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會計基本理論論文:會計內部審計基本理論

摘要：要研究內部審計，促進內部審計實踐的快速發展，必須首先對內部審計相關基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關注的一些內部審計基本理論問題，包括內部審計與外部審計的聯系與區別、內部審計組織模式選擇及內部審計與內部控制的關系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內部審計。

關鍵詞：內部審計；組織模式；內部控制

一、內部審計與外部審計異同

長久以來，許多人認為內部審計就是指企業內部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內部審計并非企業專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構大有發展。正確理解內部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內部的審計機構開展的審計活動，包括企業內部審計和非企業組織內部審計。任何組織和機構都可以根據需要建立內部審計機構。國家審計和注冊會計師審計是根據審計主體劃分的審計類型，內部審計和外部審計是根據審計機構與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉化。以集團公司為例，集團公司是一個內部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構開展的審計活動稱之為是內部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內部審計？

有人認為內部審計產生的動因在于外部審計無法滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任的需求；也有人認為外部審計產生的動因在于內部審計作為所有者監督管理者履行受托經濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內部審計和外部審計兩者誰先產生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構設置在組織內部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構開展的審計活動就是內部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經濟的發展，一方面組織規模不斷擴大，結構越來越復雜；另一方面內部審計外包現象的出現打破了內部審計與外部審計的傳統差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區分開來。這同時也說明審計機構與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內部審計和外部審計的重要標準，但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構與組織之間的關系為標準來對內部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內部審計與外部審計在本質上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側重于從組織外部審查整個組織履行受托經濟責任的結果，目的是驗證整個組織的受托經濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結果發表審計意見。外部審計其主要職能是監督和鑒證，它的落腳點是審計結論或審計意見，表現為一種鑒證型審計。其優點在于獨立性和整體性更強，審計意見更權威；缺點在于成本較高，及時性不足；內部審計側重于審查受托經濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經濟業務或活動（如采購業務、投資活動等），目的在于查找組織內部各部門履行受托經濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經濟責任得到更加恰當地履行，增加組織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現為一種管理型和建設型審計。其優點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和全面性不足。

二、內部審計組織模式選擇

目前國內外現存的內部審計組織模式主要有董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式和財務總監或財會部門領導模式。有學者認為，內部審計服務的權力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監或財務部門領導模式難以保證內部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內部審計為所有者服務，用以監督管理者受托經濟責任的履行狀況，那么內部審計機構自然應置于董事會或監事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內部審計組織模式的最重要的原則，審計機構配置的過高或者過低都會影響內部審計職能、作用的發揮。

事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構成狀況，就會發現管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權人與管理者之間也有委托關系，但由于債權人對組織內部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環節。以前我們過于強調所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現財產的保值增值，但他們實現自身利益最大化的愿望能否實現還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質上也希望實現組織價值最大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現的。所有者需要監督管理者是否恰當地履行受托經濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任狀況的條件下，將內部審計機構置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。

三、內部審計與內部控制異同

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內部審計與內部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內部審計與內部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內部審計是內部控制的重要組成部分，是內部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制進行了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監督”因素也包括內部審計。新晨

其次，從內部控制的層次看，根據《總聲明》一般認為內部控制由兩個層次構成：第一個層次的控制是指具體的操作層次的內部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發生，第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監督，保證第一級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計。

最后，從內部審計的定義看，1990年，美國內部審計師協會在其修訂的《內部審計職責說明書》中，將內部審計定義為：“內部審計是某一組織機構所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現組織的目標，并據此對所審查的活動向組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。”該定義指出了：內部審計人員的工作是檢查和評價組織中的各類業務和控制。1999年，國際內部審計師協會《內部審計實務準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取了系統化和規范化的方法來對風險管理、內部控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現其目標。”該定義明確了內部審計是一項保證和咨詢活動，是為增加價值和改進企業的目標服務的，是作用范圍很廣、建設性很強的服務性工作。由以上含義可見：內部審計包含的范圍越來越廣泛，內容越來越豐富，尤其是其評價職能變得越來越突出。它不僅要對經營活動的經濟性和效果性進行客觀評價，而且還要評價公司治理、風險管理、內部控制的健全性和有效性。

會計基本理論論文:財務會計基本理論結構

會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。

財務會計的技術規范——會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

財務會計的社會背景——會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。

會計基本理論論文:有關管理會計的基本理論思索

一、管理會計發展歷史的簡要回顧

從歷史上看，管理會計的實務發展先于管理會計的理論。從實務上看，如果我們把管理會計看成是內部報告會計的話，那在所有權與經營權分離之前的會計基本都是管理會計。根據史料記載，世界上第一個真正所有權與經營權分離的公司是“東印度公司”，如果我們把1494年11月1日意大利著名數學家LucaPacioli所著的《算數、幾何、比及比例概要》(潘序倫先生翻譯為《數學大全》)，其中第三部分是簿記(葛家澍教授翻譯為《簿記論》以下用此名)作為會計學開始真正成為一門學科(郭道揚，2008)的話，那么自1494年到東印度公司成立的1601年的近一百多年的歷史里，會計實務基本上是管理會計，為內部管理者(基本也是所有者)服務的會計。對于管理會計學科的形成和發展，根據余緒纓教授(1999)的分類，可以劃分為三個歷史階段:第一階段是20世紀初到20世紀50年代的執行性管理會計階段。這個階段的管理會計的重要特征是以泰羅的科學管理學說為基礎的執行性管理會計信息系統，管理會計主要內容實際上是成本會計，即標準成本控制與預算會計；管理會計的主要目標和任務是幫助制造企業提高生產效率，即提高原材料利用率、勞動生產率、設備利用率；強調執行和把事情做好。第二個階段是20世紀50年代到20世紀80年代末90年代初，這個階段是決策性管理會計階段，管理會計的主要內容發展到幫助企業預測，進行短期和長期決策，甚至應用很復雜的數學模型(比如線性規劃模型、動態規劃模型、網絡規劃模型等)幫助企業進行決策分析，強調先把事情做對，然后再把事情做好。第三個階段是20世紀90年代初至今發展起來的創新管理會計階段。這個階段以RobertS.Kaplan為代表，以作業成本計算和作業管理(ABCandABM)和平衡計分卡(BSC)、經濟增加值(EVA)、適時制(JIT)、全面質量管理(TQM)等新型的基于戰略的管理會計方法和工具為核心。該階段重新審視了管理會計理論對實務的指導作用，擺脫了與管理決策相關性越來越差，遠離管理實踐的復雜數學模型，構建了一系列實用易懂的現代管理會計新方法。

二、關于現代管理會計的目標

現代管理會計的目標到底是什么?目前很多教科書與相關文獻都不討論，或者討論不清楚。許多新版的西方管理會計教材都把現代管理會計目標表達為“幫助企業價值增值”。比如1997年美國管理會計師協會(IMA)關于管理會計定義以及由美國著名管理會計學家RobertS.Kaplan，Banker，Atkinson&MarkYoung四教授合著的《管理會計(第3版)》中為管理會計所下的新的定義為:“管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值”。這里對于現代管理會計目標的闡述歸結一點就是幫助組織提供價值增值。胡玉明教授認為:“21世紀的管理會計應是為企業(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統”(2000)。胡玉明教授的定義對現代管理會計的目標的新認識，即認為現代管理會計的核心目標是幫助企業創建其核心競爭能力。那到底現代管理會計應該以什么為目標呢?

我們還是從管理會計歷史發展的規律來看。在20世紀50年代以前，社會主要問題是主要的商品都很匱乏，大部分產品供不應求。主要矛盾是生產不出來，這個時候管理會計主要目標是幫助企業提高生產效率；后來，社會生產力普遍提高，生產能力大大超過需求，生產什么才是顧客需要的決策問題才是企業面臨的主要核心問題，因此決策會計成為管理會計的主要內容。

現代企業所處的環境與過去相比有了很大的變化。主要體現在競爭越來越激烈，不僅是國內競爭，也體現在國際競爭，去年來美國發生金融危機對我國實體經濟的影響就是一個明證；其次是變化越來越快；再就是顧客化時代的到來。市場經濟時代，是顧客說了算的時代。一個企業要想取得成功并不斷地繁榮發展，必須設計和提供顧客滿意的產品和服務，建立高效率的分銷渠道，開展富有成效的市場營銷活動，快速地將產品和服務提供給顧客。盡管管理會計信息不能保證這些至關重要的活動取得成功，但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業面臨嚴重的困難。高效的管理會計系統通過及時而準確地提供信息，將為企業創造巨大的財富。未來的企業管理者必須牢固樹立顧客第一的思想，急顧客之所急，想顧客之所想，一切以顧客為中心，努力提高顧客的滿意度和忠誠度，用顧客價值的最大化換來企業價值的持續最大化。因此，現代管理會計作為主要為企業(或組織)提供管理信息支持的信息系統，應該以顧客價值最大化為其根本目標。這個觀念適合任何運用管理會計信息的組織，營利性企業組織的顧客是企業提供產品或勞務的消費者；非營利的組織，比如學校顧客是學生，醫院顧客是患者，政府的顧客是政府所服務的公民或者居民，即使是祠廟和教會等民間非營利組織，也有它的顧客，就是它的信徒。沒有顧客的組織終將消亡。有顧客的組織必將存在。組織的顧客越多，這個組織就越興旺。一個企業組織，只有服務好它的顧客，讓顧客滿意，使它的顧客價值得到增值，才能使企業價值得到增值，使股東價值得到增值。當然，對于企業價值增值可以繼續用財務指標，比如經濟增加值EVA來衡量，也可以用非財務指標，比如核心競爭能力指標來衡量。

三、關于現代管理會計的學科屬性

余緒纓教授(1999)曾闡述過現代管理會計的學科屬性，認為管理會計是一個信息系統，其學科屬性是信息科學的一個組織部分。我們認為，這個論斷依然成立。因為現代管理會計是現代會計學和現代管理學相結合的交叉學科，是現代會計學的一個分支。現代會計學仍然是一個信息學科。財務會計學為組織外部利害關系人提供其決策有用的財務信息。管理會計為組織內部利害關系人提供其決策有用的財務和非財務信息。這一點國內外目前絕大多數學者已經形成一個基本共識。

談到學科屬性問題，不得不談管理會計學的上一級基礎學科是什么的問題。根據管理會計學的學科性質，我們不難推斷管理會計學的上一級學科應該是會計學和管理學；會計學的上級學科應該是信息經濟學，然后是經濟學(包括宏觀和微觀經濟學)；管理學的前級學科應該是社會學、經濟學、人類學、心理學、組織行為學。

學科屬性中經常會涉及與其他相關學科或者課程之間的關系問題。其中主要是管理會計學與財務管理學、與成本會計學的區分問題。

首先，我們看管理會計學與財務管理學的關系。目前大部分管理會計學課程與公司財務課程在長期投資決策(或者叫資本預算)還有經營預算(或者全面預算)內容基本雷同。關于這個問題，我2006年在美國訪問期間專門請教美國管理會計和公司財務教授，他們也存在同樣問題。各自上各自的內容，學生認可即可。筆者個人理解是，管理會計學和財務管理學學科屬性是不同的，即使他們有部分的內容雷同。財務管理學(或叫公司財務)學科是工商管理學科下面的一個分支，是管理學—工商管理—財務管理的學科路徑；而管理會計學是經濟學(信息經濟學)—會計學—管理會計學的學科路徑。他們應該分屬不同的學科，雖然他們有緊密的聯系。財務管理從工商企業管理的一個職能角度來闡述；管理會計學從提供信息系統決策支持角度來分析。財務管理比較側重從財務信息角度來分析；管理會計學可以從更寬廣信息，即財務與非財務信息角度來進行分析。

其次，對于管理會計學與成本會計學的關系問題。筆者認為，成本會計學是財務會計學與管理會計學一個橋梁。成本會計學包括成本的計算和成本的管理控制。本來，財務會計學就包含成本的計算；而成本控制又是管理會計學的前身。本質上講，成本會計內容可以分給財務會計學和管理會計學。所以，國外很多會計學系把《成本會計學》叫“管理會計”來開。很多管理會計教材也叫成本與管理會計。為什么把成本會計學單獨列出來呢?主要是因為成本計算問題和管理問題的內容比較復雜、比較多。比如成本計算就有制造成本法、變動成本法、作業成本法；根據企業的不同生產特點和組織特點，成本計算方法還可分為品種法、分批法和分步法；還有聯產品和副產品的成本的計算和分配問題。成本控制又有標準成本控制、作業成本控制、JIT等等內容。這些內容大大豐富了成本會計的內容。由于內容繁多復雜，要很好的掌握它，就有必要對會計學專業學生單獨設一門課程來學習。現在有人認為讓《成本會計學》把有關成本問題內容拿走，讓《公司財務管理學》把有關貨幣時間價值、長期投資決策、風險投資決策、預算內容拿走，這樣讓《管理會計學》消亡。我覺得這樣是很危險的，因為成本問題歷來就與其他工程學科聯系在一起的，所有在成本管理控制上做的好的，都是成本工程師。《成本會計學》比較狹窄，單獨成為一個分學科比較困難。根據國內外趨勢，到是有一種可能就是《管理會計學》內容與《成本會計學》合并成為新的《管理會計學》，因為管理會計學本來就是從成本會計演變過來的，再豐富提高后，讓他們演變在一起比較順理成章。這是一個值得同行們進一步探討的問題。

