序論：寫作是一種深度的自我表達(dá)。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇增值稅制度范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1國外增值稅制度簡介

1.1法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2完善我國增值稅制度的建議

2.1進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展。可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇(2)

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；比較；建議

中圖分類號：F222文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）03-0046-02

1994年稅制改革以來，流轉(zhuǎn)稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)在購進(jìn)機(jī)器設(shè)備時繳納了進(jìn)項增值稅之后，不能從企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復(fù)征稅不僅加大了企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新形成負(fù)激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關(guān)于增值稅制度中的相關(guān)規(guī)定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。

1 國外增值稅制度簡介

1.1 法國的增值稅制度

增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上建立了增值稅,并逐步擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)生活的各個領(lǐng)域,1968年擴(kuò)大到商業(yè)零售環(huán)節(jié),農(nóng)民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進(jìn)一步擴(kuò)大到與經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)直接有關(guān)的設(shè)計師、建筑師、工程師等自由職業(yè)者身上,最后形成了現(xiàn)行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為7.3%。

總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務(wù)的生產(chǎn)、銷售的所有經(jīng)營活動，基本上覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（包括農(nóng)業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域）的所有應(yīng)稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產(chǎn)價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。

在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結(jié)構(gòu)，包括標(biāo)準(zhǔn)稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務(wù)都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴(yán)格。

法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經(jīng)驗。法國稅法明確規(guī)定，增值稅納稅人必須強(qiáng)制性進(jìn)行稅務(wù)登記，沒有依法進(jìn)行等登記的企業(yè)主將受到懲罰。當(dāng)納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務(wù)人員不需要經(jīng)過法院，就可以執(zhí)行稅收強(qiáng)制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。

1.2 德國的增值稅制度

德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環(huán)節(jié)征稅的“階梯式”的銷售稅。經(jīng)過近30年來的不斷改進(jìn)與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規(guī)范并積累了經(jīng)驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。

德國實行全面型增值稅,規(guī)定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。勞務(wù)征收范圍包括勞務(wù)的自我供應(yīng)和私人使用、除土地外的其他不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)、商從事的勞務(wù)以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標(biāo)準(zhǔn)稅率適用于一般交易和商品的進(jìn)口;減低稅率適用于家養(yǎng)動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。

1.3 英國的增值稅制度

20世紀(jì)70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業(yè)稅調(diào)整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。

英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務(wù)所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務(wù)的企業(yè)主以及從事進(jìn)動的任何人。除政府通過稅法特案規(guī)定免征增值稅的交易項目外，企業(yè)主從事任何銷售商品和提供勞務(wù)的活動，都要繳納增值稅。至于從事進(jìn)動，不論是企業(yè)主還是非企業(yè)主，除特殊規(guī)定外，都有就進(jìn)口行為繳納增值稅的義務(wù)。

英國的增值稅實行三檔稅率制：標(biāo)準(zhǔn)稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標(biāo)準(zhǔn)稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進(jìn)項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進(jìn)項稅金進(jìn)行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現(xiàn)階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產(chǎn)；②企業(yè)的轉(zhuǎn)讓；③某些金融業(yè)務(wù)；④郵局提供的通訊及其他勞務(wù)(如電話服務(wù)、保險、教育、火葬、體育等)的供應(yīng)。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務(wù)以及所有出口商品和勞務(wù)。

1.4 韓國的增值稅制度

韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規(guī)模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規(guī)模納稅人另行規(guī)定征收率。

1.5 東盟國家的增值稅制度

東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統(tǒng)一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內(nèi)消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國內(nèi)原來重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

菲律賓已經(jīng)采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準(zhǔn)了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產(chǎn)業(yè)先前享有的免繳增值稅的特權(quán)，這些行業(yè)包括電力、航空、航海等，依據(jù)該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進(jìn)行了一次以建立商品服務(wù)稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。

綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造、一直實行到批發(fā)、零售和勞務(wù)。國家在征收管理方面注重計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，從技術(shù)上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監(jiān)督及管理。

