面臨著紛繁復(fù)雜、數(shù)量龐大的會計信息。在這種環(huán)境中，意識到“人的理性是有限的”的這一現(xiàn)實是十分重要的。它明確了會計工作的重心，用此理論將更好地指導(dǎo)我們在收集、生產(chǎn)和提供信息的會計工作中充分考慮經(jīng)濟(jì)效益原則，而不是盲目地、不切實際地求全、求大，應(yīng)從本單位實際情況出發(fā)，結(jié)合自身特點分出各項工作和各個環(huán)節(jié)的輕重緩急，確保對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策最具相關(guān)性的會計信息的真實性和及時性。根據(jù)西蒙教授的理論，我們認(rèn)為可以從以下幾點進(jìn)一步思考探索從根本上解決會計信息失真的可行之徑。

1、我們要明確樹立企業(yè)業(yè)績評價實現(xiàn)的目標(biāo)是引導(dǎo)人們?nèi)ジ嗟仃P(guān)注“程序理性”，而不僅僅是“結(jié)果理性”的觀點。在評價企業(yè)時應(yīng)注重過程的合法性、合理性以及科學(xué)性，并在相關(guān)的考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對會計信息產(chǎn)生全過程的考核。積極探索、構(gòu)建一個以“程序理性”目標(biāo)為起點、適當(dāng)考慮“結(jié)果理性”特征的、科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系以引導(dǎo)會計工作的運行，防止盲目追求“結(jié)果理性”的現(xiàn)象，以保證提供真實可靠的會計信息。

2、我們要加快相關(guān)會計法規(guī)制度的制定并認(rèn)真貫徹落實，要十分注重對實際會計工作人員和實際工作安排的理性分析，最大可能地細(xì)化、明確會計工作全過程每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制，從每一個細(xì)微處入手，盡量減少實際會計工作中標(biāo)準(zhǔn)的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性給財務(wù)報告結(jié)果可能帶來的不同影響，增強(qiáng)會計工作的客觀性和會計信息的可比性。

3、加強(qiáng)對注冊會計師審計的日常監(jiān)督管理，積極完善獨立審計準(zhǔn)則體系建設(shè)，確保注冊會計師審計的程序規(guī)范、科學(xué)合理，真正起到對會計工作和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督、保障作用，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察。”

只要我們從以上幾個方面著手對會計工作的全過程都予以足夠的重視，規(guī)范會計工作過程的每一個環(huán)節(jié)，把工作做得細(xì)致一些、認(rèn)真一些、踏實一些，注重會計工作全過程的真實性、合理性控制，“結(jié)果理性”自然也就水到渠成。唯有如此，我們方能有效地解決會計信息失真問題。

我們認(rèn)為，運用西蒙教授“有限理性”的理論還有助于我們對會計全過程控制職能的深入研究。同時，用此理論對當(dāng)前會計教育中的應(yīng)試教育和素質(zhì)教育進(jìn)行分析可以使我們看清兩種教育方式的利弊。如果將“理性”的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)改動，我們還可以在會計理論研究的許多領(lǐng)域得出一些有益結(jié)論。這提示我們進(jìn)行會計理論研究不能就會計論會計，而應(yīng)在把握會計基本屬性的前提下，不囿于單純的會計圈子，從大局著眼，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會計學(xué)理論的關(guān)系入手，積極借鑒吸收相關(guān)學(xué)科的成果和思維來開拓會計理論研究的新領(lǐng)域！

會計失真論文:上市公司會計信息失真與盈余管理的思考

摘要:我國證監(jiān)會把今年定為“監(jiān)管年”。隨著監(jiān)管懲處力度的加大,會計造假會得到一定程度的遏制,但這是否可以說會計信息失真問題基本解決了呢?筆者認(rèn)為會計信息失真除了明目張膽的造假外,還在很大程度上受到企業(yè)盈余管理的影響。

繼銀廣夏會計造假事件后,又相繼發(fā)生了令世界資本市場為之驚駭?shù)陌踩?、世通事件——這除了使會計業(yè)界尷尬外,更多的則是廣泛引起了社會對會計業(yè)界的失望與會計造假的公憤。于是,在一片口誅筆伐聲中,各國自律機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、立法機(jī)構(gòu)紛紛行動了起來。

一、盈余管理的含義及特征

所謂盈余管理Shipper(1989)指出它是披露管理,是當(dāng)事人對財務(wù)報表過程的干涉。

Healy和Wahlan(1999)則認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)經(jīng)理層為了誤導(dǎo)其他會計信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解,或影響那些基于會計數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果,運用職業(yè)判斷,在編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告時,作出判斷和會計選擇的過程。

筆者更傾向于后一種說法。因為盈余管理往往是與公眾利益、中立原則相矛盾的,其本質(zhì)是一種基于不良動機(jī)的利潤操縱行為。管理層為追求自身利益,或迫于相關(guān)利益集團(tuán)對其贏利預(yù)期的壓力,在對外進(jìn)行財務(wù)報告時,有選擇地取舍會計政策、會計方法和會計估計,控制應(yīng)計項目,進(jìn)而控制會計數(shù)據(jù),誤導(dǎo)利害關(guān)系人的相關(guān)決策。其主要特征概括如下:

(一)盈余管理影響的是企業(yè)的報告收益。一般而言,盈余管理通過會計原則、會計估計和會計方法的選擇,以及通過控制交易發(fā)生時點、會計方法運用時點等手段對會計報表過程進(jìn)行干涉,其作用對象是會計數(shù)據(jù)本身,是一種會計數(shù)字游戲而已。從足夠長的時期來看,盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實際收益,只不過會改變會計收益在不同會計期間的分布和反映。此外應(yīng)當(dāng)注意的是,我國上市公司及其控股股東除了利用上述方法干涉會計報表外,還常常利用關(guān)聯(lián)交易等直接操控企業(yè)利潤。

(二)盈余管理在我國具有雙重實施主體的特征。因為無論是會計方法的選擇、會計方法的運用或會計估計的變更、會計方法的運用時點,還是交易事項發(fā)生時點的控制,最終的決定權(quán)都在企業(yè)的經(jīng)理層和董事會的手中,因而企業(yè)管理當(dāng)局是盈余管理的直接責(zé)任人。同時,還應(yīng)該看到,我國上市公司治理結(jié)構(gòu)很不完善,普遍存在“一股獨大”的現(xiàn)象,控股股東常常通過控制董事會間接控制盈余管理,干涉財務(wù)報告的編制及對外公布。

(三)盈余管理的主要目的在于獲取私利。在西方盈余管理中;獲取私利較多的情景是企業(yè)管理當(dāng)局的利益,如經(jīng)理人員的分紅、認(rèn)股權(quán)以及晉升機(jī)會等。而在我國,盈余管理的收益者不但包括上市公司的管理者,而且還包括其背后的控股股東。而盈余管理的受害者一般都是中小股東、債權(quán)人、低層雇員、甚至政府。

二、盈余管理的動因分析及其阻礙因素

盈余管理的動因是指導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局及其控股股東進(jìn)行盈余管理的基本因素。其主要有:

(一)激勵與負(fù)激勵在現(xiàn)實社會中,盈余管理的誘因很多,既有分紅和晉升的誘惑,也有被解職的壓力;既有募股或配股成功的喜悅,也有被ST或摘牌的悲慘。在人力資源日益受到重視的今天,盈余管理還可以被用作勞資雙方討價還價的工具。此外,還有政府管制的考慮、節(jié)稅的考慮、公司股價的考慮等等。所有這些驅(qū)動因素的相互作用,很難使上市公司放棄利用盈余管理干涉財務(wù)報告的傾向。

(二)會計準(zhǔn)則、會計制度的局限性會計準(zhǔn)則、會計制度本身的局限性,為企業(yè)留有許多盈余管理的機(jī)會,這在法制尚不完善的我國尤為明顯。盡管剛剛修訂的新會計制度對盈余管理有一定遏制作用,但其局限性和缺陷也是很值得關(guān)注的。如八項減值準(zhǔn)備的計提、重要性概念的運用、預(yù)計項目與攤銷、會計政策、方法及會計估計的選擇等,均允許并需要企業(yè)會計人員根據(jù)具體情況和以往經(jīng)驗作出職業(yè)判斷,以選擇符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)情景的披露方式。而事實上,企業(yè)為節(jié)稅的需要,可能濫用職業(yè)判斷調(diào)低利潤,相反也可能力保配股資格而無視謹(jǐn)慎性原則。

另外,我們更不能忽視這樣一個事實:即會計準(zhǔn)則、會計制度等的修訂與完善常常滯后于日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、滯后于金融創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新。因此,現(xiàn)實中的情景常常是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,不確定的經(jīng)濟(jì)交易和會計事項越來越多,情況越來越復(fù)雜,而會計準(zhǔn)則或制度的規(guī)范空白或缺陷,不可避免地為盈余管理留下了空間。

(三)公司的治理結(jié)構(gòu)缺陷筆者以為,無論在國內(nèi)還是西方,現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)仍然是一個值得探究的課題——這從安然事件可見一斑。當(dāng)然,在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段,公司治理結(jié)構(gòu)的問題更為嚴(yán)重。委托人與人之間的契約,股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層與獨立董事關(guān)系之間的制度規(guī)范等都存在許多不完善的地方。特別是我國上市公司“一股獨大”、股東會形同虛設(shè)、獨立董事只用來裝點門面,這些都為盈余管理創(chuàng)造了條件。

當(dāng)然,除了動因之外,盈余管理也存在阻礙因素,如證券機(jī)構(gòu)的監(jiān)管、財稅部門的稽查、注冊會計師審計、股東會、獨立董事等,都會在一定程度上限制盈余管理的濫用。

通過上述盈余管理的分析,顯而易見,我們會發(fā)現(xiàn)盈余管理不僅僅是一個會計問題,盡管其主要是通過會計手段來實現(xiàn)。同時,也應(yīng)該注意到盈余管理無論從其發(fā)生條件還是從其實施主體來看,都涉及到一系列更深層次的問題。如公司治理結(jié)構(gòu)問題、委托人與人契約及其信息不對稱問題、績效評估與報酬激勵、股份在資本市場上的表現(xiàn)等等。此外,盈余管理的阻礙因素更涉及到

政府監(jiān)管及市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的結(jié)構(gòu)層面,因此,盈余管理還是一個法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)問題。

三、盈余管理的基本手段

盡管盈余管理不僅僅是會計問題,但其對財務(wù)報表過程的干涉歸根結(jié)底都是通過會計手段來實現(xiàn)的。以下就我國上市公司常用的盈余管理手段歸納如下:

(一)濫用謹(jǐn)慎性原則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備似乎已成為上市公司操控盈虧的“利器”。會計制度規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年終時,對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求,合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！庇行┥鲜泄緸E用這一規(guī)定,在預(yù)計資產(chǎn)損失和計提減值準(zhǔn)備時,無視企業(yè)資產(chǎn)的實際情況,具有很強(qiáng)的目的性和傾向性,從而達(dá)到操控利潤的目的。

(二)濫用費用的確認(rèn)、計量與分?jǐn)偼ㄟ^費用的確認(rèn)、計量與分?jǐn)傉{(diào)節(jié)損益是企業(yè)盈余管理的常用手段。其主要有:費用資本化、遞延當(dāng)期費用和提前確認(rèn)當(dāng)期費用等。如不少上市公司濫用利息資本化的規(guī)定,對早已投入使用的竣工項目仍將其借款利息資本化,更有甚者利用自有資金和借入資金難以界定的事實,通過人為劃定資金來源和資金用途,將用于非資本性支出的利息予以資本化。

(三)收入的不當(dāng)確認(rèn)或虛假確認(rèn)某些上市公司基于資本市場盈利預(yù)期的壓力,或是基于再融資配股的壓力,常常借助跨年度時點確認(rèn)虛假收入,次年再以質(zhì)量不合格等為由沖回。還有較高明的做法是借助于與第三方簽定“買斷收益權(quán)”的協(xié)議提前確認(rèn)收入。此外,出于不同目的,也有遞延確認(rèn)收入的。但不管怎樣,都是對財務(wù)會計信息的歪曲,從而誤導(dǎo)相關(guān)利益人的決策。

(四)利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤所謂虛擬資產(chǎn),是指實際發(fā)生的費用或損失按會計應(yīng)計制的規(guī)定而暫時列作待攤費用或遞延資產(chǎn)等的科目。利用虛擬資產(chǎn)作為費用的“蓄水池”,隨意確認(rèn)計入當(dāng)期損益的時點,以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。

(五)關(guān)聯(lián)交易與非經(jīng)常損益關(guān)聯(lián)交易是我國上市公司將“紅色業(yè)績”轉(zhuǎn)變?yōu)椤疤m色業(yè)績”的最有效、最常用的手段之一。由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷,控股母公司“一股獨大”,可任意左右與上市公司之間的關(guān)聯(lián)交易?；蛘哌M(jìn)行不等價的資產(chǎn)交換,所謂“垃圾換黃金或黃金換垃圾”;或者進(jìn)行大大高于或低于市場價格的購銷活動;或者發(fā)生高息、低息或無息資全往來以調(diào)節(jié)財務(wù)費用;或者高額或無償、收取或支付管理費用、共同費用和商標(biāo)使用費用等等。其操控利潤的手段可謂五花八門,觸目驚心。

此外,常常與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的非經(jīng)常損益,也是我國上市公司用來“保利”的救命稻草。其方式無非是股權(quán)置換、債務(wù)重組、息稅減免、政府補貼等,一般在年度即將結(jié)束之際,也正是上市公司忙于確認(rèn)大額非經(jīng)常損益之時。

(六)會計政策、方法的選擇與變更企業(yè)一般傾向于選擇最能體現(xiàn)其現(xiàn)實意圖的會計政策和方法——這是不言而喻的。但會計方法一經(jīng)選定,不得隨意變更,這是會計準(zhǔn)則一貫性的要求。企業(yè)只要始終遵循這一要求,其會計信息的可比性與使用價值并不受到實質(zhì)性的影響。而我國實際情況是,許多上市公司經(jīng)常通過會計政策、方法的選擇與變更獲得“額外會計收益”,究其原因是其選擇、變更成本太低,變更程序太易。這不僅會助長企業(yè)在選擇會計政策方法上的隨意性,客觀上還會“鼓勵”其利用會計政策的選擇與變更作為盈余管理的手段。

在此,另外值得一提的是,上市公司輕易變更會計師事務(wù)所的問題,盡管這不能說是企業(yè)盈余管理手段。但由于這種變更同樣來得太容易,以致于注冊會計師常常面對兩難的選擇——或堅持職業(yè)操守,或丟掉飯碗——這對上市公司會計信息失真及盈余管理的遏制作用可想而知。

四、對盈余管理的合理規(guī)范

毫無疑問,會計信息失真的主要來源除了會計造假,就是企業(yè)盈余管理。然而,會計造假,律法所不容,可盈余管理卻披著一層似乎“合法”的外衣。以致美國一些有識之士指出:“安然事件中最令人震撼的并不是那些違規(guī)的事項,而易那些規(guī)定所允許的事項”。然而,事實上,會計準(zhǔn)則的制定總是難于超前于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。此外,還由于政府的監(jiān)管方式、監(jiān)管力度,社會獨立審計的制度安排,以及上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的制度安排等也常常是滯后于社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實、滯后于業(yè)務(wù)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新。鑒于此,筆者認(rèn)為盈余管理是一個很難通過法律、規(guī)則、人力完全消除杜絕的問題。