四、關于現代管理會計的對象

早在1984年余緒纓教授就在他的論文《現代管理會計中幾個基本理論問題的探索》中論述了現代管理會計的對象問題，余老認為這是一個值得認真研究的新問題，并且認為現代管理會計學的對象是現金流動(CashFlow)。因為現金流動貫穿了管理會計內容的始終。抓住了它，等于是牽住了一個企業生產經營的“牛鼻子”，可以在預測、決策、計劃和控制等各個環節中，更好地發揮積極能動的作用。筆者認為，這一論斷仍具有生命力。因為現代管理會計，無論是執行會計，還是決策會計，還是以ABC、BSC、EVA等為代表的管理會計新領域，其實都是在通過成本問題、長期短期預算規劃問題幫助企業測算現金流、分析現金流，抓住現在和未來的現金流，促進企業管理好、利用好現金流，實現企業價值的增值。

與管理會計的對象可能混淆的一個問題是現代管理會計的服務對象問題。過去的管理會計主要是講制造性企業的管理會計，為這些企業的管理人員服務。但是，我們看到今天的管理會計不僅僅被制造企業應用，也被商業企業，非營利性的學校、醫院和政府組織廣泛運用。也就是說現代管理會計服務對象是各類組織，不僅僅局限于企業。此外，在同一組織內部，過去的管理會計主要為組織內部管理人員服務。但是隨著時展和企業組織變革，現在的企業很多發展為扁平的組織結構或者N型組織結構，過去不是管理者的員工現在很多企業里也是管理者。由此，現代管理會計的信息服務對象從過去的管理者以及擴展到一個組織的所有員工，這使現代管理會計的服務對象得到極大的擴展。

五、關于現代管理會計的外延

美國會計學會(AAA，1966)在其“基本會計理論說明書”(StatementofBasicAccountingTheory)中認為:“管理會計是利用適當的技術和觀念，加工歷史和未來的經濟信息，以幫助管理人員制定合理的經濟目標方案，并協助管理部門達到其經濟目標制定合理的經濟決策”。該定義強調了管理會計主要是服務于管理人員，主要指企業內部的管理人員，幫助他們進行經濟決策。這是和當時的管理已經從“泰羅的科學管理”發展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應的。因為當時經濟的發展已經使人們認識到“正確地做錯誤的事”比“錯誤地做正確的事”損失更大，后果更嚴重。這個時候管理會計外延是加工歷史和未來經濟信息。

1981年美國管理會計師協會為管理會計所下的定義為:“管理會計是一個對財務信息進行確認、計量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過程，這些加工過的信息在管理中被用于內部的計劃、評價和控制，并保證合理地、負責地利用企業的各種資源”。該定義強調了管理會計是為服務單位的內部計劃、評價和控制服務，為充分、有效地利用企業資源服務，但它的外延只局限于對財務信息的進一步加工、傳遞和使用。

1986年，美國全美會計師協會管理會計實務委員會對管理會計所下的定義為:“管理會計是向管理當局提供用于企業內部計劃、評價、控制以及確保企業資源的合理使用和經濟管理責任的履行所需財務信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。管理會計還包括編制供諸如股東、債權人、規則制定機構及稅務當局等非管理集團使用的財務報表”。這是一個大管理會計(廣義管理會計)概念，它的外延實際上包括了財務會計。

1997年，美國管理會計師協會(IMA)新的定義為:“管理會計是提供價值增值，為企業規劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統的持續改進過程，通過此過程指導管理行動、激勵行為、支持和創造達到組織戰略、戰術和經營目標所必須的文化價值”。這是美國管理會計職業團體對于管理會計最新的闡述，它的外延比較豐富，包括了財務和非財務信息，為組織的戰略、戰術和操作性三個層次目標服務。

余緒纓教授(1999)認為:“管理會計是為企業內部使用者提供管理信息的會計，它為企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經營管理的有關資料，發揮會計信息的內部管理職能”。余緒纓教授的定義強調了:①管理會計主要為企業內部管理服務；②管理會計為決策服務，決策性管理會計成為現代管理會計的主要內容；③現代管理會計是一個信息系統。此外，余教授在2000年和2001年的兩篇論文中還分別闡述了:非財務信息的重要性；在知識經濟時代，現代管理會計更加注重對無形資產信息的處理和披露；文化方面對現代管理會計的影響。李天民教授在其1984年編著的《管理會計》一書中認為:“管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其它有關資料進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，并幫助企業領導作出各種決策的一套信息處理系統”。李教授的定義強調了:①現代管理會計包括利用和分析財務信息與其他資料；②現代管理會計要為各級管理人員服務；③現代管理會計是一套信息處理系統。胡玉明教授認為(2000):“21世紀的管理會計應是為企業(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息支持的信息系統”。胡玉明教授的定義有如下幾點創新:①對現代管理會計目標的新認識，即認為現代管理會計的核心目標是幫助企業創建其核心競爭能力；②不僅企業中要運用現代管理會計，在事業單位，機關等也可以運用現代管理會計理論和方法；③現代管理會計仍然是一個信息系統。綜合上述國內三位教授的觀點，都認為現代管理會計的外延包括了財務與非財務信息。

因此，筆者認為，現代管理會計的外延應該以財務信息為主，包括必要的非財務信息。之所以說還是要以財務信息為主，這是因為管理會計信息系統畢竟仍是會計信息系統，財務信息為主是管理會計信息系統區別于其他信息系統的重要標志，如果管理會計信息不再以財務信息為主，它有可能被其他管理信息系統合并或者融合，現代管理會計就沒有單獨存在的必要；其次，現代管理會計的發展又必然會涉及和處理其他非財務信息，比如產品質量方面的信息和生產交貨時間方面的客觀非財務信息，消費者滿意度評價、員工的能力、員工滿意度評價和新產品的表現方面的主觀非財務信息等等。關鍵是這些非財務信息對管理決策有用。面對新的需求，現代管理會計必須擴展其外延。

六、關于現代管理會計信息的質量特征

有許多文獻對會計信息的質量特征進行了研究，比如會計信息質量特征研究課題組(2006)對現代管理會計信息質量特質做了系統研究，認為現代管理會計信息質量的總體特征是在經濟性(收益大于成本)條件下的相關性；關鍵特征是及時性、預測性和反饋性；次級質量特征是可理解性、可靠性、系統性、多元性、靈活性和內部性；限制性質量特征是重要性。目前總的來看，一般對財務會計信息的質量特征研究的更多，對管理會計信息質量特征研究的不夠。管理會計既然是一個信息系統。管理會計提供的信息就一定有其質量特征。筆者基本贊同上述課題組的研究結論，認為管理會計信息的質量特征中最主要的特征是它的相關性，這是由現代管理會計的內部決策服務功能所決定的。圍繞主要特征相關性，還需要真實可靠性、及時性、可比性、可理解性等次要信息質量特征。因為(下轉第19頁)不真實可靠的信息，不及時的信息自然會影響其相關性，同時管理會計信息要能讓管理決策者可理解，如果滿篇都是數學公式，管理者很難理解和明白，他們自然就不用這些信息了。簡單的可理解的管用的信息才是管理者需要的信息，對管理決策有用的信息。

七、關于現代管理會計的手段

一個學科的發展，手段也很重要。過去管理會計信息主要靠人工收集整理，依靠算盤來進行計算。隨著計算機信息技術和網絡技術的進步，特別是MRP\MRP2\ERP\MRP等信息軟件技術的發展，現代管理會計必須依靠計算機信息技術和網絡技術作為主要的手段。不如此，現代管理會計信息的決策有用性將受到很大局限。如果一個信息系統的信息長期不為決策者所使用，不為組織的決策和控制發揮作用，那這個信息系統的壽命也就差不多了，這個學科的壽命也將受到挑戰。

綜上所述，筆者認為:現代管理會計應是以組織(主要是企業)所服務的顧客終身價值(CustomerLifetimeValue)最大化(戰略考慮)為終極目標，以電子計算機和計算機網絡為主要手段，以財務數據為主要內容，同時結合非財務信息，為組織形成和提升其核心競爭能力提供相關信息支持的管理信息系統。

盡管管理會計學科發展遇到一些困難，而且由于管理會計經驗數據取得的困難性，使許多年輕學人望而卻步。但是，我們欣喜地看到管理會計在我國企業實務界卻得到越來越廣泛的應用，管理會計幫助企業價值增值的價值日益顯現；比如當前上市公司財務披露的附注披露中，我們看到需要披露越來越多的管理會計信息(如公允價值計量，資產可變現凈值的計量等都用到管理會計關于未來現金流量的信息)；未來知識經濟的發展更加需要管理會計提供的信息(比如關于無形資產的信息)。因此，可以肯定地說，隨著中國經濟的繼續發展，隨著信息技術的進步，中國管理會計實務將更加豐富多彩，中國管理會計研究將充滿機遇。

會計基本理論論文:財務會計基本理論構造思索

會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。

財務會計的技術規范——會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

財務會計的社會背景——會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。

會計基本理論論文:環境會計基本理論思索

摘要：環境會計是會計領域一門新型的交叉學科，關于環境會計的概念、假設、計量、報告及記錄等是研究的核心問題。通過對其相關內容的梳理，提出具有實踐性的觀點、程序、方法，希望能對今后的研究、實際操作提供理論上的支撐。

關鍵詞：環境會計；概念；假設；確認；報告

一、環境會計

英國《會計學月刊》1971年刊登了比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》，1973年刊登了馬林的《污染的會計問題》，自此揭開了環境會計研究的序幕。1990年RobGray的報告《會計工作的綠化》，是有關環境會計研究的一個里程碑，它標志著環境會計研究已成為全球學術界關注的中心議題。

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。環境會計核算的會計要素，采用貨幣作為主要的計量單位，采用公允價值計量屬性，輔之以其他計量單位及屬性完成會計核算工作。但環境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的。按照勞動價值理論，只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量，對于非交換、非人類勞動的物品，是不計量的，會計不需對其進行核算。然而這些非交換、非人類勞動的物品有相當部分是環境會計的核算內容，因此，環境會計必須建立能夠計量非交換、非勞動物品的價值理論。

二、環境會計假設

（一）資源、能源的價值

資源是有限的，越開采就會越少。生態資源的有限性決定了人類不能無限制地開采，對已被過度耗費的存量資源要進行不斷的補償。生態資源的有限性還決定了要用一定的方法對生態資源的存量、流量進行測算、計量、評估、對比等。

（二）國家主體

生態環境資源應當看成是整個社會的權益，這是由生態資源的特點所決定的。任何生態資源都既對當地產生影響又對全局產生影響。由于生態資源地理屬性和發揮其作用的遷移性，使其對生態資源開采的影響、生態成本的補償、生態收益的確認都大大超過了地理屬性的范圍，從而使環境會計的空間范圍大大擴展，并呈現出宏觀會計的顯著特點。

（三）資源循環利用

按照生態規律利用自然資源和環境容量，倡導在物質不斷循環利用，實現經濟的可持續發展。運用生態學規律，將人類經濟活動從傳統工業社會以“資源產品廢棄物”的物質單向流動的線性經濟，轉變為“資源產品再生資源”的反饋式經濟增長模式，通過物質循環流動，使資源得到充分的利用，把經濟活動對自然環境的影響降到盡可能低的程度。

（四）價值等多種計量

傳統會計要素都以貨幣進行計量。環境會計卻不能被限制只用貨幣作為計量單位來反映生態資源狀況；用貨幣計量反而不能說明問題。但在財政轉移支付量上、對生態建設的項目投資上，卻又不能不用貨幣計量。困難的是如何把這兩種計量統一在環境會計的核算體系里，如何使兩者在需要的時候進行轉換。

三、環境會計的確認與計量

環境會計要素的確認和計量是環境會計研究的難點。環境會計的計量可以建立在邊際理論與勞動價值理論相結合的基礎上，對于包含勞動結晶的環境要素，按勞動價值理論建立的計量方法、計量法則，按邊際價值理論建立的計量方法計量。圍繞環境會計中的確認問題，分析環境會計要素確認的特殊性，重點研究企業環境會計中的資產、負債、成本等會計要素的確認問題。

（一）環境負債的確認與計量

企業環境負債是指由于過去或現在的經營活動對環境造成的不良影響而承擔的需要在未來以資產或勞務償還的義務。它是企業承擔的各種負債之一，具有企業一般負債的基本特征，同時也有自己的特殊表現。按照對環境負債的把握程度，可以把環境負債分為確定性環境負債和不確定性環境負債。

1.確定性環境負債的確認與計量

確定性環境負債是指企業生產經營活動的環境影響引發的、經有關機構作出裁決而應由企業承擔的環境負債。主要包括：排污費、環境罰款、環境賠償和環境修復責任引發的環境負債。

環境責任導致環境負債的確認和計量是很簡單的，如排污費、環境罰款和環境賠償，通常是由環境執法部門或司法程序確定。這些環境負債的計量也很簡單，可直接根據環境執法機構的罰款金額或法院裁定的金額進行計量即可；相反，有些責任的認定和負債的計量是復雜的和不確定的，如環境修復責任的認定及其導致的環境負債的計量。對于法律、法規強制要求性的環境修復責任，企業可以按照相關規定的提取比例和提取標準進行計量。對于企業自律性環境修復責任，可以根據企業決策機構或專業咨詢機構的測定，考慮企業自身的承受能力，均衡企業社會責任、社會環保形象、環保目標等諸多因素綜合確定提取的標準和提取比例。在企業持續經營過程中，提取的比率和金額也可能是不斷變化的。引發這種變化可能是多種原因，如企業承受能力的增強和企業形象的更慎重考慮，企業可能提高提取比例；還有對環境修復費用的重新測定或評估，導致對環境修復責任的判斷發生變化；企業環保目標的修正等。