2 完善我國增值稅制度的建議

2.1 進(jìn)一步擴(kuò)大扣稅范圍,將固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅

增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉(zhuǎn)型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內(nèi)。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經(jīng)驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規(guī)定。如法國，德國等。可將建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和電信行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅的關(guān)鍵因素是國家財政的承受能力。

目前實行增值稅轉(zhuǎn)型，條件已經(jīng)基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強(qiáng)了增值稅的內(nèi)部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后可以降低企業(yè)投資成本，相應(yīng)增加企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應(yīng)增加財政收入。

2.2 擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進(jìn)增值稅的規(guī)范化管理

從本質(zhì)上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發(fā)揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環(huán)節(jié)征收原則擴(kuò)大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。

現(xiàn)行增值稅主要覆蓋商品生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域。建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)和郵電通信以及其他勞務(wù)服務(wù)等仍實行營業(yè)稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)項稅款的合理抵扣，不利于發(fā)揮增值稅的普遍調(diào)節(jié)功能，還造成管理上的困難。

事實上，商品和勞務(wù)在交易中是密切相關(guān)和相互包容的，因此在增值稅的設(shè)計中，理想的做法是商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇。但由于擴(kuò)大增值稅的征收范圍會相應(yīng)的縮小營業(yè)稅的使用范圍，而營業(yè)稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴(kuò)大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進(jìn)行調(diào)整，而且有一定的難度。

面對這種局面，擴(kuò)大增值稅范圍的改革應(yīng)按照平穩(wěn)過渡，分步實施的原則逐步開展。可以根據(jù)增值稅的屬性和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，應(yīng)是首先將與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產(chǎn)、部分服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業(yè)和部分服務(wù)業(yè)暫時保留征收營業(yè)稅。

2.3 進(jìn)一步縮小增值稅減免稅優(yōu)惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性

對確實需要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認(rèn)真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應(yīng)盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復(fù)征稅。

2.4 加強(qiáng)增值稅的管理，進(jìn)一步加快“金稅工程”建設(shè)，確保足額依率征收入庫

相對而言，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅較易管理，尤其在固定資產(chǎn)的處理上，強(qiáng)化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節(jié)省財政支出。計算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率，稅務(wù)部門應(yīng)該繼續(xù)重視和加強(qiáng)計算機(jī)的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)

［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.

篇(3)

關(guān)鍵詞增值稅增值稅改革

任何一個國家的稅收制度，總要植根于一定的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境，并隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然規(guī)律。十六屆三中全會《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出要改革增值稅稅制，實現(xiàn)從生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變。今年的政府工作報告中，也三次提到了稅收改革方面的問題，指出“逐步推行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，今年在東北地區(qū)部分行業(yè)先行試點”。這標(biāo)志著增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型的試點啟動在即，表明中國新一輪稅制改革的序曲已經(jīng)奏響。

1增值稅的種類及我國稅制改革前后的規(guī)范性分析

從世界各國所實行的增值稅來看，根據(jù)扣除項目進(jìn)行劃分可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，這三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時，對企業(yè)當(dāng)年購入的固定資產(chǎn)價值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國際上通行的規(guī)定是：對購入的固定資產(chǎn)價值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對固定資產(chǎn)價值逐年扣除的是收入型增值稅；對購入的固定資產(chǎn)價值當(dāng)年一次性扣除的是消費型增值稅。顯然這三種對固定資產(chǎn)價值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費型增值稅最小。

我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬，取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他有關(guān)費用（包括運輸費用、非增值稅稅款、保險等）。

稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，那么從會計分錄中可推算出消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％／（1＋17％）＝15.54％,也就是說這部分比例像存貨一樣，可以作為進(jìn)項抵扣，而不包括在固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中，所以相應(yīng)地，這部分比例將不用計提折舊，從而給企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)地降低15.54％，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)利潤。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營成本（如營銷成本、管理成本、資金成本）和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營，公司當(dāng)期的營業(yè)利潤也相應(yīng)提高，并最終提高公司的經(jīng)營凈利潤，其幅度為：15.54%×（1－33%）＝10.41%。從對經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響來看，現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下，公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅不能抵扣，會計上計入固定資產(chǎn)成本，在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。稅制改革后購買固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)出外）的進(jìn)項增值稅可以抵扣，企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金，相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，假設(shè)新的消費型增值稅制度采取在設(shè)備的預(yù)計使用期限（即折舊年限）內(nèi)分期抵扣進(jìn)項增值稅的抵扣方法。以生產(chǎn)型增值稅制度下公司現(xiàn)金流量為比較基礎(chǔ)，消費型增值稅制度下每期可以抵扣的進(jìn)項增值稅金額就等于當(dāng)期的現(xiàn)金流量增量，即公司每期因設(shè)備折舊降低而增加的現(xiàn)金流量相當(dāng)于現(xiàn)行會計期內(nèi)公司折舊額的15.54％。

以上僅僅是從稅制改革對固定成本本身的影響進(jìn)行規(guī)范性分析。然而，增值增值稅改革具體對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響還要進(jìn)一步通過實證性研究才能得到。

2以電力企業(yè)為例實證分析

這里選取華能國際（600011）、明星電力（600101）、桂冠電力（600236）作為案例來測算消費型增值稅制度改革對電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響。之所以選擇電力行業(yè)是因為它們屬于投資密集型型企業(yè)，而且電力能源在生產(chǎn)中作為基本生產(chǎn)成本，其價格直接影響下游產(chǎn)品成本，研究電力企業(yè)具有一定的現(xiàn)實意義。為了研究的方便，以現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下的經(jīng)營業(yè)績作為比較基礎(chǔ)，并選取2003年度報告的數(shù)據(jù)作為樣本，測算該公司將在簡單再生產(chǎn)（即經(jīng)營規(guī)模不變）條件下的經(jīng)營業(yè)績增長趨勢。實際上，華能國際是在擴(kuò)大再生產(chǎn)條件下經(jīng)營的（固定資產(chǎn)投資較上年增長3.04%），因此其實際經(jīng)營業(yè)績增長速度肯定要高于測算出的增長速度。

在簡單再生產(chǎn)條件下，華能國際一年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模等于當(dāng)年的固定資產(chǎn)折舊金額，即華能國際每年的固定資產(chǎn)投資規(guī)模為360584萬元。新增設(shè)備的進(jìn)項增值稅含量為：360584／（1＋17％）×17％＝52392.547萬元。目前華能國際的設(shè)備綜合折舊年限約為20年，則其新增設(shè)備的綜合折舊年限亦可視為20年，新增設(shè)備的增值稅含量也將在20年內(nèi)被折舊攤銷，折舊攤銷中的增值稅含量為52392.547／20＝2619.627萬元。

2.1對華能國際經(jīng)營凈利潤的影響幅度在消費型增值稅制度下，由于企業(yè)的各項經(jīng)營成本（如管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用等）并不因增值稅制度的改變而變化，一年的所得稅稅前利潤增量在數(shù)量上等于新增設(shè)備折舊中的增值稅含量，即利潤增量＝2619.627萬元。由于企業(yè)所得稅制度沒有改變，因增值稅制度改變而增加的利潤仍然需要繳納所得稅，則一年的經(jīng)營凈利潤增量＝2619.627×（1－33％）＝1755.15萬。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司每年的經(jīng)營凈利潤增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為Y（n），則：Y（n）＝1755.15×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度的凈利潤為545,714.255萬元，設(shè)第n年的凈利潤增長率為L（n），則：L（n）＝Y(jié)（n）／545,714.255,也就是說一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來凈利潤增長率的影響最大可達(dá)6.43%。2.2對華能國際經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的影響