當(dāng)然,我們無法完全消除杜絕盈余管理這一現(xiàn)象,并不是說可以讓其放任自流,而是要予以合理規(guī)范,盡可能使之對會計信息的影響降至最低。

首先,應(yīng)從會計法、準(zhǔn)則、制度的制定層面對盈余管理予以足夠的重視。會計準(zhǔn)則與制度的指定者應(yīng)及時調(diào)查并關(guān)注盈余管理對會計信息的影響程度、盈余管理的動機(jī)、被用來進(jìn)行盈余管理的具體應(yīng)計項目和會計方法以及各種盈余管理手段的使用情況。以便及時修訂準(zhǔn)則與制度,使之盡可能具有現(xiàn)實可操性、又有超前性,盡可能作到二者的統(tǒng)一。

其次,作為上市公司監(jiān)管部門的證監(jiān)會應(yīng)加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度,對未按規(guī)定進(jìn)行披露的上市公司應(yīng)予嚴(yán)懲。此外,還要進(jìn)一步完善信息披露的格式與內(nèi)容,充分披露除財務(wù)信息外的其他決策所需信息,盡可能傳達(dá)出上市公司的真實價值與風(fēng)險。

再次,要特別研究并解決注冊會計師在證券市場監(jiān)管體系中的制度安排問題。眾所周知,獨立審計是證券市場發(fā)展的基石,然而,注冊會計師卻要看上市公司“內(nèi)部人”的臉色吃飯,內(nèi)部人可以輕易選擇或更換會計師事務(wù)所。試問這樣的制度安排,注冊會計師又能在多大程度上發(fā)揮作用?因此,筆者建議,除了加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)管外,應(yīng)提高上市公司變更會計師事務(wù)所的難度與成本,設(shè)置必要的申報批準(zhǔn)程序,而不僅僅是“備案與公告”而已。最后,要完善公司治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)部人激勵機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)與激勵機(jī)制是盈余管理的主要動因,因此,如何通過合理科學(xué)的制度安排,來起到對內(nèi)部人的監(jiān)督制約,以及如何克服我國上市公司“一股獨大”的弊端,無論如何,對遏制盈余管理都是至關(guān)重要的。此外,設(shè)計一套科學(xué)的考評指標(biāo)與激勵機(jī)制,以協(xié)調(diào)內(nèi)部經(jīng)理人的目標(biāo),使其與中小股東相一致,對遏制盈余管理也是意義深遠(yuǎn)的。

會計失真論文:如何界定會計信息失真

我們之所以要討論會計信息失真這個問題，歸根到底是因為失真的會計信息會對會計信息的使用者造成危害。通常，會計信息的使用者主要有以下四種：投資者(包括潛在的投資者)、債權(quán)人、經(jīng)理人、稅務(wù)機(jī)關(guān)。他們在使用息時，并不關(guān)注企業(yè)的會計信息是不是分毫無差．他們覺得存在很“小”差錯的信息是可以用的。一旦差錯大到足以影響信息使用者的決策時．才會對他們造成危害，使用者方才認(rèn)為信息失真了。

一、失真信息是否等同于“失去真實性的信息”

把會計信息失真定義為“喪失真實性”，有許多值得商榷之處。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含著部分喪失真實性但不失公允的所謂“失真信息”。而只要不失公允的信息就不會對使用者造成危害。

其二便是如何找到失去真實性的信息。不少專家學(xué)者均提到了“真實性審計’。的確，真實性審計是比抽樣審計更為可靠，然而面對當(dāng)今業(yè)務(wù)種類繁多、數(shù)量巨大的現(xiàn)實“真實性審計”根本不可能成為主流?，F(xiàn)代審計的目標(biāo)是對會計信息的公允性發(fā)表意見，根據(jù)公允性定義可以看出，“真實”的要求是高于“公允”的。真實要求絲毫不差，現(xiàn)代審計只能檢查出“低層次”的公允性，無法企及“高層次”的真實性。而現(xiàn)實的情況是，除了通過審計，我們沒有其他方法來檢查會計信息。也就是說，“喪失真實性”的失真信息是不能最終消滅而將永遠(yuǎn)可能存在的。既然這樣，把失真信息界定為“喪失真實性”就沒有任何現(xiàn)實意義。

其三是真實性的含義是什么?強(qiáng)調(diào)真實是為了有用。對會計帥而言，在核算國內(nèi)生產(chǎn)總值時，以萬元甚至億元為計量單位就具備了真實性，而在計算股東的每股盈余時，只有精確到0.01元才具有真實性?？梢娬鎸嵭源嬖谥粋€在不同情況下取不同標(biāo)準(zhǔn)的問題。顯然在不同層面上對其實的要求是不同的，真實性存在著多重標(biāo)準(zhǔn)，而唯一的標(biāo)尺應(yīng)該是有用，即所提供的信息要能夠幫助使用者作出正確的決策。

我們無法確切地說應(yīng)該真實到什么程度才夠得上是真實。真實是相對的，真實也并非會計的目的。單純地羅列真實數(shù)據(jù)是毫無意義的。更何況，從國內(nèi)生產(chǎn)總值與每股盈余采用不同的計量單位中不難看出，對真實性存在著一個主觀判斷與取合。我們依據(jù)判斷決策時的需要，對它們各自的真實度作出了選擇，顯然經(jīng)過這樣的選擇；并不能保證它們能如實精確地反映實際了。然而我們依舊認(rèn)同它們的真實性?？梢娢覀冊谂袛嗾鎸嵭缘臅r候，也下意識地把不影響決策的差錯也包容了。既然是這樣，所謂的失真信息顯然不能定義為失去真實性。

其四在于會計中也有重要性原則，它與真實性、謹(jǐn)慎性并存。所謂重要性是指對于不影響決策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定義為失去真實性的話，那么符合會計重要性原則而提供的信息一定會“失真”，因為這樣的會計信息已與真實有偏差了。對決策者來說是擺在他們面前一堆繁冗的真實會計信息重要，還是符合重要性原則且不影響他們正確判斷的這樣的“失真信息”有用?且不提能否依靠現(xiàn)代會計找到失真信息，即使找到又如何?在花費大量審計成本后決策者還是作出了相同的判斷，這樣追求真實性，是否違背了成本與收益的原理和會計重要性原則制定者的初衷呢?

因此失真并不能解釋為失去真實性，而是應(yīng)有其自身的內(nèi)涵。對信息使用者來說，只要是公允的信息就不會有危害。這樣，我們就可以對失真的信息進(jìn)行重新界定：所謂失真的信息也就是會造成危害的信息即不公允的信息。簡單用等式表示即為：

失真不等于失去真實性，失真=不公允。

二、會計信息失真與審計“重要性”

現(xiàn)代審計中的“重要性”是指會計信息漏報或錯報的嚴(yán)重程度。這個程度在特定環(huán)境下足以改變或者影響任何一位理性決策者依賴這些信息所作的判斷。

根據(jù)重要性的定義，可概括出其基本特征：

（1）重要性概念的核心是不能遺漏或錯報重要的會計信息。判斷會計事項是否重要的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否會影響信息使用者的決策，若對使用者的決策來說無關(guān)緊要，則不是重要的，否則就不能遺漏或錯報。

(2)重要性概念是從信息使用者的角度提出的。因為財務(wù)報告是為信息使用者而編制的。這個信息使用者應(yīng)該是一個理性人，是對企業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動具有合理程度的知識又愿意用合理的精力去研究信息的人。

(3)重要性的判斷不能脫離企業(yè)所處的環(huán)境。不同的企業(yè)所處環(huán)境不同，因此判斷的標(biāo)準(zhǔn)也是不相同的。

評價重要性的時候，通常分兩個層次，即財務(wù)報表層和賬戶余額層，而在討論信息失真的時候也應(yīng)分層次——整個報表層次的信息失真是屬于顯性的，而賬戶余額層次的失真則可能是隱性的，只有通過驗證各個賬戶余額，才能得出整體結(jié)論。

假設(shè)財務(wù)報表中所含的錯誤，不論從單項考慮或綜合考慮，其影響都很重要，也就是這份報表會引起任何一位理性使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等判斷錯誤，那么該份財務(wù)報表存在重要的錯報，即所提供的會計信息是失真的，但并非所有錯報或漏報我們都認(rèn)為是重要的，只要不會引起使用者發(fā)生判斷差錯，那么，該錯報信息不屬于重要的錯報，也既并未失真。

從重要性的要求看，判斷—項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要既取決于該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也取決于起性質(zhì)。雖然現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則或?qū)徲嫓?zhǔn)則都還沒有明確地規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)，然而實務(wù)中經(jīng)驗積累所得也有一些數(shù)額可以用語判斷重要性。如：

（1）稅前

凈利5%─-10%（凈利較小時用10%，較大時則用5%）；（2）總資產(chǎn)的0.5%——1%；

（3）權(quán)益的1%；

（4）總收入的0.5%——1%；

（5）根據(jù)總資產(chǎn)或總收入兩項中較大的一項確定一個變動百分比。

其次是根據(jù)錯報的性質(zhì)來判斷其重要性。也就是說，即使某項錯報的金額并不大，但由于它是舞弊或者違法行為造成的，那么僅就性質(zhì)而言，該項錯報也是重要的，這種錯報也屬于信息的失真。

根據(jù)重要性水平的確定方法，我們可以發(fā)現(xiàn)一些失真信息的特征，比如足以導(dǎo)致某項財務(wù)指標(biāo)發(fā)生較大幅度的變動，或是足以導(dǎo)致某項財務(wù)指標(biāo)發(fā)生質(zhì)的改變，例如企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p，凈資產(chǎn)由正數(shù)變成負(fù)數(shù)等；或是其性質(zhì)比較嚴(yán)重或比較敏感，例如現(xiàn)金、有價證券盤虧等。對于頻繁發(fā)生的單項額度較小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通常應(yīng)根據(jù)總發(fā)生額是否超過重要性水平來判斷是否會引起信息使用者判斷錯誤，是否屬于失真信息。

另外，會計信息的披露直接影響著會計信息使用者的判斷和決策。對于重要事項除了在 會計報表中予以反映以外，還要通過會計報表附注、財務(wù)情況說明書等方式對其性質(zhì)、原因、影響等作適當(dāng)說明。

盡管我們認(rèn)為重要性水平的確定、失真信息的判斷都帶有主觀性，但這并不妨礙其具有客觀的一面。重要性是外部環(huán)境對會計信息的要求，其判斷要受到會計系統(tǒng)外部信息使用者的制約，它不以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。就此而言，重要性是客觀的。此外，重要性的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具有一定的客觀性，并注意前后一致。也即在相同的環(huán)境下，對同樣的業(yè)務(wù)所適用的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)一致；在不同的時期，對同一業(yè)務(wù)的重要性標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相同。總之，應(yīng)使不同的理性人在相同的情況下對同一會計信息進(jìn)行判斷時，結(jié)果相同或相近。

由此可看出，失真的信息也就是超過重要性水平的那些使得使用者的判斷被誤導(dǎo)的信息，兩者密切相關(guān)。

失真=超過重要性水平臨界點。

三、會計信息差錯、虛假與信息失真

會計信息差錯和虛假是會計信息失真的兩種主要表現(xiàn)，但卻是兩個性質(zhì)根本不同的概念。所謂會計信息差錯是會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足和會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入。這種出入具有以下特點：

(1)當(dāng)事人無造成虛假的主觀愿望；

(2)差錯在會計核算資料中暴露得比較明顯；

(3)差錯責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；

(4)差錯的糾正比教順利。

會計信息虛假是指會計活動中當(dāng)事人出于種種目的或虛構(gòu)盈利，或隱瞞營業(yè)虧損，或者避免股東要求多分紅利，或甚至逃避納稅等等；事前經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為雖然都不是以個人的利益為目的，但顯然會破壞會計信息真實性，歪曲財務(wù)報表內(nèi)容，具有欺詐的意向以使利害關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害信息使用者的利益。

就會計信息差錯的后果來看，信息差錯未必會達(dá)到影響使用者判斷的程度，凡差錯超過重要性水平的才能算作信息失真。

而會計信息虛假則一定是有關(guān)人員出于種種原因故意弄虛作假，以達(dá)到影響信息使用者的正確判斷的目的。所以虛假信息一定是失真信息。

這樣，我們可以看出：

失真信息=虛假信息 + 一部分超過重要性水平的差錯信息。

四、信息失真與認(rèn)定

管理當(dāng)局在財務(wù)報表時，其實對表中所有的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費用等都作出了認(rèn)定。美國《審計準(zhǔn)則證明書第31號——證據(jù)事項》確定了財務(wù)報表有以下五類認(rèn)定：

(1)存在或發(fā)生，即資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否確定生；

(2)完整性，即在報表中應(yīng)該列示的所有交易和項目是否都列入了：

(3)權(quán)利和義務(wù)，即某一特定日期，各項資產(chǎn)是否屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)；

(4)估價或分?jǐn)?，即各項資產(chǎn)、負(fù)債/，！/、業(yè)主權(quán)益、收入和費用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入報表，這不僅取決于金額確定是否遵守一般公認(rèn)會計原則，而且還取決于數(shù)學(xué)上有無錯誤：

(5)表達(dá)與披露，即報表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。

這五大認(rèn)定反映了管理當(dāng)局在處理各項經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項時，遵循公認(rèn)會計原則的范圍、程度及其結(jié)果。但是我們也應(yīng)明確失真信息與錯誤認(rèn)定之間的差別，因為審計報告中將就報表整體而發(fā)表公允與否的意見，而公允即無重大錯報；又由于財務(wù)報表本身就含有估計，并不是完全依據(jù)事實來編制，即便得出公允的結(jié)論，也不能排除其中仍含有某些小錯誤。正如前文中所提的“不影響使用者的正確判斷”。從這五類認(rèn)定中可以看出，錯誤認(rèn)定中必然是含有差錯或虛假，對于差錯引起的錯誤認(rèn)定而言，關(guān)鍵在于“度”。凡是超過重要性水平臨界點的差錯類錯誤認(rèn)定屬于失真。而虛假類錯誤認(rèn)定不論金額大小均屬于失真。

這樣，我們可以認(rèn)為：失真就一定是錯誤認(rèn)定；反之，則不一定是失真。

會計失真論文:淺論會計信息失真的深層原因及對策研究

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會計信息的重要性越來越突出,會計信息的真實性也越來越受到全社會的關(guān)注。會計信息失真嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人等信息使用者的微觀決策及政府的宏觀決策,嚴(yán)重危害了國家、企業(yè)和社會公眾的利益。本文從我國會計信息失真現(xiàn)狀出發(fā),分析會計信息失真對企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)所造成的種種危害及其形成的原因,并尋求合理恰當(dāng)?shù)膶Σ摺?