2.非確定性環境負債的確認與計量

也稱為或有環境負債，是指由于企業過去生產經營行為引起的具有不確定性的環境責任。在過去的企業會計業務中，人們很少關心企業環境責任引發的潛在環境責任承擔問題，只有在切實遭受環境處罰和賠償時，再作為一項營業外支出項目處理，這種處理方式缺乏穩健性，所提供的信息也是不完善的。企業環境會計應當借鑒或有負債的理論與實踐來處理環境影響責任問題。如果環境責任發生，且其導致的損失金額可以合理地予以估計，計提或有損失。

（二）環境資產的確認與計量

1.環境資產界定

目前在資源環境經濟理論界與會計學界的看法并不一致形成了下述三種主要的看法。

（1）從環境會計的定義或其研究對象出發所推論的環境資產。對環境資產的認識，有的學者是在環境會計的定義或其研究對象中予以界定的。由于學者們對環境會計的定義或其研究對象認識不同而導致了其所界定的環境資產也不同。如英國鄧迪大學格雷認為，環境會計中的環境資產是人造環境資產和自然環境資產。孫興華等認為，環境會計的對象是全部自然資源環境。王冬蓮、等人認為，在環境會計中把自然資源和生態環境確認為資產，實行自然資源和生態環境的有償耗用制度。可見，其所指的環境資產包括自然資源資產和生態環境資產。

（2）從宏觀角度直接定義的環境資產。從宏觀角度直接定義環境資產的權威當屬1993年聯合國環境經濟一體化核算體系和聯合國國民經濟核算體系中給環境資產所下的定義，不過二者對環境資產的定義還是存在差別的。

聯合國國民經濟核算體系認為，只有那些所有權已經被確立并且已經有效地得到實施的自然產生的資產才有資格作為環境資產。為了符合環境資產的一般定義，自然資產不僅必須要被所有人擁有，而且如果給定技術、科學知識、經濟基礎、可利用資源以及與核算日期有關的或在不久的將來可預料到的一套通行的相對價格，它還能夠為它們的所有者帶來經濟利益。不滿足上述標準的被劃在聯合國國民經濟核算體系的環境資產范圍之外，特別是所有權不能被確立的環境資源，包括空氣、主要水域和生態系統等，因為這些環境要素非常巨大、無法控制，以至于不能對其實施有效的所有權。

（3）從微觀角度直接界定的環境資產。從微觀角度對環境資產直接進行界定也因有關組織機構或學者的認識不同而給出了不同的定義。聯合國國際會計與報告標準政府間專家工作組認為，環境資產是指由于符合資產的確認標準而被資本化的環境成本，是從微觀企業的角度對其所發生的與環境有關的成本因符合資本化條件而被資本化的部分。

會計基本理論論文:電算會計基本理論的教學詮釋

一、由會計電算化到會計信息系統

會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務中的簡稱，是一個用電子計算機代替手工記賬、算賬、報賬以及替代部分由人腦完成的對會計信息的處理、分析和判斷的過程，是一門融合計算機科學、管理科學、信息科學和會計科學為一體的邊緣性學科。

會計信息系統是指由特定的人員、數據處理工具和數據處理規程組成的有機整體。其目的是加工和利用會計信息對經濟活動進行控制，滿足經營管理的需要。其中規程包括會計核算方法規則、各種會計法令、法規和管理制度等。而數據處理也分為人工、機械、計算機或網絡三種處理方式。

會計中的各項活動都體現了對信息的某種作用，如取得原始憑證是對會計信息的收集，對原始憑證的審核是會計信息特征的提取和確認，設置會計賬戶是對會計信息的分類，填制記賬憑證和登記賬簿是對會計信息的傳遞和存儲，成本計算是對成本信息的進一步變換和處理，而會計的管理和決策是對會計信息的進一步利用。整個會計工作過程構成了一個有序的信息輸入、處理、存儲和輸出的過程。這一過程又可分為若干個部分，每一部分都有各自的明確的任務。各部分相互聯系、互相配合、共同服務于一個統一的目標，形成了一個會計活動的有機整體。

會計信息系統要采用一定的信息處理技術用來收集原始會計數據，對會計信息進行處理、存儲及傳送。而采用計算機和網絡信息處理技術的會計信息系統通常稱為電算化會計信息系統，即電算化會計。它是財務會計、計算機及網絡技術、信息技術、企業管理科學等學科相互交叉結合形成的、新的綜合性學科。

會計信息系統是企業管理信息系統的一個重要的子系統。根據企業經濟工作的客觀需要，可以將會計信息系統所提供的信息劃分為3個不同的層次：以提供日常核算內容為主的會計核算信息層、以提供為經營管理服務為主的管理信息層和為企業重大決策提供服務的預測決策信息層。按照所提供的信息層次功能，可將會計信息系統劃分為以下3個子系統：核算子系統、管理子系統和決策子系統。分別用于反映企業經營活動情況的事后核算、監督企業經營活動的事中控制和參與企業經營管理的事前決策。這3個子系統之間既相互聯系又互相獨立，共同構成一個完整的會計信息系統。

二、會計信息系統知識點探討

（1）手工系統與電算化系統數據處理流程的對比。數據處理流程反映了數據從產生、傳遞到處理、審核以及存盤的整個處理過程。手工數據處理過程為：填制和審核會計憑證——登記賬簿——編制會計報表，這一過程一般稱為會計核算組織程序或賬務處理程序。由于各單位的經濟業務性質、管理方式、規模和業務數量不同，在手工環境下，為了適應各單位的特點，產生了科目匯總表、匯總記賬憑證等不同的會計核算組織程序。這些核算組織程序的基本區別是登記總賬的程序不同。另外，為了提供詳略不同的會計信息，手工系統設置了總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬和明細分類賬采用平行登記的方法進行記錄。由于明細賬記錄的是逐筆的業務信息，而總分類賬中記錄的是相應的合計值，所以總分類賬中的信息是非獨立的。在手工系統中，總分類賬之所以有存在的價值，是因為總賬對整個賬簿體系起著統馭和控制作用。通過總賬與明細賬之間的對賬可以發現記賬中的問題，及時加以糾正。這種通過低效率、重復處理來換取處理的正確和可靠，是傳統會計數據處理流程的一個特點。對于發生的賬簿登記錯誤，手工系統分別采用劃線、紅字更正、補充登記等留有痕跡的修改方法，以便為日后的查證提供方便。

計算機會計系統的數據處理流程與手工系統的數據處理流程有相似之處，但具體的處理環節和內容又有自己的特點。在計算機會計系統中，日常會計數據的處理表現為：人工采集并進行標準化處理，然后輸入到計算機的記賬憑證庫中；經審核后由計算機集中、自動地進行記賬處理。所謂記賬處理，即是由計算機根據各總賬、明細賬、日記賬、各種備查賬的數據要求，從記賬憑證庫中進行篩選、分類、計算、匯總等一系列加工處理，然后將加工后的分類數據分別轉入各相應賬簿的資料準備庫中；當需要查詢或輸出賬簿時，由計算機根據使用者的需要，調用相應的賬簿格式程序從相關的賬簿數據準備庫中瞬間檢索數據，然后按照人們熟悉的賬簿格式輸出各種會計信息。當查詢或打印結束后，重新恢復為原來的數據庫存儲格式。數據整個處理過程幾乎都是由計算機集中自動完成的，發生數據錯誤的幾率極少，數據處理流程更加簡捷、合理。

（2）手工系統與電算系統會計核算形式和方法的對比。手工方式下的會計核算形式和某些核算方法并不是會計數據處理本身所要求的，而是為了減少或簡化人工的計算工作量所設置或選擇的。如對總賬開設個數及明細賬開設級次的選擇、對手工賬務處理程序的選擇、對固定資產折舊方法的選擇、對存貨計價方法的選擇等等，無不是考慮到了人工工作量的大小問題。而在計算機會計信息系統中，由于計算機處理設備高速運算的特點和存儲介質超大容量的特點，無論在時間上還是在空間上，都解除了人們對會計核算形式和核算方法的使用和選擇顧慮。可以說，只要符合國家統一的會計制度規定，就可以圍繞會計系統的目標，對手工會計核算形式和核算方法進行改造和創新。通過創新，設計出更加合理、更加適合計算機處理特點、效率更高、計算更精確的會計核算形式和核算方法。

會計基本理論論文:淺析財務會計基本理論構造

摘要：會計基本理論研究和說明會計最核心的概念和原理，財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。財務會計基本理論的結構應包括會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等內容。

關鍵詞：會計理論會計假設會計準則會計環境

會計的基本理論是指構成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們如何認識和反映客觀經濟活動的理論。會計理論一般應包括財務會計理論、管理會計理論和審計理論等內容。從會計歷史發展過程來看，財務會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務會計基本理論問題的研究受制于會計實務的發展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應用范圍以及由于社會發展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內外會計學界討論會計理論結構問題的說法不一，大部分采用了理論結構概念框架的方法，即按照會計假設、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環境、會計程序等構成來進行研究。

財務會計的理論基礎——會計假設

會計假設是對財務會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據會計實踐活動的內在規律和要求提出的，為進一步研究財務會計理論問題提供了理論基礎。由于會計所處的經濟環境較為復雜，會計核算的基礎條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業的會計工作將無法正常進行。會計假設對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎。但在我國頒布的企業會計基本準則中沒有使用會計假設的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設則注重于合理的假定，所以應采用會計假設更為合理。

在實際經濟活動中，由于社會生產力發展水平的不斷提高，往往有相當多的經濟業務會脫離會計基本假設，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設，企業破產清算時顯然與持續經營假設相背，短期經營行為就不需要對經營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設作為會計理論研究的起點曾經是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設應該是會計理論的最高層次，它應該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務有相應的影響。但其存在的問題是，究竟需要設定多少條假設才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務會計的客觀內涵——會計職能

會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。

從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。

財務會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。

財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。

財務會計的技術規范——會計準則

會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協調的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協調的問題。

財務會計的具體內容——會計要素

會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。

財務會計的社會背景——會計環境

會計環境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發展階段的會計有其不同的環境狀況。會計環境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務的發展有很大的影響力，會計發展史上歷次重大的變革和創新均與當時的社會經濟發展狀況密切相關。而會計的發展對會計環境也具有很大的反作用，它往往對社會經濟秩序的維持，經濟資源的配置，財經法規的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發點。

會計界一般認為，會計環境包括生產力環境、經濟環境和政治環境三類因素。在會計環境各因素中，對會計影響最大的是生產力環境，一個國家或地區社會生產力發展的不同階段直接決定會計理論和方法的發展水平。其次是經濟環境，包括經濟管理體制、企業組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務會計實務和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產生和發展無不與會計環境相關。會計基于管理的需要而產生，又隨著會計環境的變化而演進。會計與會計環境之間存在著雙向的作用關系，一方面，隨著會計環境的發展，會計也日益發展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應會計環境的改變，進而能動地推動社會的發展。

財務會計的處理技術——會計程序

會計程序是指會計處理會計業務、生成會計數據和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業務處理的技術方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務工作中，會計程序關系到會計實體各職能部門對經濟業務的反映過程和聯系機制，會計程序的研究具有較重要的現實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質量，而且能加強整個企業的經營協同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業的整體管理水平。

會計基本理論論文:重議會計內部審計基本理論論文

摘要：要研究內部審計，促進內部審計實踐的快速發展，必須首先對內部審計相關基本問題有正確的理解。文章集中探討了人們比較關注的一些內部審計基本理論問題，包括內部審計與外部審計的聯系與區別、內部審計組織模式選擇及內部審計與內部控制的關系問題，力求幫助人們更加深刻地理解內部審計。

關鍵詞：內部審計；組織模式；內部控制

一、內部審計與外部審計異同

長久以來，許多人認為內部審計就是指企業內部審計，并將其與國家審計、注冊會計師審計并稱為根據審計主體劃分的3種不同審計類型。事實上，內部審計并非企業專利，它起源于古代官廳，目前也在非營利機構大有發展。正確理解內部審計，應將其看作是與外部審計相對的綜合性概念。它泛指設立在組織內部的審計機構開展的審計活動，包括企業內部審計和非企業組織內部審計。任何組織和機構都可以根據需要建立內部審計機構。國家審計和注冊會計師審計是根據審計主體劃分的審計類型，內部審計和外部審計是根據審計機構與組織之間是否存在隸屬關系劃分的審計類型，它們的劃分標準不同，外延難免相互交叉，因此不能將它們混為一談。

內部審計與外部審計是一組相對概念，它們常常共存并相互轉化。以集團公司為例，集團公司是一個內部審計與外部審計并存的典型。我們習慣將隸屬于集團公司的審計機構開展的審計活動稱之為是內部審計，但從被審計單位角度看這些審計活動又都來源于單位外部，也可以將其稱之為外部審計。同一個審計部門開展的審計活動有時可能是內部審計，有時可能是外部審計；同一項審計活動也可能站在這個角度看是內部審計，換一個角度看就變成外部審計了。那么究竟什么是內部審計？