從前面的折舊成本轉(zhuǎn)移過程分析可知，消費型增值稅制度改革最終通過降低產(chǎn)品銷售成本來提高經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，稅制的改革并不影響其他各項經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，因此一年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量等于每年新增設(shè)備折舊中包含的進(jìn)項增值稅含量，即經(jīng)營活動現(xiàn)金流增量＝2619.627萬元。由于公司每年都在進(jìn)行設(shè)備再投資，在新的稅制條件下，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流的增量隨著時間的推移逐年遞增，設(shè)第n年的凈利潤增量為F（n），則：F（n）＝2619.627×n萬元。由于設(shè)備綜合折舊年限為20年，則n的最大值等于20。公司2003年度經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量為1015697萬元，設(shè)第n年的凈現(xiàn)金流增長率為X（n），則：X（n）＝F（n）／1015697。一年的固定資產(chǎn)投資對公司未來經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量增長率的影響最大可達(dá)5.16%。

針對明星電力（600101）桂冠電力（600236）作同樣的分析可以得到增值稅制度改革對凈利潤影響分別為5.83%,8.12%,而對經(jīng)營性現(xiàn)金活動凈流量影響分別為9.73%,5.95%。綜上所述，可得出以下結(jié)論：①稅制改革有利于提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、增加企業(yè)現(xiàn)金流量；②隨著固定資產(chǎn)（非不動產(chǎn)）逐年投入，影響幅度呈逐年上升趨勢；③投資密集型企業(yè)，諸如電力企業(yè)受到的影響比勞動密集型或知識密集型企業(yè)大。

3我國增值稅制度改革的必要性

（1）我國現(xiàn)行實行的生產(chǎn)型增值稅基本上是1994年稅制改革確立的稅制框架的延續(xù)。當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)背景是投資過度、高通貨膨脹和市場需求過旺，所以稅制設(shè)計服從政府宏觀調(diào)控目標(biāo)：治理通貨膨脹，消除泡沫經(jīng)濟(jì)。但1997年亞洲金融風(fēng)暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。近幾年來，國內(nèi)的消費增長速度不高，通貨膨脹變成了通貨緊縮，需求過旺也變成了需求不足。經(jīng)濟(jì)決定稅收，增值稅制度理所當(dāng)然地要隨著經(jīng)濟(jì)的變化而調(diào)整。

（2）生產(chǎn)型增值稅對生產(chǎn)過程的固定資產(chǎn)耗費支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，本身就不符合稅收基本原理。

（3）實行生產(chǎn)型增值稅造成電力產(chǎn)品等能源成本偏高，最終使下游產(chǎn)品成本偏高，這與實行消費型增值稅的國家生產(chǎn)的產(chǎn)品在同等情況下相比較而言缺乏競爭力。

4幾點建議

總而言之，增值稅制度應(yīng)該改革，這個觀點已經(jīng)基本達(dá)成共識。但是，改革如何進(jìn)行？是否存在風(fēng)險？這些都是應(yīng)該探討的問題。針對這些問題，筆者提出一些淺見：

（1）為減小增值稅制度改革給國家財政帶來的風(fēng)險，并合理評估稅改產(chǎn)生的效果，有必要選擇某些地區(qū)或某些行業(yè)進(jìn)行試行。據(jù)報道，今年國家將在東北選擇的試點行業(yè)包括東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工等8個行業(yè)。此外還可以選擇電力能源等其他基礎(chǔ)性的投資密集型產(chǎn)業(yè)作為試點。

（2）為使財政逐步適應(yīng)消費型增值稅的運行，可以借鑒國外經(jīng)驗，在今后幾年內(nèi)按照合理的抵扣比例對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的投入進(jìn)行抵扣。如荷蘭1969年實行消費型增值稅時，對固定資產(chǎn)所含稅金實行分年度逐步抵扣，抵扣比例依次為30-30-60-67，到1973年以后則全部抵扣。實際上這個過程就是從收入型轉(zhuǎn)向消費型的過程。

（3）完善增值稅征收管理制度，強(qiáng)化稅收征管，實現(xiàn)全面的增值稅管理。征管水平的限制，是我國目前被迫采用生產(chǎn)型增值稅的原因之一。要實現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運轉(zhuǎn)，要實現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的過渡，我們必須完善征管制度，切實提高征管水平。