會計信息是市場經(jīng)濟(jì)中最為重要的信息,企業(yè)為了自身的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略發(fā)展需要它,投資者為了投資的正確性和回報的保證需要它,政府為了掌握國民經(jīng)濟(jì)的整體狀況制定相應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策需要它。離開了會計信息,市場經(jīng)濟(jì)便無法正常的運轉(zhuǎn),會計信息是市場經(jīng)濟(jì)賴以生存的基石。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們對會計信息的要求越來越高。會計信息失真給企業(yè)本身乃至整個社會經(jīng)濟(jì)帶來了巨大危害,已經(jīng)成為一個廣受關(guān)注的社會問題。本文擬就會計信息失真的表現(xiàn)、危害、原因及對策作一些探討。

一、會計信息失真的深層原因

(一)會計信息失真的表現(xiàn)和危害:

所謂會計信息失真,就是會計核算的依據(jù)不真實或反應(yīng)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假,不符合實際情況。會計信息失真,是目前經(jīng)濟(jì)生活中存在的較普遍的現(xiàn)象,會計信息失真表現(xiàn)為多種形式:第一、從表面方式上來看,人為操縱會計信息使會計報表成為“萬用表”。有的企業(yè)送給意向聯(lián)營單位的是“如意表”、送給開戶行的是“高興表”,送給稅務(wù)部門的是“叫苦表”,企業(yè)留存的是“如實表”。其根源是法制觀念淡薄監(jiān)督不利。第二、從會計處理來看,企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)有:會計憑證反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不實,會計帳戶記錄不實;會計報告失真,會計處理方法不符合一貫性的原則,造成會計信息失真等。其中以會計憑證反映經(jīng)濟(jì)不實尤為嚴(yán)重。

由于以上會計信息失真的種種表現(xiàn),給社會企業(yè)造成嚴(yán)重危害,主要有以下幾個方面:

第一、造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失,損害國家和人民利益,導(dǎo)致企業(yè)虧損。

第二、會造成國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定缺乏依據(jù),干擾國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序,誘發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪。

第三、會計信息失真,會導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。

第四、會造成國家稅收的大量流失,使國家財政收入銳減。

第五、會給投資人、債權(quán)人、潛在信息使用者造成決策誤導(dǎo),難以發(fā)揮會計信息在市場經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用,影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第六、會促使一些單位和個人謀求不正當(dāng)?shù)睦?滋生腐敗導(dǎo)致墮落,敗壞社會風(fēng)氣。

縱觀上述會計信息失真的表現(xiàn)特征和危害,會計信息失真已是目前經(jīng)濟(jì)活動中存在的較普遍的現(xiàn)象,所以我們有必要對造成會計信息失真的背景進(jìn)行探討。

(二)導(dǎo)致會計信息失真的深層原因

會計信息失真從表面上看是管理問題,或是單位領(lǐng)導(dǎo)或會計人員的個人行為,而深層原因我認(rèn)為主要有以下四點:

1、企業(yè)改革的不完備性,是會計信息失真的重要原因。

第一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰,現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立和完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰,權(quán)責(zé)明確,政企分開,管理科學(xué)。但在我國由于長期計劃經(jīng)濟(jì)影響下,現(xiàn)代企業(yè)制度建立步履艱難,即使是在已實行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的企業(yè),也只是從形式上、表面上進(jìn)行了改革,與真正的現(xiàn)代企業(yè)制度相差甚遠(yuǎn)。由于權(quán)責(zé)不明確,企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā),隱瞞或虛報經(jīng)營成果,對外提供信息各不相同,造成會計信息失真。

第二、目前我國人事制度改革滯后,也是會計信息失真的原因之一。由于我國人事管理制度還未市場化,企業(yè)職工的流動困難重重,會計人員屬于企業(yè)的職工,其業(yè)務(wù)工作開展要受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指揮,不少會計人員為了保全自己而放棄了監(jiān)督權(quán)利,從而使會計信息不能真正反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。

第三、收入分配制度和對經(jīng)營者的激勵機(jī)制不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也是會計信息失真的重要原因。合理的收入分配激勵機(jī)制會使生產(chǎn)經(jīng)營者按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事,事實求是地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。由于我國收入分配制度還未完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會上企業(yè)與企業(yè),部門與部門之間的收入差距加大,企業(yè)的經(jīng)營成果與經(jīng)營者收入聯(lián)系的緊密度低,對經(jīng)營者的積極性激勵不夠,會導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險,違反財經(jīng)法紀(jì)做假帳,設(shè)帳外帳,私設(shè)“小金庫”提供虛假的會計信息。

2、會計管理體系的不完善是導(dǎo)致會計信息失真的又一重要原因。

現(xiàn)有的會計理論的發(fā)展在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會計期間的假設(shè),是人為地劃分時期,其結(jié)果必然與客觀事實有差距;貨幣計量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時,貨幣計量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會計信息就不能如實反映客觀、真實的情況;重要性原則,是將重要的事項單獨反映,不重要的事項合并反映,由于合并了相對不重要的事項使會計信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時,預(yù)計可能發(fā)生的費用和損失,少預(yù)計或不預(yù)計可能發(fā)生的收入,使會計信息帶有估計成分,影響會計信息的真實性。 3、有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),監(jiān)督機(jī)制不健全是導(dǎo)致會計信息失真的重要因素。

自改革開放以來,我國為了完善企業(yè)管理制度,建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),規(guī)范會計核算,制定了一系列的法律、法規(guī),

基本上已與國際接軌。但任何完善的法規(guī)制度,都無法阻止一些利益主體違法違紀(jì)行為的發(fā)生。要杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生,關(guān)鍵在于依法執(zhí)法。有法不依,執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會計信息失真的根本原因之一。 4、企業(yè)會計人員自身素質(zhì)的高低也是影響會計信息失真的深層次原因。會計人員本身的素質(zhì)與會計信息質(zhì)量的可靠性有很大關(guān)系。會計人員是會計活動的主體,會計信息是會計人員對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量生成的,因而免不了要對客觀經(jīng)濟(jì)活動的一些不確定性因素進(jìn)行估計、判斷與推理。由于一些會計人員的職業(yè)判斷能力的局限,即使遵循了會計規(guī)范,但由于其認(rèn)識水平的局限性,不可避免的使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況,使會計信息出現(xiàn)不實。

二、會計信息失真的對策

解決會計信息失真的問題,應(yīng)從宏觀和微觀兩方面入手:從宏觀方面講,要真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度,建立健全監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常營運;從微觀角度看,應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。從宏觀上來分析有以下幾個方面。

(一)堅持建立現(xiàn)代企業(yè)制度的改革方向,完善公司治理結(jié)構(gòu)。從根本上講,會計理論和會計行為中存在的問題屬于改革中的問題,有些是舊的體制向新體制轉(zhuǎn)變過程中難以完全避免的,只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰,權(quán)責(zé)分明,政企分開,管理科學(xué)的自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,自我發(fā)展,自我約束的法人實體和市場競爭主體,才能使企業(yè)自覺文秘站:遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律,提供真實可靠的會計資料。

(二)改革我國人事管理制度和收入分配制度。企業(yè)用人要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和程序辦,充分引入競爭機(jī)制,要建立起能客觀公正地反映企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績和能力的評價指標(biāo)體系,改革單獨依靠未經(jīng)核實的“數(shù)字”來評價企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績。在按勞分配的基礎(chǔ)下,在收入分配上要實行多種形式的分配制度,并借鑒國外的先進(jìn)分配方式,如年薪制等。

(三)健全法制,做到有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究;加強(qiáng)監(jiān)督,建立完善的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督體系,使虛假的信息一產(chǎn)生便受到嚴(yán)厲的查處。會計信息的真實性是會計的生命。對于虛假的會計信息,在有關(guān)法律法規(guī)中要明確界定,同時規(guī)定相應(yīng)的處罰措施,把編造虛假會計信息同制售假冒商品一樣,嚴(yán)懲不怠。

從微觀上來分析。

(一)建立以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計理論體系,加強(qiáng)內(nèi)部控制,制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度,完善企業(yè)內(nèi)部會計制度,嚴(yán)格會計核算的基本程序,健全各種財產(chǎn)物資,財務(wù)收的審批,領(lǐng)報制,為提供真實的會計信息奠定一個良好的會計基礎(chǔ)。

(二)全面提高會計人員素質(zhì),提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。首先,會計人員應(yīng)具備較強(qiáng)的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。其次,會計人員應(yīng)具備豐富的會計專業(yè)知識,并熟悉會計處理程序,精通會計法規(guī),會計制度,能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。這就要求加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育,要經(jīng)常性地對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)和考核,使其知識不斷更新,業(yè)務(wù)水平不斷提高。

(三)加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,認(rèn)真執(zhí)行《會計法》,發(fā)揮會計的核算監(jiān)督職能,按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,建立健全稽查制度,內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭就實施有效預(yù)防與控制并把制度落實到實處,取得實效。

會計信息的真實性社會經(jīng)濟(jì)有效運行的需要。企業(yè)必須高度重視會計信息的質(zhì)量,想方設(shè)法提高會計信息的真實性,認(rèn)真了解企業(yè)會計信息失真的原因,認(rèn)清危害。只有這樣,才能將會計信息運用于決策過程,使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

會計失真論文:論會計信息規(guī)則性失真的成因及其改進(jìn)措施

作者：張亞蓮

摘要：筆者認(rèn)為，會計信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術(shù)性失真。本文對會計信息規(guī)則性失真的成團(tuán)進(jìn)行了分析和論述，并提出了改進(jìn)我國會計規(guī)則質(zhì)量的措施。

一、問題的提出

會計規(guī)則指的景規(guī)范會計信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則。我國會計規(guī)則主要包括《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計法》等。會計信息規(guī)則性失真是一種合法會計信息失真，是按照會計規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會計信息與企業(yè)實際情況不相符合，該種不一致是由會計規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請破產(chǎn)，它是美國有史以來最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會計學(xué)界頗為轟動，引起了會計界的充分關(guān)注，因為安然事件所涉及的絕不僅僅是會計信息失真的問題，也暴露出美國為確保會計信息真實性所做出的準(zhǔn)則規(guī)定和制度安排存在嚴(yán)重缺陷，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）也需要檢討美國的會計準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可見，會計規(guī)則的會計信息質(zhì)量問題，是一個有待會計學(xué)界著重研究的重大課題。

二、引起會計信息規(guī)則性失真的原因。

會計準(zhǔn)則及其會計制度自身的不完善是導(dǎo)致會計信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準(zhǔn)則和制度嚴(yán)重滯后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（一）會計準(zhǔn)則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會導(dǎo)致會計信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、準(zhǔn)則的起草研究報告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關(guān)內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會公眾結(jié)合自己所處的環(huán)境，運用自己掌握的相關(guān)知識，更有效地參與會計準(zhǔn)則的討論和制定過程。

2、我國的利益相關(guān)者較少地參與會計準(zhǔn)則的制定過程。會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛；會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國上市公司會計信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關(guān)者較少參與會計規(guī)則制定的一個必然結(jié)果。

（二）會計準(zhǔn)則及會計制度本身的不完美

當(dāng)前，我國為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策和會計方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會造成會計信息規(guī)則性失真。比如：或有事項未來事項的處理需要會計人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計提方法、存貨的計價方法等便有很多種，如果對同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會計處理方法，必然會造成同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比，計算口徑的不一致。同時，由于我國會計改革的每一步都是從適應(yīng)高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟(jì)體制的會計核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而影響了會計信息的可靠性。例如，壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬長期掛賬，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量不足：某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn)，如開辦費、待處理財產(chǎn)損益等虛擬資產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實等。

（三）會計準(zhǔn)則與制度中對于一些重要信息的披露沒有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠合理恰當(dāng)。

1、規(guī)定的披露時間及時性差，傳播的時滯性又帶來了內(nèi)幕交易和非公平競爭，使得信息產(chǎn)品的有效性大打折扣。

2、規(guī)定的披露內(nèi)容不完善，如我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則對表外業(yè)務(wù)的披露規(guī)范很少或根本沒有，使投資者很難據(jù)以做出正確的判斷和決策。

3、某些會計信息的披露要求不明確或缺乏可操作性。

以上各種情況都可能影響到會計信息的規(guī)則性失真。

（四）新、舊會計法規(guī)及其相關(guān)法律的矛盾和不協(xié)調(diào)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)外環(huán)境的變化以及核算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，使各種會計法規(guī)的建設(shè)明顯滯后。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)和不一致，如基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則之間，企業(yè)會計制度和稅收制度之間都存在不一致甚至相互矛盾的地方，這些都足以影響到會計信息的質(zhì)量。

三、會計信息規(guī)則性失真的防治措施。

（一）為了提高我國會計準(zhǔn)則制定的質(zhì)量，加快制定的進(jìn)程，必須改善我國會計準(zhǔn)則制定程序：首先向社會公眾公開更多的已有的相關(guān)知識，特別是世界各國和國際準(zhǔn)則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結(jié)合其所在環(huán)境，理解會計準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系；其次應(yīng)擴(kuò)大征求意見稿的對象與范圍，使更多的投資者，特別是廣大的、分散的中小投資者及其利益相關(guān)者能參與各準(zhǔn)則的制定過程，并建立更加公開化、制度化的征求意見制度，以增加準(zhǔn)則制定過程的透明度。目前就我國實際情況來說，能夠采取的措施一方面在于嚴(yán)格會計準(zhǔn)則的執(zhí)行，以使利益相關(guān)者盡早體現(xiàn)到會計準(zhǔn)則制定對他們經(jīng)濟(jì)利益的影響，另一方面，會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)采取措施提醒社會公眾會計準(zhǔn)則所帶來的可能的經(jīng)濟(jì)后果也是必要的，這也將有力地促進(jìn)社會公眾參與會計準(zhǔn)則的制定。

（二）制定會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性的模糊性。對于準(zhǔn)則中的定義和釋義給予更加精確的分析和解釋，對各種可能有的理解一一給予詳細(xì)的闡述，以防使用者產(chǎn)生誤解。另外，應(yīng)盡量減少對同類或相類似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的會計政策和會計方法的可選擇性和多樣性，盡可能減少會計人員人為估算。職業(yè)判斷的范圍。同時，應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計制度，建立“經(jīng)濟(jì)警察”機(jī)制，及時地對企業(yè)經(jīng)營者和管理者進(jìn)行有效監(jiān)督，制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。

（三）我國的會計準(zhǔn)則和會計制度中的內(nèi)容也需不斷地完善與改進(jìn)。當(dāng)前財務(wù)會計發(fā)展的一大趨勢是：提倡建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，而高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的核心是強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性和透明度，不能過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性忽略了信息的可靠性。缺乏可靠性的信息，也同樣不具有相關(guān)性。信息公開或披露機(jī)制應(yīng)遵循重要 性原則，注意表內(nèi)信息與表外信息，財務(wù)信息與非財務(wù)信息，定量信息與定性信息，過去信息與未來信息，強(qiáng)制披露信息與自愿披露信息的有機(jī)結(jié)合，以滿足企業(yè)投資者和債權(quán)人及時地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。有效的披露作為對資產(chǎn)負(fù)債表上無法呈現(xiàn)的、又與投資決策密切相關(guān)的會計信息的有益補充，能更好地滿足使用者的需求。