有人認為內部審計產生的動因在于外部審計無法滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任的需求；也有人認為外部審計產生的動因在于內部審計作為所有者監督管理者履行受托經濟責任的重要手段獨立性不夠。這個問題說到底其實是關于內部審計和外部審計兩者誰先產生的問題。之所以提出這兩種觀點，目的在于：無論這兩種觀點哪種是正確的，它都說明一個重要事實，即內部審計與外部審計各有所長，它們都在各自的領域發揮著重要作用，二者互為補充，不能相互替代。事實上，內部審計和外部審計最初的劃分就是以審計機構與組織之間是否存在隸屬關系為標準的。如果審計機構設置在組織內部，與組織之間存在隸屬關系，那么該機構開展的審計活動就是內部審計；反之，則為外部審計。但是隨著社會經濟的發展，一方面組織規模不斷擴大，結構越來越復雜；另一方面內部審計外包現象的出現打破了內部審計與外部審計的傳統差別，這些都使得原有的劃分標準不足以再將二者區分開來。這同時也說明審計機構與組織之間是否存在隸屬關系雖然是劃分內部審計和外部審計的重要標準，但不是唯一標準。我們不能僅以審計機構與組織之間的關系為標準來對內部審計和外部審計進行簡單地劃分。它們之間還存在著其他更為深刻的差別。

內部審計與外部審計在本質上都是確保委托關系恰當履行的重要制度安排。所不同的是，外部審計側重于從組織外部審查整個組織履行受托經濟責任的結果，目的是驗證整個組織的受托經濟責任是否已得到恰當履行，并就驗證結果發表審計意見。外部審計其主要職能是監督和鑒證，它的落腳點是審計結論或審計意見，表現為一種鑒證型審計。其優點在于獨立性和整體性更強，審計意見更權威；缺點在于成本較高，及時性不足；內部審計側重于審查受托經濟責任的履行過程，審計對象不是組織整體，而是組織內部的某一個部門、某一種制度或某一項具體的經濟業務或活動（如采購業務、投資活動等），目的在于查找組織內部各部門履行受托經濟責任過程中存在的漏洞和不足，提供相應的改進建議，促進受托經濟責任得到更加恰當地履行，增加組織價值，主要職能為確認和咨詢，落腳點是審計建議，體現為一種管理型和建設型審計。其優點在于更詳細、更及時、更具有建設性，缺點在于整體性和全面性不足。

二、內部審計組織模式選擇

目前國內外現存的內部審計組織模式主要有董事會領導模式、監事會領導模式、總經理領導模式和財務總監或財會部門領導模式。有學者認為，內部審計服務的權力階層越高，獨立性越高，越能更好地開展審計工作。筆者不同意此觀點。除了財務總監或財務部門領導模式難以保證內部審計的獨立性應予淘汰之外，其他模式各有所長。組織在選擇內部審計模式時，應重點考慮自身的需求。如果所有者需要內部審計為所有者服務，用以監督管理者受托經濟責任的履行狀況，那么內部審計機構自然應置于董事會或監事會領導之下為所有者服務；如果所有者和管理者都認為內部審計為管理者服務更重要、更有利于增加組織價值，那么就應將內部審計置于管理者領導之下。總之，雖然審計起源于委托關系，但這并不意味著審計只能為所有者服務。內部審計的組織模式和地位與其承擔的職責相匹配，是建立良好的內部審計組織模式的最重要的原則，審計機構配置的過高或者過低都會影響內部審計職能、作用的發揮。

事實上，如果我們認真分析一個組織委托關系的構成狀況，就會發現管理者領導模式將是促進組織價值快速增加的最佳選擇。任何一個組織的委托關系一般都由所有者與管理者的委托關系（債權人與管理者之間也有委托關系，但由于債權人對組織內部審計模式的選擇并不起決定性作用，因此在文中未予討論。）、管理者上層與管理者下層的委托關系以及管理者與一般員工的委托關系等幾部分組成。在這幾部分當中，管理者是十分重要的環節。以前我們過于強調所有者與管理者之間的利益沖突，忽視了兩者之間也有共同利益。所有者的最大利益是實現財產的保值增值，但他們實現自身利益最大化的愿望能否實現還取決于管理者管理組織的狀況。管理者在本質上也希望實現組織價值最大化，因為管理者自身的價值在很大程度上是由組織的價值來體現的。所有者需要監督管理者是否恰當地履行受托經濟責任是一方面，但相比之下，所有者也會認為如何幫助管理者管好組織、增加組織價值更為重要。在外部審計足以滿足所有者監督管理者履行受托經濟責任狀況的條件下，將內部審計機構置于管理者領導之下用于幫助管理者更好地管理組織、增加組織價值無疑是一個明智之舉。

三、內部審計與內部控制異同

內部審計與內部控制的關系問題一直是理論界爭執的問題。一般可歸納為以下兩種論點：一種論點認為，內部審計與內部控制是并存的，不存在誰包括誰的問題；另一種觀點認為內部審計本身就是內部控制的一個組成部分，二者是包含與被包含的關系。筆者認為，內部審計與內部控制兩者相互滲透、相互促進、相互需要，內部審計是內部控制的重要組成部分，是內部控制的再控制。

首先，1986年4月，最高審計機關國際組織在第十二屆大會上發表的《總聲明》，對內部控制進行了權威性解釋：“內部控制作為完整的財務和其他控制體系，包括組織結構、方法程序和內部審計。它是由管理當局根據總體目標而建立的，目的在于幫助企業的經營活動合法化，具有經濟性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息”。該解釋將內部審計作為內部控制的一個重要組成部分。1992年COSO委員會《內部控制——整體框架》一書認為內部控制中的“監督”因素也包括內部審計。公務員之家

其次，從內部控制的層次看，根據《總聲明》一般認為內部控制由兩個層次構成：第一個層次的控制是指具體的操作層次的內部控制，這又分為兩級控制，第一級是建立在具體操作人員水平的內部控制，防止操作風險的發生，第二級是指建立在管理人員水平的內部控制，旨在對操作人員形成監督，保證第一級內部控制的有效性。第二個層次的控制是指獨立于具體操作和管理之外的內部審計。

最后，從內部審計的定義看，1990年，美國內部審計師協會在其修訂的《內部審計職責說明書》中，將內部審計定義為：“內部審計是某一組織機構所建立的服務于該組織的一個獨立職能部門，通過對組織內部各種業務和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標準、是否有效地和經濟地使用了資源、是否正在實現組織的目標，并據此對所審查的活動向組織內成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責。”該定義指出了：內部審計人員的工作是檢查和評價組織中的各類業務和控制。1999年，國際內部審計師協會《內部審計實務準則》中，將內部審計定義為：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取了系統化和規范化的方法來對風險管理、內部控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現其目標。”該定義明確了內部審計是一項保證和咨詢活動，是為增加價值和改進企業的目標服務的，是作用范圍很廣、建設性很強的服務性工作。由以上含義可見：內部審計包含的范圍越來越廣泛，內容越來越豐富，尤其是其評價職能變得越來越突出。它不僅要對經營活動的經濟性和效果性進行客觀評價，而且還要評價公司治理、風險管理、內部控制的健全性和有效性。

會計基本理論論文:管理會計基本理論問題論文

一、關于管理會計與財務會計的關系

至今，學術界占主流派的看法是：管理會計與財務會計是兩個獨立的學科。外部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣計量的企業整體的歷史和結果信息，它是由財務會計提供的；而企業內部會計信息的使用者對企業會計信息的需要是以貨幣或非貨幣單位計量的企業分支機構或企業整體的未來信息，它是由管理會計提供的。如果我們從財務會計的一般發展進程看，這種結論存在明顯的缺陷，管理會計并不是獨立于財務會計的學科，它是財務會計的進一步延伸和拓展，理由如下：

（一）外部會計信息的使用者不僅關注歷史信息，而且也關注未來信息。這種關注經歷了一個歷史的變遷。1.在工業化社會的早中期，市場需求相對單一、穩定和規模化，市場需求變化周期較長，個性化特征較少。相應，企業外部會計信息的使用者，十分關注企業歷史和現實的生產經營能力，而對未來市場的變動及其對企業的影響重視不夠。2.投資主要采取直接投資形式，企業的所有者相對穩定，一般不存在現實投資者與潛在投資者的對立。外部會計信息的使用者自然是現實的投資人，他們的信息需要主要是企業的歷史和現在信息。3.所有者或投資人一般只從企業分得投資利潤，這就要求經營者報告其經營業績，對投資者分配利潤。以此為基礎，現行財務會計的報告模式是為報告和解脫經營者的經營管理責任、分配企業利潤而產生和發展起來的，財務會計必然以歷史成本為基礎反映過去和現在的財務狀況和經營成果。與此不同，在工業化社會的晚期，特別是人類社會進入信息化社會（或金融化社會）后，市場需求具有小批量、多品類、易變化的特點；金融工具大量涌現，金融市場日趨活躍和變化不定，投資風險大為增加。為了分散風險，投資者必然要不斷地進行金融工具的買賣，從而形成了金融市場上現實投資者與潛在投資者的對立；金融市場間接投資的出現，也使得投資者謀求獲得資本利得，這使現實的投資者和潛在的投資者都在“博未來”，究竟鹿死誰手，取決于兩者掌握的發行證券企業的未來信息；金融工具的出現與不斷創新，使得企業的金融資產數量不斷增加，金融資產價值在市場變動中會遠離其歷史購買價，這意味著必須用公允價值來反映金融資產的實際價值。因此，企業僅僅提供以考核經營者業績和分配投資者利潤為目的歷史會計信息是不夠的，還必須提供有關未來的信息。

財務會計報告可以用三種方式向企業外部會計信息的使用者提供未來信息：一是在以歷史成本為基礎的財務會計報告中加入以公允市價為基礎的會計信息；二是以按歷史成本編制的財務報告為基礎，編制出反映企業財務狀況和經營成果可能變動的衍生性報告，如主要產品銷售明細表是損益表的衍生報表，它能一定程度揭示盈利的穩定性和長期性；三是以歷史數據和未來預期為依據編制預計資產負債表和預計損益表，相應形成一套與兩表揭示的要素相關的確認和計量方法，它顯然與歷史成本為基礎的財務報告存在差別。

（二）外部會計信息的使用者不僅關注企業整體信息，而且也關注企業的分部信息。資產負債表和損益表所提供的信息反映主體的整體性和反映時間的整體性（分期性），即以整個企業某一會計期間的信息作為揭示對象，這符合工業化社會早中期信息使用者的要求。進入工業化社會后期至今，一方面市場變幻莫測，投資收益的不確定性增強，致使投資者十分關注投資風險；另一方面間接的金融工具投資，使投資者不必將投資長期固定在一個投資方向上。對投資者來說，投資機會與投資風險并存，一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果甚佳，并不意味著企業不存在潛在的風險或危機；一個企業的整體信息表明企業財務狀況和經營成果欠佳，并不意味著企業不存在投資的機會。風險和機會的前兆通常存在于分部信息之中。所以，提供分部信息是投資者分析企業面臨的風險和可能的機會的基本依據之一。同時，由于投資者的投資表現為一種經常性的行為，就要求提供信息的時間將不再按照會計分期的原則進行，不僅提供信息是經常的，而且提供信息的期間是不固定的。

在歷史成本信息的財務會計報告的基礎上，提供各種分部信息是較為容易的事情，一是通過各會計要素按部門設置明細帳戶就可以獲得各部門的經營業績和財務情況的分部信息；二是通過各會計要素按不同業務設置明細帳戶就可以獲得各種業務的業績的分部信息；三是通過會計分期的縮短和靈活劃期就可以獲得各種會計期間和各會計期的財務狀況和經營成果的信息。

（三）外部會計信息的使用者不僅關注企業經營結果的信息，而且為了控制的目的也關注企業經營過程的信息。資產負債表和損益表是以揭示企業財務狀況和經營成果為特征的，它是一種結果信息。這意味著投資者關心的是企業經營活動的結果，而對經營活動過程不太關心。這也與工業化社會早中期經濟環境相適應。這時市場穩定、生產經營穩定，相應投資報酬穩定。同時投資多采用直接投資，甚或投資者直接進行企業的經營管理，使投資者能直接對企業經營過程進行控制。這樣企業不需向外部信息的使用者提供有關經營過程及其實現經營目標程度的有關信息。在進入工業化社會后期，特別是金融化社會后，一方面投資風險增大，投資結果可能與投資報酬預期相去甚遠，投資者必須對接受投資企業的經營過程進行有效控制。為此，企業外部信息的使用者十分關心企業預算的信息以及預算執行差異的信息，并且，預算執行差異的信息應以動態的形式提供；另一方面，股份公司大量出現，投資者與經營者分離，投資者因股票的出現而社會大眾化。投資者大多只能采取間接方式對企業進行控制，當企業經營不能達成預期目標時，投資者將出售手持股票，即“用腳表決”。相應，投資者必須獲得企業經營過程的信息，特別是獲得企業經營可能偏離預算目標的信息。同時，由于采取股份公司形式，投資者與經營者在企業信息上存在分享的不對稱性，加之內部人控制的不利性，投資者可能面臨接受虛假信息而帶來的投資損失，相應，投資者也必然要對資產負債表和損益表信息的依據或基礎是否真實進行控制，也就是對會計信息形成過程進行控制或監督。這種控制是一種反饋控制，所要獲取的信息是差異信息。

在以揭示資金運動過程的財務會計核算的基礎上提供企業經營過程的反饋信息是十分便利的，也就是在整個會計核算過程中，按預算標準揭示每項業務的預算執行差異或每一期間的預算執行差異。同時，通過預算分解，落實到各部門，相應形成揭示每個部門預算執行差異的會計核算，也稱為責任會計核算，它們與以歷史成本為基礎的會計核算完全可以合二為一。