增值稅制度是一種法規(guī)，屬于上層建筑。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變化要求上層建筑發(fā)生改變以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的發(fā)展，所以隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅制度應(yīng)作相對主動的調(diào)整，這是經(jīng)濟(jì)運行的必然規(guī)律；但稅制改革之路并非坦途，需要有更多人去關(guān)心、去研究、去支持。

參考文獻(xiàn)

1李金鋒．公共財政框架下的增值稅改革［J］．吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2004（2）

篇(4)

國務(wù)院總理近日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。

會議決定，自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。

經(jīng)測算，明年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

改革的內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費型三種類型。生產(chǎn)型不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復(fù)征稅也最嚴(yán)重。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當(dāng)于最終消費，稅基最小，但消除重復(fù)征稅也最徹底。在目前世界上140多個實行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實行的是消費型增值稅。我國當(dāng)前實行的是生產(chǎn)型增值稅，這是一種不徹底的增值稅，不利于出口產(chǎn)品退稅，影響了我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力；對購進(jìn)扣稅法的完整鏈條產(chǎn)生了一定程度的斷鏈現(xiàn)象，給規(guī)范化增值稅的征管帶來矛盾。由于以上原因，我國現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅必須改革。

改革后的增值稅條例主要包含5個方面的內(nèi)容：

一、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。現(xiàn)行增值稅條例第十條規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的規(guī)定，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。

二、修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品(指應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇等)所含的進(jìn)項稅額，不得予以抵扣。

三、現(xiàn)行增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，便利征收和納稅，修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%。

四、主要補(bǔ)充了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備免稅政策的相關(guān)條款。

五、將納稅申報期限由10天延長至15天，增加1個季度的納稅期限。調(diào)整了外匯結(jié)算銷售額折合人民幣的規(guī)定，補(bǔ)充了扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)態(tài)度

在當(dāng)前國際金融危機(jī)進(jìn)一步蔓延，全球經(jīng)濟(jì)增長放緩的情況下，我國適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。增值稅是我國第一大稅種，此項改革將使企業(yè)稅負(fù)普遍減輕。據(jù)測算，財政預(yù)計將減收超過1200億元，這是我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次。

增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對于我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展將產(chǎn)生積極促進(jìn)作用。

增值稅轉(zhuǎn)型對制造企業(yè)而言,直接受到影響的項目有:允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅、應(yīng)上交增值稅、應(yīng)交地方的城建稅等附加稅費基數(shù)和稅費額、購入應(yīng)稅固定資產(chǎn)計價、產(chǎn)品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此,增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加,從而增加投資者收益。我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅制度。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定,固定資產(chǎn)在取得時應(yīng)按取得時的成本入賬,取得時的成本包括買價、增值稅費用和其他相關(guān)費用,用公式表示就是:固定資產(chǎn)成本=買價+增值稅+其他費用。稅制改革后將實行的是消費型增值稅制度。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣,固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然,消費型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)(不動產(chǎn)例外)成本,要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。

增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價格,一般情況價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后,國內(nèi)和國外形成一個統(tǒng)一的市場,2008年以后用于保護(hù)國內(nèi)市場的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用,國外優(yōu)質(zhì)商品將與我國企業(yè)商品直接競爭。增值稅轉(zhuǎn)型為消費型后,企業(yè)迫于競爭壓力會進(jìn)一步降低商品價格,將促使通貨緊縮進(jìn)一步加劇,所以面對即將來到的貿(mào)易挑戰(zhàn),增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價提供了空間,增強(qiáng)了我國商品的競爭能力。