(四)制訂和完善會計法規(guī)及其相關(guān)法律，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中，《會計法》等相關(guān)法律需及時予以完善，以更好地適應(yīng)不斷變化著的各種情況，對一些模棱兩可，含糊不清的概念要盡量明確其判斷標(biāo)準(zhǔn)，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性，以利于當(dāng)事各方依法行事，創(chuàng)造一個良好、高效的法律環(huán)境。同時應(yīng)充分發(fā)揮會計人員的監(jiān)督職能，使會計人員誠信自律。目前試行的會計委派制應(yīng)該是一個比較好的選擇。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提高我國會計信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

四、結(jié)束語

應(yīng)該說，隨著世界經(jīng)濟(jì)走向全球化的趨勢日益加強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，各國的會計準(zhǔn)則制定應(yīng)盡可能沿著IASC準(zhǔn)則的要求趨同，我國也不例外。會計信息規(guī)則性失真是客觀存在的，一些客觀因素導(dǎo)致了它的產(chǎn)生。因此，我們應(yīng)從提高準(zhǔn)則、制度自身的完美性和改善法律環(huán)境來著手防治，這也是一個長期的不斷完善的過程。

作者單位：中南林學(xué)院旅管學(xué)院

會計失真論文:有關(guān)會計信息失真的治理和防范

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立和完善,政府管理部¨以及代表社會公眾的立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等會計信息使用者對會計信息和會計質(zhì)量更加關(guān)注。但由于市場運行機(jī)制還不成熟,市場秩序不夠規(guī)范,監(jiān)督機(jī)制尚不健全。

一些單位出現(xiàn)了虛報成績,隨意報假賬編制假報表的現(xiàn)象,這種有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問題已嚴(yán)重地干擾了市場經(jīng)濟(jì)秩序。加強(qiáng)會計管理,治理會計信息失真,已成為各行各業(yè)亟待解決的問題。

貫徹實施《會計法》。強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識。

《會計法》是會計工作的根本大法,其核心是從法律的角度遏止和解決當(dāng)前一些單位會計工作秩序混亂,作假和編制假報表導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真的問題。依據(jù)《會計法》的規(guī)定,若單位出現(xiàn)違法亂紀(jì)的會計行為,首先應(yīng)當(dāng)追究單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

明確單位負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主體,應(yīng)對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)?！稌嫹ā芳哟罅藛挝回?fù)責(zé)人的責(zé)任風(fēng)險,明確單位負(fù)責(zé)人受托管理單位的責(zé)任,這將促使單位負(fù)責(zé)人知法守法,一方面促使他們自覺摒棄授意會計人員的行為;另一方面促使他們更加注重單位會計工作的內(nèi)部監(jiān)督和控制,督促會計人員和相關(guān)人員嚴(yán)格把關(guān),依法做好會計工作,向會計信息使用者提供真實、完整的會計資料,保證會計工作規(guī)范有序。

加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作,規(guī)范和約束會計行為。

會計工作是一項經(jīng)濟(jì)管理活動,會計資料是一種社會性經(jīng)濟(jì)資源。規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整是會計信息的主要質(zhì)量特征,也是會計規(guī)則的核心內(nèi)容和基本要求。各單位在會計核算中都應(yīng)嚴(yán)格遵守和認(rèn)真執(zhí)行,在全面加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作的同時,不斷規(guī)范會計行為,完善會計核算規(guī)則,對會計工作的主要環(huán)節(jié)和手段做出禁止規(guī)定,使會計工作向規(guī)范化方向發(fā)展。這將是有效治理虛假會計信息的手段?！稌嫹ā芬?guī)定:因有虛假財務(wù)會計報告,作假賬、挪用公款、職務(wù)侵占等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任人員,不得取得或重新取得會計資格證書。會計人員從業(yè)資格要求確保會計工作質(zhì)量并減少會計錯漏及舞弊行為的發(fā)生,同時,也宣告會計行為終身禁入制度的建立,這對減少會計人員的違法亂紀(jì)行為能起很大的威懾作用。

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、社會審計、國家審計的有機(jī)結(jié)合。

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控,防范會計信息失真。通過設(shè)立監(jiān)事會、內(nèi)部審計等監(jiān)督機(jī)構(gòu),對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算依據(jù)及計算結(jié)果的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)密審核。

會計信息失真的治理和防范,還要發(fā)揮社會審計的監(jiān)督作用。作為中介組織的會計師事務(wù)所,它獨立于經(jīng)營者和所有者之外,具有較強(qiáng)的獨立性,這一獨特的地位增強(qiáng)了其審計工作的客觀公正性,使其在經(jīng)濟(jì)鑒證活動中發(fā)揮了其他審計組織所不能替代的作用。注冊會計師必須以國家的方針、政策、法規(guī)為依據(jù),客觀公正地執(zhí)行社會監(jiān)督職責(zé),保證會計信息的真實性。

同時,還應(yīng)加強(qiáng)政府審計的作用,依法對單位會計資料實施監(jiān)督檢查,以保證會計信息的真實、合法。

完善對會計人員的培訓(xùn)和管理機(jī)制失真及弄虛作假,都與會計職業(yè)道德、素質(zhì)、專業(yè)能力有關(guān),故要提高會計信息質(zhì)量,增強(qiáng)會計監(jiān)督的力度,必須重視會計隊伍的自身建設(shè)。要加強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育、職業(yè)道德教育、法律法規(guī)教育,培養(yǎng)會計人員的敬業(yè)精神.全面提高會計人員業(yè)務(wù)能力和自身素質(zhì)。

會計失真論文:亦談會計信息失真的成因與對策

[摘要]盡管會計信息失真的危害得到社會的廣泛重視，然而會計信息失真情況仍然相當(dāng)嚴(yán)重。而近兩年的很廣廈事件與縱橫國際事件，更是讓人觸目驚心。作者就此談點看法。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會計信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計信息使用者。1996年財政部對全國重點調(diào)查了83.9萬個單位的會計信息質(zhì)量，有16.3％的單位會計信息失真。1999年上半年財政部組織對110戶釀酒企業(yè)會計信息情況進(jìn)行了抽查，信息不實的達(dá)抽查總戶數(shù)的92.7％。1999年末財政部組織各駐地財政監(jiān)管專員辦事處進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查，共抽查了外貿(mào)、電信、汽車、機(jī)械等行業(yè)的159戶企業(yè)，資產(chǎn)不實的有147戶，所有者權(quán)益不實的有155戶，利潤總額不實的有157戶。

一、會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因是多方面的，主要包括：

（一）單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。

單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，為了小集團(tuán)或個人的利益，指使會計人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會計人員作假，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

（二）會計人員素質(zhì)不高。

會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。

（三）會計人員管理體制陳舊。

現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料、節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者、經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經(jīng)濟(jì)時期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分離、政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會計信息。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全。

企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱7會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督．稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性．規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。

（五）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。

現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的 利益動力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，放對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三，國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)入的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會計轉(zhuǎn)向為自身利益最大化提供信息。

(六)企業(yè)業(yè)績評價體系不合理。

長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤、資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了既定的目標(biāo)、與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為、會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

（七）對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠。

盡管我國的會計法規(guī)建設(shè)取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。

二、會計信息失真的治理對策

由多方面原因所形成的會計信息失真，應(yīng)當(dāng)采用多種對策進(jìn)行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括：

（－）提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識。

單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識；端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任。

（二）提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。

提高會計工作的質(zhì)量，保證會計信息的真實、完整，要通過提高會計人員的素質(zhì)來實現(xiàn)。首先，會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。其次，會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財。

（三）改革現(xiàn)行會計人員管理體制。

改變會計人員隸屬關(guān)系，變企業(yè)單位所有為社會所有。將會計人員全面推向市場，實行社會化管理。逐步形成“社會招聘、工酬分離、風(fēng)險執(zhí)業(yè)、行業(yè)自律、政府監(jiān)管、全面規(guī)范”的會計人員管理體制。

（四）強(qiáng)化會計監(jiān)督。

首先，提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認(rèn)識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一。會計監(jiān)督的目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。其次，正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇，又要在各監(jiān)督職能之間實行相互協(xié)調(diào)，保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合，從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。第三，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能，對本單位及其下屬部門的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

（五）建立健全單位內(nèi)部會計控制制度。

內(nèi)部會計控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會計控制制度，加強(qiáng)對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題，提高會計信息質(zhì)量，真實完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動。

（六）加快會計電算化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。

實現(xiàn)會計電算化，使會計信息的收集、加工和生成有了相對統(tǒng)一的規(guī)范，可有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會計信息失真的情況。

（七）明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，強(qiáng)化約束機(jī)制。

要按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確。很多企業(yè)的財務(wù)管理混亂，是因為許多管理者未能認(rèn)識到所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)的差異，使所有者與經(jīng)營者經(jīng)營責(zé)任不明，且缺乏有效的約束機(jī)制，致使所有者的所有權(quán)得不到保護(hù)，同時又使經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)不能完全施展。只有產(chǎn)權(quán)明確，才能財務(wù)清晰，會計信息失真問題才能解決。

（八）改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價體系。

企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

（九）完善社會監(jiān)督體系。

建立和完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，使之與政府、財政、銀行、審計、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的再確認(rèn)，對會計的再監(jiān)督，以達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。

（十）加大對違反會計法規(guī)的處罰力度。

我國近年來先后制定并了一系列會計法規(guī)，盡管會計法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，但只要嚴(yán)格執(zhí)行，基本能夠保證會計信息的質(zhì)量。對會計信息失真的治理，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使后來者不敢重蹈覆轍。（作者：張彪 尹建中單位：湖南大學(xué)會計學(xué)院 湖南城市學(xué)院）

會計失真論文:會計信息失真監(jiān)督體制建構(gòu)

企業(yè)的會計信息是對企業(yè)經(jīng)營活動的資金反映,準(zhǔn)確的會計信息可以為企業(yè)的重大決策提供數(shù)據(jù)信息,保證企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)的合理性,但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,現(xiàn)階段很多企業(yè)中由于各種因素的影響導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)管理帶來不利影響,同時影響國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性和社會的穩(wěn)定。

一、會計信息失真的危害

1.會計信息失真擾亂了市場秩序

在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中,市場中信息瞬息萬變,要求企業(yè)的財務(wù)管理要科學(xué)合理,但是如果企業(yè)的會計信息失真就會給企業(yè)的財務(wù)管理帶來阻礙,從市場環(huán)境中來看,企業(yè)的會計信息失真,那么所反映出來的經(jīng)濟(jì)效益就是不真實的,對于投資者來說,由于信息的不真實他們無法根據(jù)信息做出自己的判斷,即使做出判斷也是錯誤的,給整個市場的有序發(fā)展造成破壞。

2.會計信息失真導(dǎo)致企業(yè)決策的失誤

企業(yè)的會計信息最主要的作用就是對企業(yè)財務(wù)活動進(jìn)行深入的分析,對各項資金的支出和收入情況做出統(tǒng)計,為企業(yè)決策者進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供依據(jù)。但是會計信息失真之后,會計提供給企業(yè)決策者地信息都是虛假的,企業(yè)決策者按照這些虛假的信息對公司的各項活動做出的決策就沒有科學(xué)合理性,而且,企業(yè)會計信息的一個目標(biāo)是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題,如果會計信息失真,所反映出來的問題也是虛假的,對于加強(qiáng)企業(yè)的管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益沒有任何的幫助。

3.會計信息失真助長了整個會計行業(yè)的不良風(fēng)氣

目前社會上流行的一句話就是“不會做假賬的會計不是合格的會計”,產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因就是很多企業(yè)為了尋求高的收益,采用各種不同的方法在賬面上作假,這其中的執(zhí)行者就是會計,而會計在進(jìn)行假的會計信息過程中由于跟自己沒有利益的牽扯,所以心安理得。這種現(xiàn)象的發(fā)生直接導(dǎo)致了會計行業(yè)中對于會計信息真實性的不重視,同時也造成會計職業(yè)道德泯滅。

4.會計信息失真給國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控帶來干擾

企業(yè)是國家經(jīng)濟(jì)組成的一部分,企業(yè)的會計信息失真會導(dǎo)致國家對于經(jīng)濟(jì)整體把握過程中出現(xiàn)失誤,會計信息的失誤會使國家的經(jīng)濟(jì)核算偏離,導(dǎo)致國家采取的宏觀調(diào)控手段不能達(dá)到預(yù)期的效果,造成市場中資源配置不合理,國家調(diào)控政策流于形式,使得國家的整個經(jīng)濟(jì)發(fā)展蒙受損失,甚至影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序。

5.會計信息失真影響到社會穩(wěn)定

企業(yè)進(jìn)行虛假的會計信息主要是為了夸大企業(yè)的經(jīng)營利潤,這種做法欲蓋彌彰,導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)問題之后,不是積極進(jìn)行解決,而是在會計核算方面進(jìn)行掩蓋,長此下去就會造成其中財務(wù)管理方面出現(xiàn)的問題會越來越嚴(yán)重,最后導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn),使企業(yè)職工失去經(jīng)濟(jì)來源,失業(yè)帶來的社會不安定因素也就相應(yīng)的加強(qiáng)了。

二、造成會計信息失真的原因

1.企業(yè)會計管理制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的管理越來越嚴(yán)格,但是對于整個財務(wù)管理尤其是會計工作的管理還不是很重視,在企業(yè)的發(fā)展過程中,很多企業(yè)沒有指定相應(yīng)的會計管理制度對企業(yè)的會計工作進(jìn)行相應(yīng)指導(dǎo)。有些企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的會計制度,但是在具體的實施過程中缺乏對實際工作的指導(dǎo)性,加上企業(yè)管理者對會計制度執(zhí)行的不重視,會計制度往往流于形式。

2.企業(yè)會計人員的素質(zhì)問題

導(dǎo)致會計信息失真的最直接的因素就是企業(yè)的會計人員的素質(zhì)低下,主要表現(xiàn)在兩個方面,一方面,現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計工作人員沒有較高的專業(yè)素質(zhì),在進(jìn)行會計工作的過程中出現(xiàn)會計操作方面的失誤。另一方面,企業(yè)的會計人員沒有較高的職業(yè)道德,往往是為了個人的私欲或者是執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的錯誤指示,在會計工作中進(jìn)行假賬的制作,導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真,從而造成整個企業(yè)財務(wù)管理工作的失誤。

3.企業(yè)管理者法制觀念淡薄

近年來我國相繼出臺了關(guān)于會計工作的法律《會計法》,其中對于會計賬簿和會計報表中的信息資料的完整性和準(zhǔn)確性度進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。但是在企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營過程中,由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利的過于集中,對于管理中的法制意識薄弱,沒有將《會計法》中的各項規(guī)定放在心上,在日常的管理中對會計工作隨意指示,破壞會計工作的正常有序進(jìn)行。

4.沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)會計監(jiān)督機(jī)制有兩方面,一方面是內(nèi)部審計部門,但是現(xiàn)實中由于企業(yè)的內(nèi)部審計工作是由企業(yè)內(nèi)部人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下進(jìn)行的,其中牽涉到企業(yè)職工的利益,所以在行使內(nèi)部審計權(quán)利的過程中不能做到很好的監(jiān)督。另一方面是企業(yè)會計的外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)一般是由各個相關(guān)部門進(jìn)行的,但是由于各相關(guān)部門的監(jiān)督指示對本領(lǐng)域的檢查,沒有建立全方位的整體監(jiān)督體系,所以不能達(dá)到有效的監(jiān)督效果,在企業(yè)的會計工作中就出現(xiàn)了漏洞,會計信息失真就是必然發(fā)生的。