（四）外部會計信息的使用者不僅關注企業的貨幣性信息，而且關注企業的非貨幣性信息包括經營信息等，它要用實物量衡量，甚至不能度量。在工業化社會的早中期，投資者的直接投資所取得的報酬根本上取決于所生產產品的價值實現程度，即貨幣收入的多少，以及為此而花費的貨幣支出的多少，兩者之差即為投資收益。一般情況下，其他非貨幣收支因素對投資收益影響較小。在進入工業化社會晚期至今，作為交易物的不僅有實物商品而且有金融商品，實物商品的價值實現主要取決于消費者的貨幣購買力，較少受貨幣購買力以外的因素影響。金融商品取得收入的多少不再直接取決于消費者的貨幣購買力，而是金融市場的供求關系。這種供求關系是以貨幣供應量因素或其他政治經濟因素的影響為基礎而形成的。這樣就產生了非貨幣性信息，諸如經營方向、產品品種調整、人事變動等，以及整個國家乃至世界的政治信息的需求。至今有關企業的非貨幣性信息仍然是以表外項目的方式予以披露的，隨著表外披露內容的增加，原財務報告主體內容的重要性將日漸減弱。是繼續維持現有報告模式，還是改革現有報告模式，必將成為一個急待解決的問題。至少就披露非貨幣性信息而言，可以有三種基本思路：一是與貨幣計量有關的實物信息可以伴隨財務會計的價值核算同時進行，并在以歷史成本為基礎的財務會計報告中予以反映；二是與貨幣計量無關的經營信息，可以通過改革現有財務會計報告模式，直接在新的財務會計報告中披露；三是編制獨立的非貨幣性信息的報告。

縱觀以上分析，企業外部會計信息的使用者對會計信息的需要，正向著未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣性信息的方向變化，這些信息與管理會計所提供的信息特征十分一致，這表明管理會計是對外財務會計的進一步引伸與拓展。當然，正如財務會計的信息也在為企業內部管理者所使用一樣，由于管理會計信息更具預測決策和規劃控制的特征，而更易于為企業內部管理者所使用，結果企業投資者與企業經營者的目標更易達成一致。

二、關于管理會計的性質

管理會計的性質涉及管理會計是什么：

（一）管理會計是一個決策支持系統。傳統觀點認為管理會計是預測決策會計，具有參與決策的作用。事實上，管理會計作為財務會計揭示歷史和現實會計信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經營管理者提供決策支持。這主要表現在：1.從外部信息使用者而言，管理會計只是為其提供決策可用信息，決策活動是由信息使用者自身完成的；2.從企業內部經營管理者而言，不同層次的決策活動也是由其自身完成的，管理會計也只是為他們的決策活動提供依據；3.各決策主體進行決策時，不僅依據管理會計提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；4.各決策主體的決策行為不僅取決于決策對象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會計所不能描述的。這意味著在管理會計中認為收益最大的項目，并非都能為決策主體接受。

管理會計為決策主體提供決策支持是以系統信息的提供為特征的，表現在：1.管理會計作為財務會計的延伸，是以提供未來價值信息為主要內容的，它具有綜合性；2.管理會計不僅提供預測信息，也提供可資參考的決策信息或意見；3.管理會計以提供價值信息為主線，將各種非價值信息也價值化，或者為價值信息提供補充說明；4.管理會計不僅提供決策支持信息，也提供決策執行信息。

（二）管理會計是一個規劃與控制系統。與決策支持系統不同，管理會計作為一個規劃與控制系統，是由其自身來完成系統功能的。在兩權分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監控決策目標的執行，決策者必須得到有效的監控決策目標執行的保證，以及監控結果的反饋信息。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控是一種自控制，它是在企業內部建立責任體系，進行分工協作，形成相互聯系而又相互制約的決策執行運行體系。

管理會計執行對決策目標完成情況的監控也是一種會計控制，表現在：1.控制標準是預算，而預算是會計實現其控制功能的重要形式；2.控制的組織是預算指標的逐級分解與責任中心的建立。它是一個會計指標的分解過程。而責任中心是按收支的可控性設立的，也是反映對各責任中心進行會計核算的要求；3.控制過程的信息反饋也是以會計報告形式實現的；4.決策執行結果的考核也以各責任中心的會計報告為基礎。5.為確保各責任中心的會計報告是否真實，建立內部審計與內部牽制。

管理會計是一個反饋控制系統，一方面管理會計通過預算與投資者的投資報酬要求對接，并通過預算分解轉化為一個企業全方位實現投資者投資目標的過程，使得投資者的要求建立在現實可行的基礎上；另一方面管理會計把各責任主體和整個企業執行預算過程的信息及時反饋給投資者和經營管理者，以利采取相應的控制措施。

（三）管理會計決策與控制的內容不僅僅是成本，而是收入與成本的相互關系。傳統觀點認為管理會計是一個成本管理信息系統，原因在于：1.管理會計是以成本按習性分類為理論基礎的；2.管理會計實質是對內的會計，而在企業內部的管理中，成本管理是核心。關于第二點已在前面論述中解決，管理會計不僅對內，而且作為財務會計的引伸，是為了滿足外部信息使用者的需要。關于第一點，不可否認成本按習性分類在管理會計體系形成中起到了基礎作用。但是，這種分類從實質上看恰恰是把成本與收入的關系揭示出來，而不是把成本從收入中獨立出來作為管理會計的內容。由此出發，管理會計決策與控制的內容實質是成本與收入的關系。管理會計研究成本與收入的關系涉及兩個層次：一是變動成本和固定成本與收入的關系，它是為了解決決策中對不同成本應如何與收入相聯系，以及對不同成本應如何控制的問題；二是總成本與總收入的關系，它是為了解決決策的可行性的問題。在整個管理會計的決策中邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎，而謀求總收入與總成本之差，即利潤最大化則是各種決策和控制行為的目的。

三、關于管理會計的內容

從管理會計與財務會計的關系和管理會計的性質分析中，我們可以得知管理會計的內容包括預測和決策以及規劃和控制，也就是通過預測做出決策，各種決策的有機統一形成規劃，以規劃為基礎進行控制，以保證決策實現。這種分類從橫向體系上說明了管理會計的內容，我們還必須進一步研究管理會計在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。我們認為形成管理會計的縱向線索，要實現以下結合：

（一）人與物的結合。從管理會計的發展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會計，一是經濟理論，二是管理理論。以前者為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，而這是以物的運動規律為基礎的，通過各種物質要素的組合，以期實現最大的利潤或使成本最低，這樣就形成各種數學模型與最優解。以管理理論為基礎，把有關組織行為學理論用于指導管理會計，管理會計系統就成為社會人文系統的一部分，管理會計更突出人本主義的思想，強調人的行為與對人的組織會對管理會計的預測、決策、規劃、控制產生直接影響。實際上，管理會計必須把人和物兩個因素有機結合起來。盡管預測和決策與規劃和控制，從形式看是通過其實現物的投入較少而產出較大，但從實質上看是要通過對人的組織，激勵人的行為以實現利潤最大或成本最低。實現人和物的結合，在管理會計中應做到：1.必須考慮預測和決策主體以及規劃和控制主體的行為特征及其對物的作用；2.必須考慮預測和決策對象中以及規劃和控制對象中人的行為的影響及其對物的作用；3.以這兩點為基礎研究預測和決策與規劃和控制的組織過程。

（二）過程與結果的結合。管理會計的演‘變也可以分為兩個基本階段，第一階段強調結果的確認與計算，并通過模型的方式實現，第二階段強調過程的控制，并通過行為程序的方式實現。這種變遷與管理會計的研究方法的采用密切相關，早期的管理會計研究一般采用規范研究以及以模擬模型來檢驗規范的實證研究方法，這些都強調預測和決策的結果以及規劃與控制應達成的目標。現在，管理會計越來越多地采用實地研究設計，強調過程對結果的根本作用。在管理會計研究中，美國管理會計注重模型及其結果的研究，日本管理會計注重實現結果的過程研究。前者研究的結果大多是最優控制模型的產生，缺乏一定的操作性，但具有一定的前瞻性和目標性；后者研究的結果大多是一個管理控制過程，具有一定的操作性，但前瞻性和目標性顯得模糊。可見，只有將兩者結合起來，才可以既目標明確，又能確保目標實現。目前管理會計中的彈性制造系統、適時系統、全面質量控制、作業成本會計等，意味著管理會計正朝著將過程與結果結合起來的方向發展。實現過程與結果的結合，必須做到：1.管理會計中的最優模型所得出的最優解不能僅僅是理論最優解，必須與模型中未考慮的環境因素結合起來，轉化為可實現最優解；2.為了確保最優解的實現，必須建立一個會計與業務的控制過程，并強調對不確定因素的控制；3.在控制過程中必須將規范與彈性結合起來，考慮人在該過程中的積極作用。

（三）取數分析與結果計算的結合。傳統管理會計把模型運用和結果計算放在首位，而忽視模型運用的前提分析與結果計算的取數過程，以致誤入照搬照套的歧途。應該說，比之于結果計算，取數分析過程更為重要，在經濟行為分析中，作為計算依據的取數是否正確，決定了計算結果的正確性，作為模型運用的前提條件是否存在，決定了模型的可運用性。實現取數分析與結果計算的結合，在管理會計中必須做到：1.進行模型的理論使用前提與現實前提是否存在的比較分析，從而確定選用的模型或對計算結果的可能修正；2.應確定取數的一般過程及其分析要求；3.應確定取數的方法以及取數的分析方法；4.任何取得數據都必須進行確定性、可靠性評價，進而確定所取數據中存在的風險因素；5.對模型中運用的計算數據，凡存在不確定性的因素，應提出控制措施。確實找不到控制措施的，必須對取數進行風險值測定，并調整取數的大小。

總之，本文的意義在于：1.不能把財務會計與管理會計割裂或等同起來，應該把兩者結合在一起，并使管理會計在財務會計的基礎上進一步延伸和拓展；2.要通過研究企業外部信息使用者和內部經營管理者對管理會計的需要，進而確定管理會計應提供信息的內容；3.應通過管理會計發展規律以及存在缺陷的研究，進一步完善管理會計體系。

會計基本理論論文:網絡會計基本理論分析論文

隨著信息時代的到來，計算機作為對信息處理最為快捷有效的工具，在各行各業中得以廣泛應用。在會計這門學科中，會計電算化的出現使會計信息處理有了質的飛躍，隨著Internet出現后，全球信息處理網絡化成為歷史的必然趨勢，單機工作系統的不足日趨明顯，為了適應環境變化，網絡會計應運而生，彌補了會計電算化的不足，成為會計發展的新領域。本文將就網絡會計的產生和特點，對會計理論和實務的沖擊以及技術方面的問題進行探討。

一、網絡會計的產生、特點和它對會計電算化的影響

(一)網絡會計的產生及特點

隨著信息高速公路的建成，網絡經濟時代已經到來，會計環境在網絡下也發生了變化。國際互聯網(Internet)使企業在全球范圍內實現信息交流和信息共享；企業內部網(Intranet)技術在企業管理中的應用，則使企業走出封閉的“局域”系統，實現企業內部信息的對外實時開放，同時使企業內部包括財務部門在內的所有部門實現了資源優化配置。為了適應這種變化，更好的利用網絡帶來的優勢，網絡會計就產生了。

網絡環境為會計信息系統提供了最大限度的、全方位的信息支持。特別是Intranet，它利用了Internet的一系列技術建立企業管理信息系統，以網絡的銜接方式進行重新組合，其結果是會計所需處理的各種數據越來越多地以電子形式直接存儲于計算機網絡之中。這就使網絡會計信息處理具有以下特點：

1、在線反饋功能。網絡技術的應用，使企業每一項變動都可以實時予以反映。

2、全面反映功能。通過在線訪問，信息需求者可以獲得網上所有企業開放的財務及非財務信息。

3、實時分析比較功能。網絡環境下，在線數據庫包括了網上所有企業信息。企業內財務人員可在此基礎上得到同行業其他企業的有關財務指標，進行分析比較，正確地預測企業今后的發展方向。

(二)網絡會計對會計電算化的影響

近幾十年來，在以信息為中心的國際技術浪潮影響下，使人們加強了對以計算機為中心的信息處理工具的研究，在會計領域，會計電算化也得到了發展與普及。它相對于手工處理會計信息方式有了長足的進步，它使得數據載體處理工具有了很大的變化，提高了工作效率，保證了信息處理的質量。

但在網絡信息時代，以單機工作的會計電算化又出現了新的問題，如數據傳送時間長，資源不能共享，信息交換不暢，信息使用者查看數據資料不方便等。而網絡會計彌補了這些不足，具有以下優點：