在現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度下,公司購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅不能抵扣,會計上計入固定資產(chǎn)成本,在現(xiàn)金流量表上體現(xiàn)為公司投資活動的現(xiàn)金流出。在消費型增值稅制度下購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項增值稅可以抵扣,企業(yè)將比在現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅制度下少流出現(xiàn)金,相對來說就是公司現(xiàn)金流量在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的增加。消費型增值稅制度下固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅的抵扣可以有兩種方式:一種是在購進(jìn)當(dāng)期一次性抵扣,另一種是在增值稅條例規(guī)定的年限內(nèi)分期抵扣。從消費型增值稅制度的基本意義來看,固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅應(yīng)當(dāng)在購買當(dāng)期一次性抵扣,這種一次性抵扣方式對公司最有利,但是企業(yè)固定資產(chǎn)的購置往往是少批大金額,采取一次性抵扣會引起增值稅收入的較大波動,而增值稅是目前最大的一個稅種,對政府財政的穩(wěn)定性不利,因此未來的消費型增值稅制度的實施細(xì)則很可能會采取一種變通的做法,要求企業(yè)在一定的年限內(nèi)分期抵扣。從現(xiàn)金流的折現(xiàn)價值角度來看,分期抵扣的方式不如一次性抵扣對企業(yè)有利。

為立法創(chuàng)造條件

篇(5)

一、關(guān)于待認(rèn)證進(jìn)項稅額的結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《規(guī)定》第二（一）2項，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，其進(jìn)項稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，根據(jù)有關(guān)“進(jìn)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄及“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)科目的核算內(nèi)容，先轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費――待認(rèn)證進(jìn)項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

二、關(guān)于已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等的暫估入賬金額

在對《規(guī)定》第二（一）4項中已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。

三、關(guān)于企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額的時點

根據(jù)《規(guī)定》第二（二）1項，企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）” 或“應(yīng)交稅費――簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅”科目）。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

四、關(guān)于調(diào)整后的收入

《定》第二（二）3項中，企業(yè)在全面推開營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入且已經(jīng)計提營業(yè)稅但未繳納的，根據(jù)調(diào)整后的收入計算確定銷項稅額時，該調(diào)整后的收入是指按照現(xiàn)行增值稅制度調(diào)整后的收入，即不含稅銷售額。

五、關(guān)于企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理中涉及的存貨類科目

《規(guī)定》第二（三）1項中，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許扣減銷售額的，在發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。其中，“存貨”類的科目具體包括“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”、“開發(fā)成本”等科目，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)的實際情況予以確定。

六、關(guān)于銜接規(guī)定

根據(jù)《規(guī)定》附則，本規(guī)定自之日起施行，國家統(tǒng)一的會計制度中相關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。2016年5月1日至本規(guī)定施行之間發(fā)生的交易由于本規(guī)定而影響資產(chǎn)、負(fù)債等金額的，應(yīng)按本規(guī)定調(diào)整。

篇(6)

關(guān)鍵詞：增值稅改革完善

一、引言

結(jié)合我國的現(xiàn)實情況，原來的增值稅制度在征管實踐中帶來了許多問題，如：納稅人逃稅漏稅、征稅環(huán)節(jié)復(fù)雜等違法行為頻繁發(fā)生。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了很多措施，但這些措施都不能對稅制本身有進(jìn)一步的完善，征稅制度以及管理的質(zhì)量并沒有明顯提高。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及不斷完善，增值稅的征管有了很大的進(jìn)步，但在具體運用的過程中也出現(xiàn)一些問題，近年來，我國有關(guān)部門就針對增值稅的轉(zhuǎn)型問題開展了很多討論，為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的管理，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)著重的劃分兩類納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整納稅人結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大一般納稅人的規(guī)模，保證增值稅功能得到全面實現(xiàn)。

二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革確立和發(fā)展起來的。雖然當(dāng)時的增值稅制度相對不成熟，很多程序沒有深入化，但它突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，需要進(jìn)一步的補(bǔ)充與完善，我國增值稅的類型包括：消費型增值稅、 收入型增值稅、 生產(chǎn)型增值稅。我國政府進(jìn)行增值稅制度的改革轉(zhuǎn)型，使增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，從2009年1月1日施行消費型增值稅暫行條例。