5.企業(yè)對利益的過度追求

在競爭日益激烈的市場中企業(yè)的管理者為了企業(yè)利潤留存大一點,或者是為了應(yīng)付檢查,制造虛假的企業(yè)利潤信息,還有一些企業(yè)純粹是為了逃稅,在財務(wù)管理過程中指使會計采用各種辦法隱藏收入,從而少繳稅費。

三、如何有效防范會計信息失真

1.建立健全企業(yè)的會計制度

健全的會計管理制度是防止會計信息失真的基本保障,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要建立完善的企業(yè)會計控制制度,以這個制度為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)的會計活動,在建立會計控制制度的過程中,企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的實際情況,制定適合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的會計控制制度,保證各項會計工作的順利進(jìn)行,有效防止會計信息失真。

2.加強(qiáng)企業(yè)會計人員的素質(zhì)建設(shè)

企業(yè)的會計工作人員的素質(zhì)提高要從兩方面做起,首先,在會計人員的任用過程中,要對應(yīng)聘人員的專業(yè)知識進(jìn)行相應(yīng)的考核,選擇專業(yè)知識扎實的人員擔(dān)任會計工作,其次對于現(xiàn)有的企業(yè)會計人員要加強(qiáng)培訓(xùn),使其專業(yè)知識隨著社會科技的發(fā)展能有相應(yīng)的提高,最后,對于所有企業(yè)的會計人員要加強(qiáng)思想道德建設(shè),鼓勵他們遵守基本的職業(yè)道德,在工作的過程中用良好的職業(yè)道德約束自己的行為。

3.加強(qiáng)企業(yè)管理者的法制意識

現(xiàn)階段《會計法》的頒布對于有效防止會計信息失真有重要 的作用,在企業(yè)的生產(chǎn)過程中,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的法制意識要不斷加強(qiáng),我國法制建設(shè)的進(jìn)行加快,對于違法現(xiàn)象的查處力度也在不斷加大,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要提高法律意識,合法經(jīng)營。

4.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

對于企業(yè)內(nèi)部會計信息的監(jiān)督要從兩個方面進(jìn)行,一方面是企業(yè)內(nèi)部的審計工作要嚴(yán)格進(jìn)行,對于企業(yè)內(nèi)各項財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中對于事前、事中和事后控制,在整個經(jīng)濟(jì)活動中都有一定的控制。另一方面就是加強(qiáng)企業(yè)外部的監(jiān)督,企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了有效避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計工作的干預(yù),可以找專門的會計事務(wù)所對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算,從而發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問題,有效防止信息失真。

5.加大會計虛假信息的處罰力度

從國家方面來說,針對日益嚴(yán)重的會計信息失真現(xiàn)象,國家要采取相應(yīng)的懲罰措施,對于故意造成信息失真的企業(yè)做出一定的懲罰,使他們在以后的經(jīng)營活動中可以進(jìn)行正確的會計核算。

隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展,各個企業(yè)在市場中面臨的競爭也日益激勵,在企業(yè)的管理中,會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生,給社會和企業(yè)自身的發(fā)展都帶來了很大的阻礙,所以企業(yè)和國家要采取相應(yīng)的措施進(jìn)行預(yù)防,保證社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

會計失真論文:論會計信息失真的成因及其對策

所謂會計信息失真,是指會計信息沒有真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動,從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況,給決策者們制定相關(guān)決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。我們現(xiàn)在所說的會計信息失真,在很大程度上是指會計所提供的財務(wù)報告及相關(guān)的業(yè)績評價指標(biāo)不真實,虛報了企業(yè)實際情況,而我們的業(yè)績評價指標(biāo)又大多是針對特定目標(biāo)完成狀況的考核與衡量。

一、會計信息失真現(xiàn)象的嚴(yán)重性及其危害

《中華人民共和國會計法》中明確規(guī)定:“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定,不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿,不得提供虛假的財務(wù)會計報告?！逼浜诵木褪菚嬓畔⒄鎸嵧暾?唯有真實完整才有可能對會計信息使用者決策有用,而決策的有用性也恰恰是會計生命所系。

但我國的現(xiàn)實情況卻恰恰相反,會計信息失真令人觸目驚心。根據(jù)財政部2001年會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示,在被抽查的159家企業(yè)中,資產(chǎn)不實147戶,虛增資產(chǎn)18.48億元,虛減資產(chǎn)24.75億元;利潤不實157戶,虛增利潤14.72億元,虛減利潤19.43億元。

同時國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所實施審計質(zhì)量抽查,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告,涉及41名CPA target=_blank class=infotextkey>注冊會計師,造假金額多達(dá)70多億元。因而,一個先后在國企、私企和股份公司工作過的資深會計,竟然找不到一家不做假賬的企業(yè),于是發(fā)出了“社會需要假賬”的感慨。由此可見,企業(yè)假賬黑幕驚心。

頻頻發(fā)生的會計信息失真問題,給國家和企業(yè)帶來了以下巨大的危害。

(一)干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,危害改革開放的深化

會計信息失真對國家經(jīng)濟(jì)影響的嚴(yán)重程度可從下面一些事實中略見一斑:2000年財政部對全國110家釀酒企業(yè)的會計狀況進(jìn)行抽查,結(jié)果有102家企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真,收入費用不實的金額共計25億元,導(dǎo)致虛假利潤1 388億元。其中,企業(yè)會計報表利潤與檢查組核實利潤金額相差1倍以上的達(dá)41家。

1998年在證券市場曝光的“紅光實業(yè)”事件、震驚中外的“安然”事件都說明如果會計信息失真,財會監(jiān)督可能失控,就會影響甚至破壞市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,也使投資者無法做出正確的投資決策,這與深化改革的客觀要求是不相適應(yīng)的。

(二)傳遞錯誤信息,誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為

從微現(xiàn)角度來看,會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程,包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術(shù)決策,要建立在過去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上,若提供的會計資料虛增了投資額和成本,使利潤減少,甚至虧損,必然會放棄這一項目,失去市場機(jī)會。反之,則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經(jīng)濟(jì)生活中,所謂盲目建設(shè),新建項目效益不佳等,與此不無關(guān)系。

從宏觀角度來看,會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟(jì)政策出臺,并涉及整個社會,帶來嚴(yán)重的社會經(jīng)濟(jì)問題。

(三)引發(fā)會計信息信任危機(jī)

由于企業(yè)經(jīng)營者的舞弊和會計從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉,使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟(jì)損失。人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮,從而引發(fā)了對會計信息的信任危機(jī)。如證券市場上的“紅光實業(yè)”、“瓊民源”、“銀廣夏”到近期的“德隆系崩盤”,會計信息失真成為籠罩證券市場的濃重陰影,揮之不去。

上海財經(jīng)大學(xué)曾進(jìn)行的一次調(diào)查顯示,幾乎所有被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計信息失真問題。18.75% 的調(diào)查對象認(rèn)為,多數(shù)公司的多數(shù)項目存在會計信息失真現(xiàn)象;68.75%的調(diào)查對象認(rèn)為多數(shù)公司的個別項目存在會計信息失真現(xiàn)象。兩項合計,總計有88% 的調(diào)查對象認(rèn)為多數(shù)上市公司存在會計信息失真現(xiàn)象。

近段時期我國證券市場出現(xiàn)的股指不振現(xiàn)象,有機(jī)構(gòu)就認(rèn)為這是源于信任危機(jī)。德隆系事件像一顆重磅炸彈,把投資者對上市公司、中介機(jī)構(gòu)不多的信任又炸得粉碎?，F(xiàn)在投資者對上市企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)不信任感急劇上升,市場籌資功能受到嚴(yán)重挑戰(zhàn),大盤受到拖累便是必然。

(四)導(dǎo)致國家稅收和國家資產(chǎn)的大量流失

在一些未將企業(yè)利潤與個人收入掛鉤的企業(yè),逃避上繳企業(yè)所得稅,人為增加成本、轉(zhuǎn)移收入,從而虛減利潤。在國有資產(chǎn)出售與轉(zhuǎn)讓過程中,企業(yè)負(fù)責(zé)人授意評估機(jī)構(gòu)大幅壓低企業(yè)資產(chǎn)評估價值,以從受讓方獲得差額利益或人為改變國有資產(chǎn)和個人資產(chǎn)的比例關(guān)系,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

會計信息失真會導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的,所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

(五)虛假會計信息驅(qū)逐真實會計信息

某些企業(yè)的經(jīng)營者為了避免他所經(jīng)營的企業(yè)被兼并以至自身被淘汰而尋機(jī)粉飾財務(wù)報表,達(dá)到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。這樣一來,會造成所有企業(yè)的平均業(yè)績虛假上浮,從而使得會計信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營業(yè)績良好且提供真實完整會計信息的企業(yè)經(jīng)營者,其賬面業(yè)績很可能低于平均業(yè)績而遭到“出局”;而經(jīng)營業(yè)績差但提供經(jīng)過粉飾的虛假會計信息的企業(yè)經(jīng)營者,其表面業(yè)績很可能會高于平均業(yè)績而得以“生存”。這樣,如果“機(jī)會收益”遠(yuǎn)大于“敗露成本”時,便出現(xiàn)了虛假會計信息驅(qū)逐真實會計信息的現(xiàn)象。

(六)影響債權(quán)人利益,損害企業(yè)形象

企業(yè)在銷售商品過程中,往往會制定一些銷售折扣政策,這種銷售中的折扣,常依賴于顧客的財務(wù)狀況及以往償付貨款的情況。像這些信息的獲得,主要來源于已入賬的會計信息。如果會計信息失真,必然會影響到企業(yè)銷售款的 安全性,影響債權(quán)人利益,也有損企業(yè)形象。

二、會計信息失真的原因分析

我國自改革開放以來,由于會計工作秩序不佳,會計信息失真已成為一個十分突出的問題。會計信息失真從表面看是管理問題,或者是單位領(lǐng)導(dǎo)或會計人員的個人行為,但目前會計信息普遍失真,必然有其深層次的社會原因。從邏輯上講,不真實的會計信息都是“失真”的信息,在會計實務(wù)中,不符合會計制度要求的會計信息,均屬于“失真”的會計信息。實際上,造成會計信息失真的原因多種多樣,既有宏觀層面的也有微觀方面的原因。

具體來說, 會計信息失真的原因主要包括以下幾個方面。

(一)從信息提供者的角度分析

會計信息的提供主要取決于人。在我國,一般會計人員學(xué)歷層次偏低,知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺,這使得許多理論上完善的會計方法,要么無法實施,要么在實施時大打折扣,不倫不類。因而,會計人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有制度方面的因素,又有文化觀念的因素。長期以來,會計人員已習(xí)慣于照章辦事,而很少運用個人的專業(yè)判斷,致使他們對經(jīng)濟(jì)事項或會計準(zhǔn)則的理解偏差而對經(jīng)濟(jì)事項做出錯誤分類。

在文化觀念上,中國“尊上”的觀念對人有著潛移默化的影響,會計人員除按制度辦事外,就是聽從領(lǐng)導(dǎo)的旨意,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立能力,盲目操縱上市公司的利潤,提供虛假會計信息,致使會計信息的使用者做出錯誤的決策。

1.單位領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)思想不正。單位領(lǐng)導(dǎo)本應(yīng)對會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé),然而一些單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,為了小集團(tuán)或個人的利益,指使會計人員弄虛作假,甚至強(qiáng)令會計人員作假,導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。

2.會計人員素質(zhì)不高。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。在一線從事財會工作并具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少,會計后續(xù)教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度,一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能,對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理.

3.會計人員管理體制陳舊。現(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的,但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善、“兩權(quán)”的分離、政企職責(zé)的分開,仍舊沿襲舊體制,繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé),同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體,這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時,作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下,為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益,提供虛假會計信息。

4.監(jiān)督機(jī)制不健全,企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時,往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的內(nèi)部審計和會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無法有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。

(二)從有關(guān)制度方面進(jìn)行分析

經(jīng)過加工處理后的成為有用形式的會計信息,是對會計數(shù)據(jù)的綜合和解釋。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中也規(guī)定:“會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”,即強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性原則。但實際工作中,會計信息受多種因素的影響,并不能達(dá)到完全真實性的要求,存在會計信息失真問題。

而會計信息即使以合法真實的原始憑證為依據(jù),并且進(jìn)行合法合規(guī)的會計處理,同樣也會產(chǎn)生會計信息失真。這是因為會計受本身特點和制度制約,在會計政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷,難以做到提供完全真實的信息;并且在實務(wù)工作中,會計處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷,為了不同的目的,在會計制度允許范圍內(nèi),會選擇不同的會計政策和方法,從而造成會計信息的制度性失真。

1.會計準(zhǔn)則的不完全性。會計準(zhǔn)則的制定并不是純技術(shù)的,而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果,具有不完全性。

一是在會計準(zhǔn)則的制定過程中,各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益,都想使準(zhǔn)則對自己有利,如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少,會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性;

二是會計準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性,會計準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。在會計準(zhǔn)則中使用最典型、最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異,因此,什么情況算是“極少可能”,什么算是“有可能”或者是“很有可能”,便成為影響會計選擇和會計處理方法的重要因素。如果一項會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解,甚至有歧義,必然會產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性;

三是會計原則應(yīng)用的不完全性,如果在會計計量中只遵循謹(jǐn)慎性原則,就會只強(qiáng)調(diào)預(yù)計可能損失而完全不確認(rèn)利得,特別是這種利得有較大可能實現(xiàn),將會違背充分披露和可靠性原則。

2.會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性。由于各企業(yè)的具體情形不一,準(zhǔn)則不可能制定得很完備,只能對企業(yè)會計工作提出基本原則和規(guī)范,留有一定余地。這就會對同一會計事項的處理有多種備選的會計處理方法并成為會計政策選擇的對象。此外,會計準(zhǔn)則和會計實踐還存在著一定的時滯,會計準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新,當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時,很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù),因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的會計處理“無法可依”的現(xiàn)象,為會計準(zhǔn)則選擇提供了空間。這不屬于違反會計準(zhǔn)則的行為,因為會計準(zhǔn)則根本就未對此做出規(guī)定。在由會計準(zhǔn)則來作規(guī)定的領(lǐng)域,企業(yè)擁有更大的會計選擇權(quán)。

隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化,經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化,使同類會計事項的個性日益豐富,法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計準(zhǔn)則選擇范圍。對同一經(jīng)濟(jì)事項,往往有不同的會計處理方法可供選擇,也給會計的“如實反映”帶來難題?！罢鎸崱钡暮x應(yīng)是“跟客觀事實相符合”,理應(yīng)具有惟一性,不能說對同一事物的同一方面有多個不同的處理方法和結(jié)果卻都是真實的反映。

3.會計法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)?；緯嫓?zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間,具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度之間,會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間,會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn),會計準(zhǔn)則的缺位就使會計事項的確認(rèn)、計量和報告帶有很大的彈性,都會使會計信息產(chǎn)生制度性失真的可能性。