1、資源共享。網絡上的計算機不僅可以使用本機資料，還可以任意使用網絡上其他計算機內的資料。

2、設備共享。網絡化以后，網絡上的計算機可共享服務器的各種硬、軟件，特別是一些貴重設施，提高了資源使用效率和經濟效益。

3、通信方便、快捷。連人網絡之后，信息可利用網絡上各部門的計算機快捷通訊。

4、分布式處理。一項復雜的工作可以劃分多個部分由網絡上的不同計算機同時分別處理，從而提高了系統的整體性能。

二、網絡會計對會計基本理論和實務的影響

(一)網絡會計對會計基本理論的影響

網絡會計的產生是以現代信息技術為依托的，它不僅改變了會計信息生成和傳播途徑，而且給傳統會計中理論和實務帶來了很大影響。

在會計基本理論中會計四項假設是最為重要的，但隨著網絡會計的產生，四項假設中三項假設有變動和改變，只有貨幣計量假設沒有很大變動，只是更趨于實際。

首先，會計主體假設是諸項假設中最主要的一項，是會計工作的單位，如果該假設不能成立，以下幾項假設均不能成立，會計工作也無法開展。但網絡會計的主體—網絡公司(Virtualcorporation)是一個虛擬公司，所以它不同于傳統會計主體的范疇，很難確定會計主體。因此需要我們轉換概念，用相對會計主體也就是網上存在的這個臨時組織來代替傳統會計主體假設，才可以明確該會計任務完成的職能。

其次，持續經營假設由干網絡會計的產生而不能成立，繼之而起的應是面臨解散假設。持續經營假設是在傳統會計中需要在一段時間內考慮，財產估計和費用分配等問題而設立的，但在網絡環境下，網絡會計可實時反映分析財產估價和費用問題。而且網絡會計的主體網絡公司是一個存在于網上的臨時性組織，進行的多是一次性交易，完成后即進行解散。

再次，會計分期假設也由傳統的劃分方式變為了適用于網絡會計的劃分。它的產生是因為在傳統會計報告模式下，由于提供會計信息的技術受到限制，系統加工信息需要較長的時間，劃分一個個相對獨立又相互銜接的期間，可實現報表的連續性和規律性。由于高科技通訊技術以及計算機網絡的采用，網絡公司的交易可以在極短的時間內完成并立即解散。所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與變易期間統一就可解決該問題。我們可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。

(二)網絡會計對會計實務的影響

會計核算工作是依照一定范圍進行的，但是網絡會計的出現使會計中原有些原則受到沖擊，有的原則喪失意義，有的原則應進行修改，這給會計工作帶來了很大影響。

1、對權責發生制的沖擊。它的作用主要是限定期間內費用和收人的分配，而在網絡會計中會計期間等同于交易期間，所以無跨期分攤收入和費用的同題，權責發生制就失去了其基礎，另一種方法現金收付制則更適用于網絡會計。

2、對歷史成本計價原則的沖擊。如前所述，網絡公司是個臨時性組織，它否定了持續經營假設，所以它的成本計價按現行價值，可變價值等公允價值更合理。歷史成本對網絡會計而言已喪失了意義。

3、對會計報表的挑戰。提供財務報表的目的是為決策提供真實的、可靠的、及時的會計數據。傳統會計中，報表是在一個會計期間結束后編制的，所以無論是動態報表還是靜態報表都有面向歷史的缺陷，用網絡會計的電子財務報表更適應決策者的要求。這種即時處理隨時提供信息的特點是以往會計報表所無法比擬的。電子財務報告的運用還可有效擴大其各種信息容量。

4、對會計職能的影響。網絡會計對核算、監督職能均有要求，尤其是會計監督職能。由于其組合方各自利益不同，按時間劃分，會計監督在網絡會計的整個交易過程中分為交易前監督，交易中監督，交易后監督。嚴格執行這些監督即可保證網絡會計工作安全有效的運作。隨著時代的演進，會計已從核算型過渡到管理型，網絡會計的出現對會計管理產生了影響。如：網絡會計的運作，諸多信息千變萬化，要高速傳遞而不能產生半分差錯，就要求會計管理方法必須與之相適應，從而對會計管理的現代化提出了更高的要求。

三、網絡會計中存在的一些問題與對策

(一)網絡會計中存在的問題

l、信息在傳遞過程中的完整性和真實性。在網絡環境下，數據信息通過網絡得以傳遞，電子符號代替了會計數據，磁介質代替了紙介質，財務數據流動過程中的鑒章等傳統確認手段不再存在，所以很難保證信息的完整與真實。財務信息被截取、篡改、泄露財務機密等成為亟待解決的問題。

2、網絡系統的安全性。由于網絡上任意一臺計算機都可獲得其他計算機的信息資源，所以企業在網上進行貿易時，也易處于風險之中。主要是一些非法操作，如網上黑客的惡意攻擊等、病毒也是網絡安全的一大勁敵，要采取適當的防病毒措施。

(二)問題的對策

為了更好地利用網絡會計帶來的優勢，保證信息數據質量和安全，應從以下幾方面人手，以網絡技術為基礎，結合會計需要，確保網絡安全有效地傳遞信息。

l、加強對數據輸人的管理。網絡環境下，大量不相同的會計業務交叉在一起，再加上多用戶共享數據庫的出現，如果內部控制制度不嚴密，一旦有缺乏嚴格控制檢驗的憑證錄入到整個網絡系統中，就很難查明原因，會直接影響到會計信息的準確。因而把好數據錄入關，保證數據錄入的真實性、合法性、完整性十分重要。

在輸入系統前數據都要經過檢驗，輸人工作也應由多人多組分擔；對輸入的數據、代碼等進行必要的校檢，以保證其合法性和真實性；根據會計核算的要求和網絡系統的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進行輸人。

2、加強對數據處理的控制。為了保證數據處理的及時性，可采用集中分散式和授權式兩種控制方法。集中分散式是由網絡服務器統一對各數據庫進行管理，服務器將這些數據傳送到各個工作站，每個工作站分別在本站處理各自的業務。每天結束，各個工作站都將當天新處理的業務數據傳送到服務器，由服務器集中進行序時處理，并加人相應的數據庫中。授權式是當工作站有業務需要訪問網絡服務器中的數據時，服務器可以根據當時的忙閑決定是否允許訪問，若閑則可授權訪同，否則不允許。

(三)提高網絡系統的安全性和保密性

網絡運行的可靠性和保密性構成了計算機網絡的基本研究內容。

1、系統容錯處理。它通常包括宏觀和微觀兩個方面的措施。從網絡的工作過程中可以看到網絡協議采取了一系列容錯與糾錯處理，從宏觀上保證了信息傳輸過程的可靠性。微觀方面的措施則因具體的網絡環境而有所不同，根據實際情況設定它的容錯能力。

2、安全管理體制。它的重點是存取控制，就是把計算機用戶對信息的讀寫或修改控制在一定級別范圍之內，其基本途徑是身份認證、權限和記錄日志。在網絡中通常設置三級權限，其他用戶的權限由系統管理員授予。

3、安全保密技術。對病毒的防御現在通用的方法是采用防火墻技術，它可以將包括病毒在內的非法入侵訪問抵擋在內部網絡之外，從而起到對內部信息的保護作用。對于信息流則普遍采用加密技術，以防止信息在傳輸過程中被泄密，數據加密的主要是對稱加密和非對稱加密。

在采取以上措施后，企業計算機網絡系統實現物理意義開放的同時，挺高了安全防范能力，保證網絡系統的可靠運行，增加了網絡的“免疫”能力。

四、結論

總之，隨著Internet、Intranet和Extranet的不斷發展，網絡會計將會得到更廣泛的重視和應用，網絡會計將會解決目前存在的問題，從而最大限度的發揮它的優勢，成為當代會計學中最有潛力的新領域。

會計基本理論論文:環境會計基本理論研究

摘要：環境會計是經濟學、會計學以及環境學相結合的一門新興學科，本文基于環境會計的發展現狀分析其內涵、特點、發展必要性以及研究成果等。通過國內外比較發現，我國環境會計雖已有了一定的研究成果，但是由于其起步較晚以及尚未形成科學理論指標體系使得其發展還處于相對落后的境地，總結過去經驗，探討如何發展我國環境會計是我們接下來的任務。

關鍵詞：環境會計；發展必要性；研究成果；國內外比較

一、環境會計定義及內涵

環境會計，又稱綠色會計，水會計等，以貨幣作為主要計量單位，以相關法律、法規作為其依據，對環境資產、環境費用、環境效益等會計要素進行核算的專門學科，將會計學與環境經濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協調經濟發展和保護環境的目的。

環境會計是一門新興學科，涵蓋了會計學、經濟學、環境學等多個學科，利用會計學的基本理論知識對有關環境方面的賬務進行處理，在滿足可持續發展的前提下將經濟學知識充分運用，以此獲得經濟發展與環境保護的雙贏。在《現代會計百科辭典》中，收錄了環境會計的詞條，其解釋為環境會計是“從社會利益角度計量和報導企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益”。

二、環境會計與傳統會計區別

環境會計雖應用了會計學基本理論，但由于其著重考慮了生態環境保護、人與自然協調發展等，這就導致了二者之間存在了差異。

（一）會計要素差異

環境會計的產生與發展基于傳統會計，所以二者的會計要素劃分基本是一致的，但環境計又在傳統會計基礎之上考慮了可持續發展以及環境保護等問題，就使得二者的具體內容不盡相同。首先針對于資產要素方面來說，環境會計要設置“環境資產”、“環境資產凈值”以及“環境資產損耗”；而負債要素中包含了應付環境污染治理費等與環境相關的應付費用；對于所有者權益，環境會計中計入“環境資本”；同時對于收入、費用和利潤，在環境會計中分別設置“環境收入”、“環境費用”、“環境利潤”，進行核算有關環境的收入、費用以及利潤。

（二）會計原則的差異

首先就會計假設方面來說，環境會計與傳統會計最大的區別便是計量單位的變化，傳統會計要求以貨幣為計量單位，而考慮到環境會計的特殊性，在某些特定的情況下無法以貨幣計量，因此施行以貨幣計量為主，實物量、百分比等計量輔助結合的多元化計量。其次，在政策上兩種會計也略顯不同，環境會計在傳統會計的基礎之上開具了自己的特色，增加了政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則。

三、環境會計發展現狀

（一）環境會計的產生時間

環境會計研究始于20世紀70年代，隨著不斷研究逐漸形成了一個新的會計分支，我國環境會計研究較國外來說起步相對較晚，20世紀90年代才逐漸開始。

（二）環境會計的發展階段

目前我國正處于探索階段，而國外對于環境會計的研究已經向環境準則與制度方面深入發展，因此，在未來一段時間我國要基于我國環境會計研究情況進行回顧與總結，進一步探索環境會計的發展方向。

（三）環境會計的研究成果

在國際上對于環境會計的研究成果主要是明確了一些定義以及概念，通過了《環境會計和報告的立場公告》以及《環境跨級國際指南》。對于環境會計的發展，歐美兩洲一直處于世界前沿，不僅從概念上解決了環境會計的含義，而且就其環境會計建設上發展的速度也十分的快。而我國雖然有徐泓教授將環境會計做為一個分支進行研究，許家林教授提出建立資源會計核算體系，但是由于我國環境會計起步較晚，又缺乏科學的定量指標以及切實可行的操作方法，使得其發展還相對緩慢。

四、環境會計開展的必要性

（一）環境會計使會計核算范圍擴大

在傳統會計的核算中，以所有權不同為基礎進行資產的核算，這就使得一些公有資源，如空氣、海洋、臭氧層等因為無法劃分所有權而導致無法對其進行核算，而環境會計的產生解決了這一問題，通過對公共產權的環境資產進行處理，使得企業的環境資產和環境負債等能夠可靠計量，利于企業的經濟發展與環境有機結合。

（二）環境會計有利于明確企業責任

環境通常被認為是共有財產，本應大家共同維護，但是不乏有些人過于注重商業利益而不惜以犧牲環境做為代價。而通過環境會計的建立，可以進行相關規定，明確企業關于環境要素的賬務處理，迫使企業重視環境保護，從單純的追求商業利益轉化為經濟與環境并行。

（三）環境會計的產生有利于可持續發展

經濟不斷進步的副產物是工業化日益嚴重，人們開始意識到了保護環境的重要性。實施環境會計的可持續發展戰略，要求我們將環境因素以新的思維模式將經濟學、環境學有機的與會計學融合在一起，全面系統的反映國民經濟以及社會發展情況。通過建立環境會計，將企業經濟與環境相聯系，實現經濟發展與環境保護的雙贏。

五、研究總結與評述

綜上所述，環境會計是經濟學、會計學以及環境學相結合的一門新興學科，其開展有利于環境保護與經濟發展的雙贏，具有很大的實施必要性，但是就目前我國環境會計的發展而言，雖有研究成果但較國際發展的速度還有一段距離，因此接下來我們應根據之前的環境會計發展總結經驗，并結合各地實際情況，因地制宜，尋找到符合各地的環境會計發展戰略。

（作者單位：東北農業大學）

會計基本理論論文:會計基本理論與會計準則問題研究

【摘 要】一個具有科學規劃管理的會計制度，對于企業的運行和發展具有非常重要的主導作用。不僅主宰著企業在運行發展過程中的命運，合理的制度運行也可以讓企業在市場競爭中占據一個良好的位置。市場經濟是一個以動態發展的過程，市場中的信息以及機遇一直都以千變萬化的形式運行著。所以，為了能夠適應市場運行的特點，會計制度也要根據市場實時的變化，做出相應的調整。文章對會計基本理論以及準則等問題進行了相關研究，希望得出的結論可以給工作人員的失誤開展帶來幫助。

【關鍵詞】會計理論；會計準則；問題；研究對策

我國市場經濟在運行發展過程中，正在逐漸與國際接軌。會計制度的\行，作為一種交流與合作的商業語言，在市場的運行過程中具有非常大的影響作用。一個科學的會計制度，不僅可以讓市場經濟的發展得到穩定性的支持，與此同時，也可以影響企業運作的基本模式。會計制度與市場經濟在發展過程中相互影響，相互推動。所以在市場經濟的運行發展過程中，會計制度也要根據市場瞬息萬變的形態，做出相應的改變與革新。只有這樣，市場經濟的整體運行才能得到穩定性能上的保證。

一、會計制度的發展思路

要按照市場經濟的需求來構建企業會計制度；如可以建立一套適應各個行業的統一會計規范體系，頒布《具體會計準則》，使企業能夠按照統一規定來處理不同的業務，從而提高會計信息的綜合程度；還可以指定和完善各項資本經營業務的會計處理規范，并納入統一的標準體系。可以按照“橫向到邊、縱向到底”的原則完善會計制度。

二、會計準則的發展思路

會計準則在理論發展上，主要經過了兩個階段。首先，是會計制度以及基本準則并存的階段，為了讓我國會計制度可以與國際接軌，達到國際運行的相應水平，企業在運行發展中就必須對理財主體的交易成本進行降低處理，只有這樣，才能讓境外融資成本得到相應的提升。企業還要將理財主體的境外投資成本進行降低處理，讓更多的外資被吸引過來。最后，在會計基本準則運行過程中，企業也要將國際貿易的交易成本進行降低。讓會計制度在制定過程中得到相應的發展。這些政策的出臺，也使得企業在使用會計基本準則后的理論開發，通過公司在制度上的調整時間以后，讓這些條例在實行過程中保持一個良好的導向性。

三、會計職業道德的建設與發展思路

會計職業道德，是指公司賬目制作的會計從業人員在工作過程中嚴格遵守職業素養以及道德標準。這些相關條例的，對會計從業人員的行為具有非常嚴格的制約力。也在側面上影響著會計從業人員的工作效率，如果這些道德條例可以在會計從業人員的工作中得到良好的運行，不僅對于企業的財務管理工作開展具有很大的促進性，也對公司的穩定運行起到了保障的作用，所以，企業對于會計職業道德的建設與發展應該投入足夠的重視力度。

1.目前我國會計職業道德存在的問題

會計準則在運行過程中存在的主要問題及包含以下幾個方面：是會計工作人員在對財務進行處理過程中，可能為了謀取相應的利益制作假賬，在對用戶提供信息時，沒有而如實按照相應的標準進行出示。甚至有些單位為了達到自己謀取私利的目的，要求會計人員對賬目數據進行改動。第二，是許多企業管理者，在企業運行過程中由于法律觀念淡薄，沒有認識到做假帳或是篡改數據這種情節有多么嚴重，或是會計從業人員本身沒有按照相應的會計法則進行賬本上的數據護理，隨意改動數據，從中謀取相應的利益，主要的表現包括偷稅漏稅問題或是轉移公有、國有資產等。第三，是許多會計從業人員在工作過程中無所作為，無視會計準則上的相關規定，這不僅嚴重影響了企業財務處理工作的效率，也使得賬務在處理過程中，數據很難保證準確。這種管理模式，嚴重影響了企業的穩定運行，審計人員在對會計進行工作監督時迫于上級的壓力不敢發聲，也會使得一些會計人員違法行為變得更為囂張。

2.加強會計職業道德建設的對策建議

一套具有普遍約束力的會計法律準則，不僅可以對會計市場進行相應的制度規范，也可以對會計的行為進行嚴格的制約。但是，這些法律的選擇，必須要依據我國現有的市場經濟運作模式，以及企業的發展水平進行指定。有些企業為了謀取巨額利益，會存在偷稅漏稅的行為。這些行為應該得到法律上的懲罰，處罰手段不僅僅表現在經濟上，觸犯法律的企業也應該承擔相應的法律責任。與此同時，對于造假的會計人員，應該吊銷會計從業資格證，為了更好的對企業的財務運行進行良好的規范。國家應該通過媒體網絡等方式，對會計行業的監督力度，進行加大處理，讓更多的人加入到監督的隊伍中來。與此同時，還要加強對會計從業人員的職業素養培訓，宣傳愛崗敬業、誠實守信的道德水準，讓會計從業人員的整體素質得到提升。對于企業上的管理，應該完善企業的會計制度體系，依據企業當前運行發展的基礎，對會計制度的出臺，進行相應的調整。適應企業發展的速度以及模式。對于會計準則上的條例實施，應該以政府的行政手段作為執行上的保證，只有這樣，才能讓這套科學合理的會計準則體系得到穩定性的構建。

四、總結

通過以上的論述我們可以知道，會計的工作的穩定執行不僅關乎著一個企業的命運，也在一定程度上影響著我國的公共秩序的穩定。加強誠信體系的建設，確保會計從業人員在工作過程中的信息建立能夠保證準確性以及有效性。同時，管理人員也要穩定市場經濟運作中的有效機制，對會計從業人員的行為進行約束。建立相應的審查制度對會計從業人員的事物開展進行監督管理，對于那些違法亂紀的會計從業人員，應該進行嚴格的處理，并將責任追究到人，讓違法亂紀的行為得到源頭上的制止。

會計基本理論論文:自愿性會計政策變更的基本理論分析

摘要：本文對自愿性會計政策變更的基本概念和理論進行分析，為今后研究自愿性會計政策變更的經濟后果奠定理論基礎。

關鍵詞：自愿性；會計政策；變更；分析

一、自愿性會計政策變更的基本概念

（一）我國會計政策變更準則的內容

1.關鍵名詞定義

所謂會計政策，是指在企業中，包括會計的確認、計量、報告，在其中所利用的“原則、基礎、處理、方法”等。

而會計政策的變更，是指對于企業來說，在進行一樣的交易、事項時，把以前的所利用的會計政策換為其他一種的會計政策。

2.會計政策變更條件

在我國，在《企業會計準則第28號》中，第四條，即規定了企業所利用的會計政策，要求每一個會計時間段，以及在前、后每一時期，都應當具有一致性，即不能任意去變更[1]。但是，若有一條能夠符合以下條件的，就可以去變換會計政策：

①凡是法律、行政、法規、以及國家，即統一對會計制度進行變更的。

②凡是通過會計政策的變更，得到了更多的、可靠的會計信息。

而以下每一項是不在會計政策變更范圍內的：

①若在同期發生的，如一些交易或者事項，對比以前來看，在本質上存在差別，所利用的是新的會計政策。

②若是第一次發生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事項，往往利用的是新的會計政策。

（二）會計政策變更的處理方法

在我國，在《企業會計準則第28號》中，提出了會計處理的一些方法，有以下規定：

①依據法律、行政、法規，以及國家所規定的會計制度，企業按照這些要求去變更會計政策，以及結合國家有關的會計規定而去實施。對于國家所的、有關的會計處理的辦法，往往依據的是國家所的、有關會計處理的規定而實施的。對于國家未、有關的會計處理的辦法，往往利用的是通過追溯去調整的方法對會計進行處理。

②若會計政策的變更，使其得到了更多的、可靠的、有關的會計信息，對于企業，應利用追溯去調整的方法對會計處理而實施，即把會計政策的變更進行積累，對其影響進行調整，并且列出在最早時期所留下的效益，另外，對于其他的、有關項目的期初的余額，以及在列報前期所提出的、其他的數據等，都應該進行調換、整合。

（三）自愿性會計政策變更

針對于現存的自愿性會計政策變更主要是分成了兩個方面，即有廣義和狹義方面，對于企業管理者來說，要同企業的根本經營的目標進行聯系，通過外部的環境變化來實現。把一類的經濟業務從以前所采用的會計的政策變為另一個會計政策。

二、自愿性會計政策變更的理論基礎

（一）尋租理論

對于尋租理論，是被美國經濟學教授，即克魯格，在1974年指出的，在最開始是被用來思考壟斷行為的，以及由其而具有的社會成本。在這之后，在1967 年，產生了公共選擇理論，其開創的人為塔洛克教授，他寫了一篇《關稅、壟斷和盜竊的福利成本》的書，在書中指出了著名的理論與方法，即尋租理論、尋租的分析，這也是首次最詳細地對尋租定義進行了理論的研究。對比于尋利來說，尋租屬于一種不是生產性質的、競爭行為，它所包括了一些經濟的資源，其不是通過創造而產生的，其在原有的生產要素的基礎上而改變的，即產生的所有權的關系，讓經濟資源形成了不是公平性的轉化、移動、使之形成了不合適地配置[2]。

（二）博弈理論

在經濟學上，其中的博弈論屬于一個很重要的理論、概念。比較于以往的經濟理論、研究，其不同點為：“在博弈論中，對于每一個人的效用函數，不僅依據自己所選擇的，還依據別人所選擇的；個人的最優選擇是其他人選擇的函數。

在1941年，在美國會計程序委員會上頒布了第11號會計研究公告，即普通股股利的公司會處理，這里所要求的是公司要在派發股票、股利時而進行，在市場價值的本質上，若高于票面價值的時候，往往采用的是公允價而記賬。

（三）經濟后果學說

從經濟后果學說的角度分析，對于會計準則的制定者，在決策會計問題時，應首先考慮那些不利的后果、因素，例如，在美國，對于外幣折算、石油行業失敗的勘探活動等屬于會計問題，均依據經濟后果學說而產生的，而財務會計準則委員會、美國證監會，處理這些問題時，表現得也很敏感。對于經濟后果學說，也一直認為：通過公司的會計的政策、變化的實施，往往會給企業契約、以及每一方當事人的利益帶來影響。例如，在石油公司，對儲備改變了會計政策，使得經理等人員改變了對公司勘探、開發行為的態度，而經理人員行為的改變，使得這種經營方式給公司的投資者、債權人帶來影響，也讓他們作出了必要的調整，即對投資的策略，從而，給公司股票、債券的價值帶來影響，但是，一些政府對公司在會計政策方面進行了變更，以及對這些會計政策的準則進行了制定，對其機構施加的影響和壓力[3]。

綜上所述，在研究、總結前人的實證的前提下，在美國，會計學教授Steven?Zeff，首次對經濟后果學說進行了論述，說的比較全面。這對會計理論來說，其研究的領域擴大了。而變更公司的會計政策，是從會計政策的這些準則來規定的，這往往給機構造成很大的影響。所以，對于每一個類型的、會計政策來說，均會給企業的現金流量、會計政策帶來影響。

（作者單位：遼寧省葫蘆島市錦西工業學校）

會計基本理論論文:淺析審計風險控制的基本理論以及我國注冊會計師責任的發展歷程

摘要：審計學作為社會生活發展不能忽視的重要部分，對我們的日常工作和生活有著深刻的影響，在公司內部的風險控制中，審計風險控制具有重要作用。近年來，由于審計工作的一系列問題和弊端，注冊會計師的審計水平嚴重下降，審計失敗不僅給公司內部財務管理工作帶來不利影響，還使得注冊會計師群體的聲譽和地位受到質疑和挑戰，因此，人們或許會對審計工作提出這樣幾個疑問：審計真能有效規避風險嗎？審計學的基本理論是什么？我國注冊會計師發展到今天走了哪些路？本文將對這些疑問進行解答和論述，對審計風險控制的基本理論進行論述淺析，同時論述注冊會計師責任的發展歷程，并對這些進行總結和反思，為推動我國內部審計工作和注冊會計師責任作出努力。

關鍵詞：內部審計 風險控制 注冊會計師責任

一、緒論

（一）研究背景和意義

審計的重要性在于能夠有效地規避風險，進行企業自身的經濟監督和風險分析。隨著經濟社會的發展，越來越多的公司和企業需要大量會計人員進行報表的統計和核算。一旦會計人員不能夠對財務報表中的重大錯誤和風險提出合理建議并進行規范修正時，就會出現審計風險。審計工作是隨著財務透明化出現的一種工作，對公司的內部財務狀況的及時了解非常重要，一旦出現審計風險，就會給公司或者企業帶來不利影響，比如一些舞弊現象以及一系列的崗位設置問題。近年來，由于注冊會計師的監管不嚴格和審計人員的個人情況和理論知識不扎實，出現了很多的審計風險現象，給很多企業帶來了巨大損失，降低了審計人員的公信力和工作地位，影響了審計人員的聲譽。因此，對于審計風險控制的優化已經刻不容緩，本文的研究目的就是通過對審計風險控制的基本理論分析以及注冊會計師責任發展歷程的論述，給大家普及一些審計工作的基本知識，并在這個過程中發現出現的問題的原因和解決策略，規范會計人員工作，提高審計水平。

（二）研究方法和創新之處

本文的研究采用了文獻查閱法、觀察分析法、思辨法等，通過對相關研究成果的研究得出課題的方向和途徑。通過對審計風險控制的基本理論分析，增強研究的實踐性和可信度，本文注冊會計師的各個發展階段的針對性研究解讀，從各個方面對本次主題進行闡述和分析，改變了傳統的單一方面分析的片面性，得出最終的結果。這是本文的創新之處。另外，本文堅持理論和實踐相結合的原則，對一切理論要求可操作性要強，注重問題研究的實踐意義。當然，一改傳統論文的案例性特征，本文則更加側重理論基礎的夯實，與當前實踐性高于理論性的研究不同，筆者認同理論是實踐的基礎的理念，重視理論的作用，當然，問題和策略的分析仍是本文中的重點。