4.產(chǎn)權(quán)制度不明晰,形成信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,形成企業(yè)中客觀存在兩個控制主體,即企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系,“財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者在契約中規(guī)定的責(zé)任,稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”,由于兩者間的利益不一致,從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等,有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息。而信息的不對稱影響表現(xiàn)在兩個方面:一是逆向選擇,通常指在信息不對稱狀態(tài)下,接受合約的人一般擁有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使對方不利,從而使市場交易 過程偏離信息缺乏方的愿望;二是道德風(fēng)險,是指交易合同達(dá)成后,從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度地增進(jìn)自身的利益而做出不利于另一方的行動。

企業(yè)所有者最關(guān)心的是其投入資本的安全性和收益性,即實現(xiàn)資本保值、增值目標(biāo),總希望獲得真實的會計信息,并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果,正確估計其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策;另外,還希望能夠控制會計政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜,如貫徹謹(jǐn)慎性原則,足額并加速補償固定資產(chǎn)成本等。

會計信息的重要作用之一是反映企業(yè)管理當(dāng)局(經(jīng)營者)的經(jīng)營業(yè)績,是所有者用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任的依據(jù)。由于管理人員努力程度的不可測性,會計信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評價受托方經(jīng)營業(yè)績的尺度。這使管理當(dāng)局在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成,可能不會關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展,而采取與所有者相反的會計政策,會更看重短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益,會利用手中“暫時的控制權(quán)”謀求“個人價值最大化”。這時會計信息就會成為手中的得力工具加以利用而產(chǎn)生會計信息失真。

5.會計事項的不確定性。會計的不確定性也稱模糊性,其表現(xiàn)一是不確定的與事實有差異的計量結(jié)果,這與會計估計有關(guān);二是不確定的計量方法,不確定會計事項是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失,只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認(rèn)。這包括:①與信用有關(guān)的事項;②與時間有關(guān)的事項;③與風(fēng)險有關(guān)的事項;④與社會經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項。

對這些會計事項,我國會計準(zhǔn)則與制度對于這些重要信息的披露沒有做出,規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng),使得在會計核算中存在多種備選的原則、程序和方法。由此引發(fā)的會計政策的選擇及變更,導(dǎo)致會計信息的不確定性,從而也就難以精確計量。如對固定資產(chǎn)的折舊問題,資產(chǎn)的物理壽命比較容易確定,但隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異,資產(chǎn)的無形損耗卻很難準(zhǔn)確估計,因而作為固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)的折舊年限也就帶有不確定性。在企業(yè)目前的資產(chǎn)負(fù)債表中,這些事項難以確定,通常采用不予確認(rèn)或表外披露的方法,即使發(fā)生的可能性極大,也不予揭示出來。

(三)從道德方面進(jìn)行分析

近年來會計信息失真的問題越來越嚴(yán)重,從道德角度來看,表現(xiàn)為部分會計行為者道德淪喪,有法不依,進(jìn)而違法犯罪;相當(dāng)一部分會計主體不能遵守真實客觀的會計道德規(guī)范和制度并提供虛假的會計信息。這些行為擾亂了企業(yè)的正常運營,損害了債權(quán)人、投資者等相關(guān)利益團(tuán)體的利益,造成了國家和國有資產(chǎn)的大量流失,干擾了國家宏觀調(diào)控的順利實施,破壞了市場經(jīng)濟(jì)的有序運行,進(jìn)一步敗壞了社會風(fēng)氣,助長了虛浮之風(fēng)和貪污腐化。

我國新《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、完整”,可見真實可靠成為會計的最高原則,遵循此“道”,會計信息才值得人們信賴。然而在現(xiàn)實中存在大量的反其“道”而行之的行為,造成了會計職業(yè)道德下滑、缺失的現(xiàn)象。其形成有多方面的原因,主要有:

1.外部因素

(1)社會倫理道德滑坡的影響。市場經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時,對人們的價值觀念產(chǎn)生了部分消極的影響,傳統(tǒng)的價值觀中應(yīng)繼承和發(fā)揚的那部分被拋棄。在追求自利的過程中出現(xiàn)了私欲膨脹的現(xiàn)象,引發(fā)了極端利己主義和個人主義傾向,在競爭時違背誠信的原則,虛偽欺詐的社會風(fēng)氣難免會對會計工作者產(chǎn)生了不良影響。作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門的會計,為了單位或個人的利益不可避免地會喪失誠信原則,進(jìn)行造假,會計信息失真具有了宏觀背景環(huán)境。

(2)缺乏有力的道德規(guī)范引導(dǎo)?，F(xiàn)代國人由于缺乏有力的道德規(guī)范的引導(dǎo),基于自身利益的考慮,某些人已經(jīng)形成了“言行不一”、“心口不一”的生存方式。因此,某些缺乏自制力的人成為了外在金錢規(guī)律的奴隸,道德規(guī)范則失去了約束力,導(dǎo)致虛偽產(chǎn)生,會計主體普遍也會在實務(wù)中遵循這一規(guī)律而放棄客觀真實性的原則。

(3)不規(guī)范的政府行為促使企業(yè)追求短期化效應(yīng)。維持良好的市場秩序需要政府的介入,但是政府的經(jīng)濟(jì)職能及其行政職能相交叉的特性會產(chǎn)生政府經(jīng)濟(jì)行為的非市場依托,政府具有模糊性和非延續(xù)性,企業(yè)經(jīng)營過程中難以追求長遠(yuǎn)利益。為適應(yīng)不規(guī)范變化的政府行為,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行短期化經(jīng)營,進(jìn)而放棄誠實守信的道德準(zhǔn)則,在會計報告上弄虛作假。企業(yè)的市場價值判斷與利益的體現(xiàn)時常被動地以政府行為調(diào)整,會計信息隨之失真。

(4)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不力。我國推行會計年度報表審計制度,但是企業(yè)報表的真實性仍值得懷疑。這是因為進(jìn)行社會監(jiān)督的會計師事務(wù)所、審計事務(wù)所為了穩(wěn)定客戶,拓寬業(yè)務(wù),在相關(guān)法規(guī)執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠的情況下,違背會計職業(yè)道德,喪失了其客觀公正的立場,忽略了其社會責(zé)任,出具虛假的證明,為企業(yè)做假賬提供便利,成為會計造假的保護(hù)傘,進(jìn)一步造成了會計職業(yè)道德滑坡。

2.內(nèi)部因素

(1)單位負(fù)責(zé)人存在道德風(fēng)險和逆向選擇。道德風(fēng)險反映在會計上即為領(lǐng)導(dǎo)對會計工作要求不高,疏于管理,造成賬務(wù)混亂、信息失真;與之相比,領(lǐng)導(dǎo)的逆向選擇給會計信息失真造成的影響是主要的,絕大多數(shù)信息失真來源于此。領(lǐng)導(dǎo)者為了自己的利益而損害相關(guān)利益群體的利益,指使會計工作者做假賬,提供虛假的信息以蒙騙相關(guān)利益群體。

(2)會計人員陷入“囚徒困境”。會計人員在單位具有天然的從屬性,使得其職業(yè)道德從屬于單位領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威,當(dāng)二者發(fā)生摩擦或沖突時,會計人員陷入困境。如果不執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)指示,會受到領(lǐng)導(dǎo)的打擊報復(fù),甚至失去工作;執(zhí)行做假指令,違背道德,觸犯規(guī)定,卻可能從單位獲益,會計人員陷入博弈論中的“囚徒困境”。

(3)治理結(jié)構(gòu)不合理,企業(yè)喪失操行。我國在積極建立兩權(quán)分離、權(quán)責(zé)明確、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度,盡管如此還沒有塑造出真正的企業(yè)法人主體,企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責(zé)問題、政企分開問題還未徹底解決,監(jiān)督機(jī)構(gòu)不能真正發(fā)揮作用,企業(yè)改制流于形式。為了企業(yè)或個人的利益,在外部條件都不健全的情況下,董事長控制下的企業(yè)便放棄其應(yīng)遵守的基本道德原則,弄虛作假,企業(yè)喪失了其操守,反應(yīng)在會計工作上即為會計職業(yè)道德缺失,會計信息失真。

三、治理會計信息失真的對策和具體措施

由多方面原因所形成的會計信息失真,應(yīng)當(dāng)采用多種對策進(jìn)行綜合治理。會計信息失真的治理對策主要包括:

(一)信息提供者主觀因素所產(chǎn)生失真的治理對策

從會計信息提供者角度來看:會計信息提供者主要是指會計從業(yè)人員,包括出納人員、財務(wù)核算人員、工資核算人員、成本費用核算人員、財務(wù)成果核算人員、資金核算人員、往來結(jié)算人員、總賬報表人員、稽核人員、檔案管理人員和電算化管理人員等一般從業(yè)人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。他們的非誠信思想行為要么是懾于會計主體負(fù)責(zé)人的威力而違心做假賬;要么是其職業(yè)道德素質(zhì)不高、法律觀念淡薄、為本會計主 體或本人之小利而主動為違法亂紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)出主意、想辦法或自愿做出一些有損于會計行為規(guī)范、有害于會計信息質(zhì)量的事情;要么是專業(yè)素質(zhì)不足、無法滿足會計信息質(zhì)量的高嚴(yán)要求;要么是崗位責(zé)任不清、內(nèi)部控制不力、會計監(jiān)督不細(xì)等使得有些職位和制度形同虛設(shè),給有些存心不良圖謀不軌的會計從業(yè)人員以可乘之機(jī),造成會計信息失真。這應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行治理:

1.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識

單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正,是造成會計信息失真的重要原因。對會計信息失真的治理,必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計法規(guī),使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會計法規(guī)意識,端正指導(dǎo)思想,明確自己對會計工作和會計資料的真實性、完整性的責(zé)任。

2.提高會計人員的業(yè)務(wù)和職業(yè)道德素質(zhì)

提高會計工作的質(zhì)量,保證會計信息的真實、完整,要通過提高會計人員的素質(zhì)來實現(xiàn)。首先,會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能,又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策,為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。

其次,會計人員要有較高的職業(yè)道德素質(zhì),做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信,以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩,以《會計法》為行為準(zhǔn)則,做到自律、自重,依法理財。

3.強(qiáng)化會計、政府部門、注冊會計師中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督

首先,提高企業(yè)對會計監(jiān)督的認(rèn)識。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,其目的是保證企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。

其次,正確處理會計監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間的關(guān)系。各經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門既要明確各自監(jiān)督職能的管理目標(biāo)、職權(quán)、業(yè)務(wù)范疇,又要在各監(jiān)督職能之間相互協(xié)調(diào),保證各監(jiān)督職能之間相互作用、相互依存、相互協(xié)調(diào)、有機(jī)結(jié)合,從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用,實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的總體目標(biāo)。

第三,充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的職能,對本單位及其下屬部門的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動等會計監(jiān)督內(nèi)容進(jìn)行的再監(jiān)督。

最后建設(shè)和完善社會中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,國家將許多權(quán)力下放給企業(yè),企業(yè)內(nèi)部財會管理成為企業(yè)一切管理的基礎(chǔ),也是保證會計信息真實的基礎(chǔ)。各級政府部門應(yīng)組織力量協(xié)助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度。

應(yīng)強(qiáng)化《中國注冊會計師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊會計師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力,道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會計師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會公證和監(jiān)督作用。同時可規(guī)定在一定規(guī)模以上的企業(yè),會計報表必然經(jīng)過注冊會計師審計才會有效,并逐步使所有企業(yè)、事業(yè)單位的會計報告都要通過注冊會計師審計,進(jìn)一步完善信息披露制度。

(二)信息提供者客觀因素所產(chǎn)生失真的治理對策

會計基礎(chǔ)工作比較薄弱,不少內(nèi)部制度不完善,現(xiàn)在無論國有或非國有,大型或中小型企業(yè)的財務(wù)制度都或多或少的存在缺陷。就此治理對策為:

1.建立健全單位內(nèi)部會計控制制度

內(nèi)部會計控制制度是各單位正確貫徹執(zhí)行國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。建立健全內(nèi)部會計控制制度,加強(qiáng)對會計信息的采集、歸類、記錄、匯總等過程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度,可及時發(fā)現(xiàn)并有效糾正會計工作中出現(xiàn)的問題,提高會計信息質(zhì)量,真實完整地反映單位經(jīng)濟(jì)管理活動。

2.加快會計信息化和會計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

實現(xiàn)會計信息化,使會計信息的收集、加工和生成有相對統(tǒng)一的規(guī)范,可有效克服因手工操做出,現(xiàn)的失誤而導(dǎo)致會計信息失真的情況。

3.改進(jìn)企業(yè)業(yè)績評價體系

企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性,在考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對會計信息產(chǎn)生全過程的考核,避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛,以正確引導(dǎo)會計工作的運行,保證提供真實可靠的會計信息。

4.加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作

認(rèn)真執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》,發(fā)揮會計的核算、監(jiān)督職能。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個會計處理過程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會計人員崗位輪換制度,為會計信息報告打下良好的基礎(chǔ),使會計信息失真在源頭上實施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實處,取得實效。

(三)制度性缺陷所產(chǎn)生失真的治理對策

制度性會計信息失真是最近幾年才提出來的,有人稱之為會計信息規(guī)則性失真或合法的會計信息失真。針對我國存在的制度性缺陷提出以下治理對策:

1.進(jìn)一步完善會計制度

應(yīng)加緊具體會計準(zhǔn)則的研究和出臺步伐,以盡早形成與國際會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。對企業(yè)的會計核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會計準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會計政策選擇的空間,盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性,明確各種處理方法的場合和彈性區(qū)間。例如,對不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)做出,分類的規(guī)定;對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)做出分類的規(guī)定;某一個企業(yè)只能適用其中的一類情況,從而減少會計人員人為估計判斷的范圍,使其估計判斷也有章可循。

同時,也應(yīng)與國際慣例接軌,國際會計準(zhǔn)則委員會將準(zhǔn)則中可供選擇的方法分為“基準(zhǔn)處理”、“允許備選的方案”、“應(yīng)取消的處理方法”三類,同時也對“許可的替代方法”作了嚴(yán)格的限定。還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)會計的社會監(jiān)督和國家監(jiān)督,建立一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子,來預(yù)防會計信息的失真。

2.盡量克服或減少會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則本身的不確定性

由于這種失真是一種技術(shù)性的失真,在實際工作中我們應(yīng)注意以下幾個方面:首先要正確認(rèn)識不確定性和模糊性,在定性的認(rèn)識到不確定性普遍存在的前提下,會計信息的提供者與使用者應(yīng)該客觀地看待會計信息對我們評價、決策的作用。從定量的角度來說,對于模糊性,我們可以采用模糊數(shù)學(xué)的方法進(jìn)行處理。

要規(guī)范會計準(zhǔn)則的制訂,加強(qiáng)會計制度的建設(shè)。在制訂會計準(zhǔn)則時,應(yīng)盡量規(guī)范不確定性措辭的使用,可以給出相對確定的概率數(shù)值范圍,以利于減少主觀判斷上的差異,并協(xié)調(diào)國際會計差異。要加強(qiáng)會計理論研究,盡可能完善會計假設(shè),規(guī)范會計基本概念,修正會計要素,根據(jù)新的社會經(jīng)濟(jì)條件,發(fā)展會計確認(rèn)與計量理論。要拓展財務(wù)報告,充實會計信息,通過財務(wù)報表以外的其他報告形式,揭示更多的“分析性信息”,以更加客觀充分地反映由于不確定性和模糊性引起的信息混淆。