二、審計風險控制的基本理論

（一）基本概念

對于審計風險控制的基本概念，長時間以來，國內外的學者給予了不同的闡釋，而在多數學者提出的概念中，盡管理解角度不同，結論也并不完全一致，然而對它的認識也是大同小異的。比如，《科勒會計詞典》中把審計風險解釋為：一是已鑒定的財務報表，實際上未能夠按公認會計原則公允的反應被審計單位財務狀況和經營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍中存在重要的錯誤，未被審計人員覺察的可能性。《美國審計準則說明》第47號則認為：審計風險是審計人員無意的對含有重要錯報的財務報表沒有適當修正審計意見的風險；而加拿大特許會計師協會的觀點則是：審計風險是審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。《國際審計準則》第25號在“重要性和審計風險“中將審計風險定義為：審計風險是指審計人員對實質上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。我國的注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號--內部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。可見，不管東方還是西方，中國還是外國，在審計的認識上，都是就有一致觀點的，差別只是在一些具體的細節概念上。而對審計風險的控制，也就是對審計過程中出現的這種風險進行有效地控制和規避。

（二）基本特點

審計風險具有普遍性。也就是說，審計風險并不是僅僅出現在一定階段里的，而是無時不刻不存在于企業的內部管理之中，企業的普遍性也就決定著審計風險需要被時刻重視。

審計風險具有客觀性。這就意味著審計風險不能完全的被控制或者被改變，因為風險的出現并非是主觀可以隨意控制的，它的產生和發展過程都是具備一定的客觀性的，這就決定了審計風險作為一種普遍存在的現象不能被隨意控制。

審計風險具有潛在性。所謂的潛在型，就是指審計風險是潛在存在的，在很多情況下并不能被人所發現，而是作為一種現在的因素存在并逐漸被人所發現和意識，這就決定了審計風險發現的難度和會計師的重要性，從審計報表中中能夠及時發現潛在的風險并進行有效建議，對企業具有重要意義。

審計具有可控性。可控性就是指這種審計風險并不是我們不能認識和控制改變的，我們完全有能力對這種風險進行預判和規避，并且采取一定的方法和策略去控制風險，進一步消除風險，因此，審計的這種特點對風險的測量和消除具有重要意義。

（三）深遠意義

審計作為企業內部的重要工作，對企業的發展和財務有重要作用，在一些企業的崗位設置上，有效地報表對崗位優化設計也是很有必要的，近年來一些會計事務所的會計師不能夠有效進行審計風險控制，導致企業內部出現重大危機，這也就給會計事務所內部帶來不利影響，從一定程度上講，對審計風險的有效控制不僅對于企業自身，也對會計事務所的發展有重要促進作用。

三、我國注冊會計師責任的發展歷程

（一）萌芽階段

我國的審計工作從上世紀末開始進入萌芽階段，從1981到1991年，是我國會計師法律責任的萌芽時期，在這個時期內，客戶沒有審計職業和業務的糾紛，而與此同時，在這個階段，質管部門也從來沒有因為會計師的自身失誤對他們進行懲罰。

（二）初步發展階段

1992到1995年是我國注冊會計師法律責任的初步發展階段，他的主要標志是深圳原野公司事件和背景長城公司事件的發生，從而揭開了我國對于注冊會計師的法律責任的認識的序幕，從這個階段開始，中國證監會就致力于為了進一步強化會計信息披露的質量進行規范，并且進一步加大執法的力度和水平，因此，由此遭到處罰的會計事務所和會計師的數量在不斷上升。

（三）成熟階段

在世紀末至今的較長時期里，我國的會計師責任發展進入了黃金時期，會計責任不斷發展進步，會計師對于第三方的法律責任范圍呈現一種收縮的態勢。這在一定程度上也就說明了只有運用一定的法律進行規范才能使得會計更好的實現自己的效用。政府監管在這個階段也在不斷進步和發展，在相關的審計理論中，相關的研究也呈現加速發展的趨勢，并在借鑒的基礎上形成了自己的理論貢獻。

四、結束語

隨著會計師事務所的改革和發展，之策會計師將會成為審計風險的主要承受對象，同時，在未來的審計實務處理中，風險控制也將會是會計事務所所要處理的核心事務，這也是審計理論界討論的熱點問題之一。審計風險的普遍性和客觀性也更加說明注冊會計師們應該格外重視起來對于風險的控制。建立有效的風險防范規避機制，并且進行風險防范和控制是非常重要的。

會計基本理論論文:社會責任對財務會計基本理論的影響

摘要：我國在構建和諧社會的過程中，企業作為社會的重要成員，其必須承擔相應的責任和義務，這對于企業內部財務會計工作者來說，也面臨更加艱巨的任務，近些年來我國企業更加關注社會責任為導向的財務會計基本理論研究，并由此激發企業承擔社會責任的意識，本文針對這方面的問題進行幾點分析研究。

關鍵詞：社會責任;財務會計理論;影響

通過財務會計基本理論提升企業承擔社會責任的熱情，激發企業員工對自身責任以及職能的關注以及認識，這樣才能夠幫助企業更加順應社會的發展需求，符合事物發展的規律，并為構建和諧社會做貢獻。

一、企業承擔社會責任的必要性

構建和諧社會是實現我國社會的可持續發展是我國重要的戰略目標之一，企業作為經濟活動中不可缺少的主體，其必須要認清自己所承擔的任務與責任，通過參與和諧社會構建活動，實現自身的職能，履行自己的義務。我國社會開發程度不斷加深，經濟發展也非常快速，在這樣的背景下，更多的企業加入到經濟建設的隊伍中，但是盲目的擴大經營規模與經濟效益的問題卻越來越嚴重，參與社會活動的同時也帶來了很多環境問題與資源問題，在職工生活、職工責任以及產品質量方面不夠重視，進而產生了很多社會責任問題，這些問題極大的阻礙了和諧社會的構建，非常不利于企業自身的可持續發展，企業如果堅持原有的會計體系原則，是無法發現這些問題的，面對更加迫切的社會需求，會計工作理論必須要不斷創新和完善，應該基于社會責任的角度，不斷披露企業社會責任情況，增加企業存于社會活動的頻率，促進企業社會職能的發揮。在社會中，不管是什么企業，都無法離開其他社會個體而獨立存在，也不可能離開各方利益主體而進行經濟活動，從這個角度來看，企業承擔著一定的社會責任，同時也扮演著不同的社會角色，企業的發展也離不來各方利益主體的資金投入，這些利益主體包括企業的股東、債權人以及員工等，同時也包括客戶供應商以及自然環境，企業在社會中進行經濟活動，必須要考慮到這些主體因素，受這些因素的約束，因此企業必須要與這些利益主體監理良好的關系，實現企業的產出消化，形成良性循環。特別實在企業規模不斷擴大，公司資源急需優化配置的時期，市場穩定與經濟增長的相互作用，使得企業的責任性更加凸顯。企業應該認識到這一點，并積極去承擔社會責任，用長遠的眼光看待問題，實現經濟增長與貢獻社會的雙贏。

二、引入社會責任對財務會計基本理論的影響

基于以上分析，我們可以看出，企業作為社會的一份子，在進行各種社會活動與經濟活動的過程中，不可避免要接觸到其他利益主體，而這個時候企業應該認識到自身的社會責任，積極與其他主體進行溝通合作，建立良性的社會關系，這個觀念同樣適用于企業財務會計工作，財務會計作為企業經濟活動中不可缺少的重要組成部分，其工作人員必須要積極承擔社會責任，做到利己利人，下面針對社會責任對財務會計基本理論的影響進行幾點分析：

（一）對財務會計目標的影響

在企業內部引入社會責任的理念，首先要面臨的就是對財務會計目標的影響，現階段在我國最為普遍的一種觀點有兩個方面，分別為受托責任觀以及決策有用觀，然而不管是其中哪一種觀點，一旦社會責任被引入，都會對其產生影響。如果從受托責任觀的角度來看，引入社會責任之后，委托方則是才能夠單一的股東轉變成了企業所有資源的提供者，企業所承擔的社會責任有很多方面，比如員工福利待遇、產品質量以及政府稅收等各個方面。而為了能夠與企業所承擔的社會責任相匹配，會計也必須要向股東以及其他利益的相關者轉變。如果從決策有用觀的角度看，在社會責任引入之后，信息使用的范圍就被擴大了，同時其很多潛在投資者，債務人也逐漸浮現出來，很多社會民眾都能夠成為企業信息的使用者，并且社會信息化，使得人民對于社會信息質量要求也更高，企業會計必須要不斷挖掘自身實力，不斷完善與改革自己的工作方式與理念，為使用者提供更加全面的信息。在這樣的發展形勢下，企業財務會計工作受到社會責任的影響，其在受托責任觀、決策有用觀方面也必然會向著綜合效益的方向發展，進而推進經濟效益與社會效益的相互融合。

（二）對財務會計要素的影響

依據利益的相關理論解釋，各方利益相關者不斷是在投入還是付出方面的資源，都被定義為資產，具體來說它包括人力資源、生態環境等等，并且都被納入了企業資產會計核算的范圍。在引入了社會責任之后，資產的范圍被擴充，并且其利益相關者理論基礎上的利潤反映出來是企業生產活動所帶來的總體價值，而不僅僅是政治經濟學中的剩余價值。也就是說企業增加價值中既包括了股東、債權人，又包括員工的個人利益以及政府的公共利益，另外企業在進行所有社會活動過程中所帶來的效益，也被視為增值效益。由此可知，在社會責任引入之后，“利潤”這個會計要素直接受到了影響，企業的負債、收入和費用等會計要素的外延也會擴展或進一步細化。

（三）對財務會計假設的影響

在引入了社會責任理念之后，企業內部會計主體的范圍會發生變化，這個變化是范圍的逐漸擴大，新的核算范圍中引入了很多非經濟效益影響類的因素，并且需要一一進行記錄、確認以及報告，因此企業財務會計主體必然會有所增加。另外企業面臨新的社會需求，其目前現行的貨幣以及計量形式也應該有所完善，必須要從社會效益以及社會成本等方面進行全面考量，并使用普遍化的勞動量度與計量形式。同時環境價值假設被引入，由于傳統會計核算體系中企業在付費方面只針對直接消耗的生產進行核算，可是在社會責任引入之后，間接消耗的環境資產也被納入了核算范圍，并且還不必須要建立在承認環境資源固有價值的基礎之上。

（四）對會計確認與計量的影響

調查分析法。指通過對那些享受了企業效益或者承擔了社會成本的個人或組織進行調查，搜集有關信息，通過對信息的分析來確定社會效益和社會成本的數額;替代品評價法。當某項社會成本或社會效益無法直接決定時，可以通過估計替代品（某些與所要估計的項目大致具有相等效用或犧牲的項目）的價值來確定;歷史成本法。是按取得某項資產時實際支付的現金數額或其等值來計量該資產的價值;復原或避免成本法。是指根據恢復原狀或預防損害所需的成本進行估計的方法。

（五）對財務會計報告的影響

基于前面的變化，引入社會責任必然、對會計報告產生相應的影響。例如：由于利潤要素的拓寬，企業必須單獨反映其社會收入、社會支出和社會凈收益，或者改進現有的利潤表，增加反映這些內容的項目;又如：資產和負債要素的擴大，至少要求在原有的資產負債表中增加環境資產、環境負債、環境成本、環境收益等項目。

總而言之，企業財務會計人員在運用會計基本理論的過程中，必然會受到社會責任的影響，這個時候會計財務而能源應該全面充分的掌握以上所闡述的五點內容，意識到社會責任給會計理論所帶來的影響與制約，這樣才能夠在滿足經濟活動需求的同時，實現自身的社會責任與義務。

三、公司治理機制重塑

為了適應社會發展需求，企業內部首先應該進行股權結構的優化，改變以往一股獨大的局面，一股獨大導致權利過于集中，并且難以形成穩定的利益共同體。因此改變股權結構的優化非常重要。其次，要合理的完善董事會結構，為了各方利益的保障，以及責任的發揮，必須要構建新的董事會結構。另外企業內部激勵機制以及考核機制的構建也非常必要，員工的工作得到認可，并獲得相應的鼓勵，其參與社會活動的興趣也會更加濃厚。最后要強化企業責任信息的披露，會逐漸縮小小股東以及其他利益相關者的不對稱問題，促進其更好的參與企業經濟決策，并降低各種成本。

（一）針對企業一股獨大的局面進行全面改革，由于一股獨大的問題，使得大股東在很多方面都具有明顯優勢，比如地位、權利以及財產等等，這樣的競爭手段是片面的，并且無法估計其他利益主體。不利于企業的可持續發展，因此企業應該轉變這樣的模式，盡可能實現股東之間的協調和制約。

（二）要不斷完善和優化董事會結構，突破以往以股東至上的觀念，倡導股東與各方利益之間的評分與優化，監理聯合治理機制，這樣才能夠更好的實現權利分攤以及利益分攤，照顧到其他利益主體的感受，在企業內部各方利益主體在進行相關事件研究的時候，通過獨立懂事以及民間組織的形式進行參與和決策。

（三）要針對企業內步現有的考核體制以及激勵政策進行改革和完善，在企業中員工以及管理人員都需要一定的激勵政策獲得相應的回報，考核體系是確保員工工作質量的關鍵，針對現有的考核體制和激勵機制進行細化，在客戶滿意度，員工滿意度以及環境保護的各個方面制定社會責任指標，并建立長期激勵和短期激勵相結合的機制，鼓勵企業管理當局認真履行社會責任。

四、結束語

本文針對基于社會責任的企業財務會計理論進行了分析，并將其必要性以及相應的對策進行了研究，希望能夠對我國和諧社會的構建有所助力。