首先,最終制定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測,使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。

其次,對于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋。如果某一定義和釋義可能會有多種理解,則應(yīng)對各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述,表明各種理解的適用情況,以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

再次,由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果,準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益集團(tuán)的正當(dāng)利益,制定者應(yīng)有廣泛的代表性。

最后,針對會計的不確定性事項處理應(yīng)做出具體或原則性規(guī)定:管理當(dāng)局有責(zé)任根據(jù)目前情況估計未來事項對會計報表的影響或做出未來事件影響無法合理估計的判斷,并按會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的處理;注明會計師應(yīng)當(dāng)收集證據(jù),以評估管理當(dāng)局的分析和判斷是否合理。

總之,應(yīng)順應(yīng)經(jīng)濟(jì)及技術(shù)的發(fā)展,對經(jīng)濟(jì)生活中的新事物、新現(xiàn) 象如衍生金融工具、商譽、人力資源等盡快加以研究,制定確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和方法,保證會計信息質(zhì)量。

3.大力貫徹《會計法》

《會計法》是以法律的方式明確規(guī)定要保護(hù)會計資料的真實性。其中第一條規(guī)定:“為了規(guī)范會計行為,保證會計資料真實完整,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,制定本法。”《會計法》還將會計事務(wù)的每一步,包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運用到會計核算的內(nèi)容和會計政策的變更、會計報表的產(chǎn)生,均納入了立法范圍,保證會計人員運用正確的會計方法,得出真實完整的會計信息。

對于未決訴訟、企業(yè)對外提供的擔(dān)保等或有事項的會計信息,《會計法》第19條規(guī)定:“單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項,應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,在財務(wù)會計報告予以說明?！背浞诸A(yù)計到了會計或有事項對未來的會計信息的影響,以法律的形式保證會計信息的完整。

大力貫徹《會計法》,可以減少會計人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過程中難以把握尺度,從而影響會計信息真實性和準(zhǔn)確性的問題。

4.發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開展會計活動的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會計準(zhǔn)則的運行和會計信息的生成才會有效率。產(chǎn)權(quán)明晰確定,對會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件:(1)股東追求資本收益的最大化;(2)各種利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的合約關(guān)系。

針對這兩個條件,要解決信息不對稱:一是可通過有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構(gòu)建有效的委托關(guān)系和約束——激勵機(jī)制,使人行為與股東目標(biāo)一致,如股東可把會計報告的收益作為可執(zhí)行的合同變量來激勵管理者努力工作。并在國有企業(yè)中形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu),以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問題,使各利益方有動力加強(qiáng)對企業(yè)會計行為的監(jiān)督,便會計信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

二是通過政府規(guī)章強(qiáng)制市場交易者提供信息,也即是政府利用強(qiáng)制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要信息。包括:(1)規(guī)定經(jīng)理人員和會計人員的從業(yè)資格、防止由于信息不對稱造成勞動力市場的逆向選擇;(2)強(qiáng)制企業(yè)披露會計信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);(3)通過會計法規(guī),對違法者予以懲罰,降低經(jīng)營者的預(yù)期風(fēng)險收益。

(四)因道德缺失所產(chǎn)生失真的治理對策

所有的會計活動都是由"人"支配的,在會計信息失真的背后,有著復(fù)雜的社會原因,即"人治"大于"法治"。治理會計信息失真必須從"治人"開始;即從治理人的道德意識入手,從治德開始,因為社會道德缺失是會計信息失真之源在。

1.明確新的道德準(zhǔn)則,建立新的市場道德體系

市場經(jīng)濟(jì)在沒有了道德的約束和法律的外在保障情況下僅靠自利驅(qū)動,將會退化到無序狀態(tài),從而影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我們要審視原有的道德觀,吸取真正的儒學(xué)精髓,構(gòu)建適合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新的道德體系。它應(yīng)以誠信原則作為其核心,包括負(fù)責(zé)、敬業(yè)、誠信和尊重他人,承認(rèn)在不影響社會上其他人利益的情況下,人有追求物質(zhì)的權(quán)利。

我國在構(gòu)建市場道德的時候,須注意誠信的動態(tài)性和層次性,使其能夠與經(jīng)濟(jì)發(fā)展互動。作為會計領(lǐng)域也應(yīng)該修訂新的、以保證并提高會計信息質(zhì)量為目標(biāo)、誠信為本的職業(yè)道德規(guī)范。

2.嚴(yán)格執(zhí)法和監(jiān)督,縮小道德自由空間

道德是法律的基礎(chǔ),法律是基本道德強(qiáng)有力的保障手段。在會計造假已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象,會計人員也知道會計造假違背職業(yè)道德和法規(guī),但是行動上依然違規(guī)。這說明人們意識到價值規(guī)范,但是決定其行動的是真實行為規(guī)范,這兩者之間存在一個選擇的空間,它存在法律調(diào)整的范圍與道德調(diào)整的范圍之間。作為社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所和審計事務(wù)所,也為會計造假提供方便,這也說明在監(jiān)督上力度不夠,處罰不嚴(yán)。因此,有必要加強(qiáng)事務(wù)所的管理,嚴(yán)肅執(zhí)法,提高要求,加大對違規(guī)事務(wù)所和會計師的處罰力度,迫使其保持客觀公正,做到誠信為本,從而促進(jìn)企業(yè)會計職業(yè)道德的歸位。

3.改善管理體制,明確責(zé)任,克服領(lǐng)導(dǎo)短期化行為

政府是市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)信息的需求者,同時也是市場規(guī)則的制定者,政府對規(guī)則的遵循狀況直接關(guān)系到道德建設(shè)的成敗。造成會計信息失真的主要原因是內(nèi)部控制失衡和權(quán)責(zé)不明確造成的領(lǐng)導(dǎo)短期化行為,為解決此類問題,需要健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識。也有必要建立一個促使領(lǐng)導(dǎo)從內(nèi)心不愿造假的機(jī)制,激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)追求長遠(yuǎn)利益,而不是看中眼前利益,道德的缺失就是短期化行為的反映。

道德不僅是精神價值之道、倫理之道,它還是經(jīng)濟(jì)活動的基本經(jīng)濟(jì)法律法則,能帶來長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。若想從根本上制止會計信息失真,需要建立一個讓企業(yè)愿意講誠信、關(guān)注長遠(yuǎn)利益的內(nèi)在激勵機(jī)制。在足夠長的任期內(nèi),明確領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)責(zé),使其具有追求長遠(yuǎn)利益的動力和壓力,從而使誠實守信重新回到會計領(lǐng)域。

4.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價機(jī)制

會計職業(yè)道德的實施主要靠會計人員內(nèi)心道德感和職業(yè)良心,而不是受制于外力,其制定和頒布主要是自發(fā)形成的各會計職業(yè)組織。因此,會計職業(yè)道德在管制上,應(yīng)實行行業(yè)自律與政府行為的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)。

會計職業(yè)道德評價是根據(jù)會計職業(yè)行為道德規(guī)范,會計組織或社會其他組織和個人對會計從業(yè)人員或企業(yè)的行為進(jìn)行道德或不道德的評價,以達(dá)到揚善懲惡的目的。它對廣大會計從業(yè)人員來說,是一種無形的精神力量和重要的行為約束方式,是促使道德力量發(fā)揮作用的必要環(huán)節(jié)。

我國可以對全國持證的會計人員建立道德檔案,對在各類檢查中提供虛假會計信息的單位和個人進(jìn)行登記,以采取相應(yīng)措施;對企業(yè)建立起一套新評價體系,評價監(jiān)督企業(yè)的誠信狀況,并及時在媒體上予以曝光,借助公眾的輿論加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。

總之,會計信息失真的成因很多,各個方面都應(yīng)該采取具體的針對性治理對策。找出會計信息失真的原因,制定行之有效的治理措施,保證會計信息的真實性,在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真,既有重要的現(xiàn)實意義,也是當(dāng)前會計改革的一項重要內(nèi)容。

治理會計信息失真,要從宏觀方面真正建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度,改革人事管理制度,加大執(zhí)法力度,使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營。也要從微觀角度加強(qiáng)會計人員的管理和繼續(xù)教育,加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,遵守國際規(guī)則,提高會計信息質(zhì)量。

提供真實的會計信息,不僅是國家宏觀管理的需要,也是企業(yè)自身的生存之道。因此,解決治理好嚴(yán)重的會計信息失真問題,將有力地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的有效運行。

會計失真論文:會計信息失真與注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

1 會計信息失真

所謂會計信息失真,從廣義上理解,是指會計信息沒有達(dá)到質(zhì)量特征的要求;從狹義上理解,是指會計信息反映得不真實、不完整、主觀性太強(qiáng),經(jīng)不起嚴(yán)格的驗證,也就是會計信息沒有達(dá)到可靠性質(zhì)量特征的要求。綜合國內(nèi)外學(xué)者的觀點,會計信息失真大體可以分為3類:規(guī)范性失真、技術(shù)性失真和違法性失真。

(1)規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會計規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會計信息失真。

(2)技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會計人員素質(zhì)不能滿足會計工作需要而導(dǎo)致的會計信息失真,技術(shù)性失真是否會發(fā)生依各國實際情況的不同而有所差別。

(3)違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個人故意違反法律規(guī)章制度而導(dǎo)致的會計信息失真,也就是我們所說的會計信息造假。此種行為雖然并不都是以個人利益為目的,但具有欺詐的傾向,以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門等,最終會破壞會計信息的真實性,使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤,損害社會公共利益與安全。

從以上對3類會計信息失真的分析中可以看出,規(guī)范性和技術(shù)性失真主要是由客觀因素造成的,是不可避免的,且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向,所造成的危害也相對較小,也容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真即會計信息造假則主要是由會計信息披露者主觀因素造成的,有著通過操縱會計信息以便從中牟利的明確利益導(dǎo)向,其舞弊手段很難被發(fā)現(xiàn),結(jié)果往往誤導(dǎo)利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)決策,所造成的危害極大,也是當(dāng)前會計信息失真的最主要原因。

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革,現(xiàn)代企業(yè)制度已逐漸在企業(yè)中建立起來,但還存在著很多問題。在導(dǎo)致會計信息失真形成的諸多因素中,獨立審計未發(fā)揮其應(yīng)有作用不容忽視。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)適者生存,目前會計師事務(wù)所將執(zhí)業(yè)能力一再邊緣化,不注重人員實踐能力的培養(yǎng),漠視后續(xù)教育,更不用說專業(yè)研究,甚至對一些業(yè)務(wù)敷衍了事,未能達(dá)到基本的專業(yè)要求。為了眼前利益不惜降低專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或是不加掩飾地進(jìn)行交易,工作質(zhì)量下降,所審單位會計信息質(zhì)量隱患很多。對于企業(yè)提出的要求或是當(dāng)?shù)卣闹甘?某些事務(wù)所更是“積極配合”,為求生存與發(fā)展,置職業(yè)道德而不顧。信用被一些會計師看作是利益的扭曲杠桿,借此大做為企業(yè)利益服務(wù)的文章,可謂“收人錢財,替人消災(zāi)”,信用準(zhǔn)則的內(nèi)涵被完全置換,會計師只看到了企業(yè)手中的錢,而忘記了廣大報表使用者。共性約束被淡化,個性發(fā)展欠缺制約,“獨立、客觀、公正”成為空談。

2 注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

會計職業(yè)道德是調(diào)整會計組織與社會、會計組織之間、會計組織與其成員之間的行為關(guān)系的總和。它以一種無形的力量約束著會計人員的行為,是會計人員必須遵循的行為規(guī)范。從一般意義上講,注冊會計師的職業(yè)道德包括注冊會計師在執(zhí)業(yè)時所實際體現(xiàn)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任等。良好的職業(yè)品德反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時的正直、誠實、客觀和公正等品質(zhì)和德行;良好的職業(yè)紀(jì)律反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時合理的行為約束;良好的職業(yè)責(zé)任反映出注冊會計師在執(zhí)業(yè)時恰當(dāng)?shù)靥幚砹伺c社會、客戶和同業(yè)的關(guān)系。只有具備良好的職業(yè)道德,才能做出恰當(dāng)與準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的3個重要的概念,也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本要求。

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明,被審計單位的財務(wù)報表是真實與公允的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,投資者主要依賴財務(wù)報表判斷投資風(fēng)險,在投資機(jī)會中做出選擇。如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立,存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系,或屈從外界壓力,就很難取信于社會公眾。客觀性是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)力求公正,不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù),在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)其客觀性。公正性是指注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)時,應(yīng)當(dāng)坦率、誠實,保證公平。公平不僅僅指誠實,還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務(wù),擔(dān)任何種職務(wù),注冊會計師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性,并在判斷中保持客觀性。

以會計職業(yè)道德的學(xué)校教育為基礎(chǔ),學(xué)校職業(yè)道德教育是提高會計人員職業(yè)道德素質(zhì)的第一個階段,也是對會計人員道德素質(zhì)有決定性影響的階段;以會計職業(yè)道德的后續(xù)教育為重點,會計職業(yè)道德后續(xù)教育是對在職會計人員進(jìn)行的具有較強(qiáng)針對性與適應(yīng)性的有組織的教育和培訓(xùn),在全社會倡導(dǎo)終身教育的形勢下,會計職業(yè)道德的后續(xù)教育也越來越受重視。

加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè),任重而道遠(yuǎn)。最近幾年,國際國內(nèi)會計師事務(wù)所大案不斷,造成世界范圍內(nèi)的會計誠信危機(jī)。所以,會計誠信建設(shè),是當(dāng)前會計界的當(dāng)務(wù)之急,所有的會計從業(yè)人員,所有的注冊會計師,要清醒認(rèn)識當(dāng)前的緊迫形勢,從自我做起,不斷學(xué)習(xí),戒驕戒躁,為會計事業(yè)的發(fā)展盡自己的綿薄之力。

會計失真論文:會計信息失真形成的原因及應(yīng)對措施

摘 要:文章揭示了會計信息失真的現(xiàn)象及危害,深入剖析了會計信息失真的原因,并提出了根治會計信息失真的對策。

我國加入WTO以后,會計信息對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展越來越受到有關(guān)部門的重視,但由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個體利益的驅(qū)動,當(dāng)前一些企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,某種意義上與世貿(mào)組織對企業(yè)的發(fā)展要求很不相稱,甚至損害著國家和人民的根本利益。為此,很有必要對企業(yè)會計信息失真、危害、成因及治理對策進(jìn)行深入的探討。

一、企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象及危害

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則,不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會計信息失真突出表現(xiàn)在:

1.原始憑證失真。有些單位的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范,甚至采取制作假原始憑證的方法進(jìn)行“變通”,使一些非法的收支變成“合法”的收支。

2.原始憑證的要素填寫不全,使收支的資金渠道不能明確地劃分,混淆了成本和專項基金的界限。

3.財務(wù)賬目管理混亂,在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會計核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符。

4.會計報表虛假,具體表現(xiàn)在撇開賬簿,人為地調(diào)整報表數(shù)字,甚至編報兩套報表,一套自用,一套對外提供,導(dǎo)致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入;成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本,甚至通過人為方式調(diào)整損益,>！

二、會計信息失真形成的原因

導(dǎo)致會計信息失真的原因是多方面的,既有宏觀法制不健全、政策不配套、制度不完善等客觀因素,也有企業(yè)管理制度不嚴(yán)密、會計基礎(chǔ)工作薄弱、會計人員的業(yè)務(wù)能力差、專業(yè)素質(zhì)不高以及企業(yè)內(nèi)部為追求自身利益,個別領(lǐng)導(dǎo)不懂《會計法》等諸多因素。

1.會計法規(guī)系統(tǒng)不健全。雖然新《會計法》、《企業(yè)會計制度》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼頒布實施,但隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)以及建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求日益迫切,我國在會計立法上仍需加快步伐。

2.社會監(jiān)督不力。近年來,我國的會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)有了很大的發(fā)展,但能洞察事務(wù)本質(zhì)的高素質(zhì)人員較少,需要加大對這一機(jī)構(gòu)人員的迅速培養(yǎng),以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于不懂《會計法》,為追求個人或小團(tuán)體的利益,不惜一切代價,弄虛作假,逃避國家有關(guān)法規(guī)和紀(jì)律的監(jiān)督,而會計人員又受單位負(fù)責(zé)人的聘任和管理,在工作中很難堅持原則,履行會計的監(jiān)督職能。 4.會計基礎(chǔ)工作薄弱。一是會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計人員非專業(yè)化現(xiàn)象普遍存在,會計工作僅停留在記賬、算賬、報賬的淺層次上,難以做到合理、合法;二是財務(wù)基礎(chǔ)管理薄弱。如財務(wù)制度不健全,會計核算不規(guī)范,會計資料不完整等。

三是會計業(yè)務(wù)處理手段落后,會計電算化的普及程度不高,有相當(dāng)一部分企業(yè)還在用手工做賬,財務(wù)數(shù)據(jù)處理仍處在低效率階段,不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的要求。

三、根治會計信息失真的對策

1.認(rèn)真學(xué)習(xí),全面貫徹和執(zhí)行新《會計法》。首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守法,只要他們能遵紀(jì)守法并組織財會人員認(rèn)真學(xué)習(xí),提高認(rèn)識,增強(qiáng)法制觀念,對解決會計信息失真的問題具有決定性的意義。 2.加強(qiáng)對社會審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。必須加強(qiáng)對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作。通過建立和健全注冊會計師監(jiān)督管理辦法,逐步理順委托關(guān)系,由企業(yè)直接委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌藢嫀熓聞?wù)所進(jìn)行委托并支付費用,增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。

3.加大處罰力度。新《會計法》進(jìn)一步明確了單位負(fù)責(zé)人為會計工作的責(zé)任主體,各級檢查機(jī)關(guān)在實施監(jiān)督過程中,應(yīng)嚴(yán)格依法行政,改變以往工作中“重查輕罰”的作法,嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任,促進(jìn)會計信息真實、完整。

4.實施會計核算委任制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度。大中型企業(yè)事業(yè)單位在委任財務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上,可以借鑒國外的經(jīng)驗,逐步推行會計集中核算和委任制核算制度。成立具有行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的會計服務(wù)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對會計人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng),負(fù)責(zé)提供派出會計的應(yīng)有待遇,使會計與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會計服務(wù)機(jī)構(gòu)要求會計人員既要對外提供真實的會計信息,又能向經(jīng)營者提供決策依據(jù)和建議,對失職的會計人員,會計服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰,這既能督促會計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),又能切實改變會計信息失真的狀況。

5.要進(jìn)一步提高會計人員的素質(zhì)。一要提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計人員業(yè)務(wù)*作技能的熟練程度高、專業(yè)知識豐富扎實,就能為企業(yè)的所有者、主管經(jīng)營者和債權(quán)人提供有用的信息;反之,會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差,就難以處理比較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù);二要提高會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會計人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,不謀私利,廉潔奉公,不

論遇到何種情況,時刻堅持“以德治企”的原則,就能提高會計信息的客觀真實性;反之,會計人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差,可能因圖謀個人私欲,編造、篡改會計數(shù)據(jù),造成會計信息的失真。

6.加強(qiáng)會計理論研究,促進(jìn)會計工作規(guī)范化。要加強(qiáng)會計工作的理論研究,根據(jù)會計信息使用者的要求,提出會計信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則,克服會計信息失真。其次通過會計工作的理論與實踐的結(jié)合,促進(jìn)會計工作緊跟社會時代的潮流,為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

會計失真論文:淺論會計風(fēng)險與會計信息失真

許新霞、潘峰

世界發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史無不論證了一國經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息。目前，我國尚未能從總體上遏制虛假信息的蔓延。筆者認(rèn)為，會計信息失真是會計風(fēng)險和審計風(fēng)險共同作用的結(jié)果，控制會計風(fēng)險是解決會計信息失真不可或缺的途徑。

一、現(xiàn)代社會的權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)決定了會計風(fēng)險的存在

美國著名會計學(xué)家井尻雄治在其所著《會計計量理論》中提出，會計不僅僅是記帳工具，而是社會經(jīng)營責(zé)任系統(tǒng)中的一項客觀活動。他認(rèn)為現(xiàn)代社會是建立在一個責(zé)任網(wǎng)絡(luò)上，會計人員是作為第三者加入到委托人與經(jīng)管人的經(jīng)營關(guān)系中去的。也就是說，會計人員應(yīng)站在第三者的立場上，負(fù)有向社會提供真實會計信息的責(zé)任。

然而在目前經(jīng)濟(jì)社會中，企業(yè)管理者對于個體利益的追求驅(qū)使其向會計人員施壓；或因會計人員自身原因，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假，給社會帶來損失。這種由于會計人員未能履行社會責(zé)任給社會帶來損失的可能性，即為會計風(fēng)險。損失是信息使用者使用錯誤信息而產(chǎn)生，會計信息失真是會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式。

二、影響會計風(fēng)險的要素分析

首先，企業(yè)是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點：投資者從中獲取投資報酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益時有沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)微觀效益。政府則從全社會角度考慮的是實現(xiàn)本國資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異在很大程度上誘發(fā)了會計風(fēng)險的產(chǎn)生，二者的偏差越大，會計風(fēng)險也就越大。

其次，會計人員在企業(yè)中所處地位及會計法規(guī)對會計人員缺乏保護(hù)加大了會計風(fēng)險。目前，我國企業(yè)實行的是廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，企業(yè)負(fù)責(zé)人操縱著會計人員的勞動雇用大權(quán)，這使得會計人員難以自覺控制風(fēng)險。再加上會計法規(guī)中缺乏對會計人員控制風(fēng)險行為的保護(hù)，會計人員常?！叭嗽诮聿挥梢选?。修訂后的《會計法》中，更多談的是對違法的“直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員”的處罰，至于對會計人員的保護(hù)，雖然第五條規(guī)定，“任何單位或者個人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)。”但筆者認(rèn)為，在《會計法》已明確對授意、指使、強(qiáng)令做假帳的責(zé)任人員處罰的同時，可以采用其他法規(guī)的形式加強(qiáng)對會計人員的保護(hù)。用積極的保護(hù)措施輔以嚴(yán)厲的懲罰，將起到意想不到的效果。

再者，目前會計人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平，尚難承受其相應(yīng)職務(wù)的抗風(fēng)險的能力。會計職業(yè)道德是會計職業(yè)界應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，會計人員職業(yè)道德觀的薄弱增加了企業(yè)的會計風(fēng)險。由于受計劃經(jīng)濟(jì)體制影響，我國大多數(shù)會計人員知識老化，其專業(yè)技能大大落后于會計實踐的發(fā)展，也使會計人員無意中加大了會計風(fēng)險。

三、防范會計風(fēng)險，能有效地降低審計風(fēng)險，為企業(yè)帶來效益

會計人員身處企業(yè)，對企業(yè)的經(jīng)營狀況、方針政策、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等，比外部審計人員了解得更為深入，會計人員對會計風(fēng)險的自覺抵御必然能大大地降低審計風(fēng)險，從而可提高外部審計人員察覺風(fēng)險的水平，減少相應(yīng)的實質(zhì)性測試程序，節(jié)省審計資源。審計資源的節(jié)約必然引起審計費用的下降，為企業(yè)帶來效益。積極地采取措施降低會計風(fēng)險，對目前質(zhì)量不高、審計業(yè)務(wù)操作不規(guī)范、事務(wù)所承受風(fēng)險能力較低的我國民間審計事業(yè)，顯得十分重要。

綜上所述，會計信息失真是會計風(fēng)險的外在表現(xiàn)，我們有必要轉(zhuǎn)換視角，以會計風(fēng)險為立足點，解決我國的虛假會計信息泛濫現(xiàn)象。鑒于會計風(fēng)險有不同的類別，采取的防范措施應(yīng)有差異。為追逐企業(yè)個體利益，減少國家在企業(yè)中的利益而提供虛假信息的現(xiàn)象，在我國最為普遍。其解決途徑在于在會計法規(guī)中強(qiáng)調(diào)并加大管理當(dāng)局（單位負(fù)責(zé)人）的會計責(zé)任，對假帳授權(quán)行為的嚴(yán)厲制裁（這一點在修訂后的《會計法》中已于詳細(xì)規(guī)定），和對會計人員依法行使會計監(jiān)督職能的權(quán)力給予積極的保護(hù)（對此尚需利用補充法規(guī)進(jìn)一步訂定）。對于那種由于會計職業(yè)道德薄弱和會計知識技能不足造成的會計風(fēng)險，應(yīng)在切實加強(qiáng)大專院校素質(zhì)教育的同時，注重對在職會計人員的后續(xù)教育，并對其進(jìn)行定期考核。

作者單位：中南財經(jīng)大學(xué)會計系

會計失真論文:論會計信息失真的成因以及對策

摘要：我國會計信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，防止會計信息失真必須加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)建設(shè)，完善契約激勵約束機(jī)制，加強(qiáng)社會監(jiān)督體系，加大監(jiān)管懲治力度。

關(guān)健詞：會計信息失真： 成因;對策

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計信息越來越重要。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，會計信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重干擾了正常社會秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，有必要探究會計信息失真的成因，并尋求防治這種現(xiàn)象的對策與措施。

一、會計信息失真的成因

會計信息失真，是指會計信息未能真實地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真的原因是多方面的，主要有以下幾個方面：

(一)利益驅(qū)使作假的動機(jī)

一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，唯利是圖不擇手段圖謀攫取不義之財，做假賬，編假報表，串通作弊，虛報利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。有關(guān)當(dāng)事人出于貪污公款、竊取資財?shù)哪康?，通過虛開發(fā)票、虛列成本等手段作假。另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人只注重短期利益，國有控股公司經(jīng)理人的選任與業(yè)績無關(guān)，經(jīng)理人不知道自己在位幾日，因此只注重短期利益，鋌而走險，急于套現(xiàn)，入袋為安。

(二)會計人員素質(zhì)不高

會計信息的獲取、整理、加工和分析都離不開其會計人員的勞動，會計人員素質(zhì)的高低是會計信息質(zhì)量的決定性因素。目前，我國很多企業(yè)中的會計人員道德素質(zhì)不高，嚴(yán)格依法辦事的自覺性不強(qiáng)，抵御來自企業(yè)內(nèi)外不正之風(fēng)的意識和意志不強(qiáng)。同時，有些會計人員在業(yè)務(wù)方面沒有接受過正規(guī)、系統(tǒng)的專業(yè)知識教育，完全憑有限的實踐經(jīng)驗和主觀臆斷從事會計工作。另外，由于社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計知識也在不斷地更新和豐富，有些會計人員對此往往忽視，因此難以正確處理有關(guān)問題，致使會計信息難以真實反映企業(yè)的實際情況。

(三)激勵約束機(jī)制不健全

由于企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)所有者和作為人的資產(chǎn)使用者。委托人和人都是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，都會追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價值最大化的目標(biāo)是一致的，而人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實現(xiàn)其效用最大化，如要求增加休閑時間，謀求政治資本等等，這一目標(biāo)可能背離企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。經(jīng)營者作為有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實現(xiàn)其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙所有者。企業(yè)經(jīng)營管理者為了在經(jīng)營業(yè)績考核中得到優(yōu)異成績，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益或為了職務(wù)升遷，往往示意會計人員做假賬或直接粉飾會計報表。

(四)會計工作監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的財務(wù)工作在某種意義上隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，作為財務(wù)人員本身的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。另外，我國雖然有國家財政部門，會計師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。但由于管理體制不合理等原因，這些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)缺乏約束，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有形成組織嚴(yán)密的企業(yè)外部監(jiān)督體系。某些會計師事務(wù)所為了爭取客戶往往采取降低收費標(biāo)準(zhǔn)的手法，在進(jìn)行驗資、審計、資產(chǎn)評估時常常敷衍了事，對某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼。不但起不到監(jiān)督作用，有時還起到掩護(hù)的作用。

二、防治會計信息失真的對策

防治虛假會計信息是一項系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為要以事前預(yù)防為主，下大力氣，做好如下幾方面的工作。

(一)科學(xué)管理原始憑證

應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)對發(fā)票等原始憑證進(jìn)行科學(xué)管理。如利用計算機(jī)強(qiáng)大的運算、匯總功能，開發(fā)發(fā)票管理軟件，用電子發(fā)票取代手工發(fā)票，并盡量實現(xiàn)全國性跨地區(qū)，跨部門聯(lián)網(wǎng)，建立電子計算機(jī)發(fā)票全國交叉審核網(wǎng)絡(luò)，使虛開、盜開發(fā)票現(xiàn)象得到有效遏制。

(二)全面提高會計人員素質(zhì)

會計人員素質(zhì)的高低，對會計信息質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。必須堅持會計人員的技術(shù)資格考試制度與持證上崗制度，使會計人員知識結(jié)構(gòu)不斷更新，而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，還必須加強(qiáng)會計隊伍的廉政建設(shè)，通過對會計人員思想政治教育、職業(yè)道德教育和法制教育，提高其政治素質(zhì)，從而全面提高會計人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，提高會計信息處理工具的質(zhì)量，加強(qiáng)其安全性。在經(jīng)濟(jì)允許的情況下，盡量使企業(yè)自身的管理信息系統(tǒng)能夠得到資金、技術(shù)雄厚的計算機(jī)公司的支持和服務(wù)。這樣，企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性才能得到有力保證。

(三)建立和完善契約激勵約束機(jī)制

委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底線，合理設(shè)置契約目標(biāo)，并建立科學(xué)的契約約束及激勵機(jī)制來保證契約目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營者所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對經(jīng)營者實行責(zé)任目標(biāo)約束時，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來發(fā)展和收益的較準(zhǔn)確的估計基礎(chǔ)上;其次，應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵機(jī)制，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與委托人(所有者)趨于一致，從而改善雙方的激勵相容性。最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會計信息失真的情況。

(四)完善社會監(jiān)督體系

要建立以審計監(jiān)督、

稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計為主的監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制機(jī)制。要積極推行注冊會計師審計制度，對企業(yè)年度會計報表實行經(jīng)常的、獨立的和負(fù)經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任的外部會計監(jiān)督，再輔以內(nèi)部審計監(jiān)督、建立起科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，完善社會監(jiān)督體系。