三、增值稅的幾點優(yōu)越性

（一）避免了一種商品多次課征中重復(fù)征稅，充分貫徹公平稅負(fù)的原則。由于實施增值稅暫行條例，它是對商品等在流通過程中的增值的部分納稅，改變了過去商品流通環(huán)節(jié)的重負(fù)納稅的情況，充分顯示了稅收的公平、公正的原則。更容易被納稅者接受。

（二）增值稅采取了道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，這樣可以使納稅人在納稅環(huán)節(jié)上互相監(jiān)督，相互促進(jìn)，最終達(dá)到減少乃至杜絕偷稅漏稅活動。

（三）增值稅的課征與商品在流通環(huán)節(jié)增加值緊緊相關(guān)，但稅收額的大小又不受流通環(huán)節(jié)的影響。由于商品流通增加值要繳納增值稅，就減少了商品不正常流通抬高商品價格的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）對于出口需要退稅的商品可以實行“零稅率”，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的其它流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

四、增值稅制度實施現(xiàn)狀與存在問題

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)新增加的價值征收，而不對購進(jìn)的價值征稅。我國增值稅的實施不僅有利于與國際接軌，更能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，從總體上提高我國在國際上的地位，增值稅制度的實施以及改革的變化降低稅收成本和納稅成本，解決了稅制設(shè)計的缺陷，但是，在增值稅制度的實施過程中也存在的相關(guān)問題。

（一）增值稅納稅人結(jié)構(gòu)正在發(fā)變化

我國的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其實行的辦法各不相同，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷演變，一般納稅人的比重開始不斷下降，主導(dǎo)地位開始動搖，而小規(guī)模納稅人的比重則由80%上升到90%以上，在數(shù)量上占有絕對比重。造成這種局面的原因只要以下幾點：

（1）受經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的影響

（2）政策不穩(wěn)定性

（3）三是稅務(wù)機(jī)關(guān)把取消一般納稅人資格當(dāng)作對違規(guī)企業(yè)的懲罰措施來執(zhí)行，又導(dǎo)致一部分違規(guī)企業(yè)由一般納稅人成為小規(guī)模納稅人

由于上述原因造成增值稅在運行過程中呈現(xiàn)出納稅主體結(jié)構(gòu)嚴(yán)重的“主次倒置”狀況，而且這種不正常的變化趨勢并沒有得到及時的遏制。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型制度不完善。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅由生產(chǎn)型增值稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，這一結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致了我國征稅范圍發(fā)生率很大的變化，轉(zhuǎn)型后的增值稅只針對進(jìn)口、加工修理修配勞務(wù)進(jìn)行征收，這樣一方面縮減了增值稅的征稅范圍，還將消弱增值稅的稅收制約作用，過窄的征稅范圍，會影響貨物在運轉(zhuǎn)的過程中的作用。

（三）兩類納稅人稅負(fù)差異日益擴(kuò)大。

我國對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的征收率并不相同，小規(guī)模納稅人的征收率相對偏高一些。我國是想以一般納稅人為主建立健全會計核算，以便納入到增值稅的鏈條機(jī)制中來。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成的格局開始有所變化，買方市場的形成，平均利潤率的降低，一般納稅人的稅負(fù)可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關(guān)，因而兩類納稅人之間稅負(fù)差異日益擴(kuò)大。

（四）虛開增值稅發(fā)票嚴(yán)重

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增值稅體制沒有得到充分的完善，這就導(dǎo)致了納稅人以及征稅人有機(jī)可乘，利用增值稅的漏洞進(jìn)行逃稅、漏稅、騙稅等行為的發(fā)生。當(dāng)虛開增值稅發(fā)票情節(jié)嚴(yán)重的將構(gòu)成犯罪，我過立法就針對這一情況做出了具體規(guī)定，造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”， 給國家利益造成特別重大損失的，屬情節(jié)嚴(yán)重的，處無期徒刑或死刑，并處沒收財產(chǎn)我國應(yīng)該針對這種情況改進(jìn)征管，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，加強(qiáng)對虛開增值稅專用發(fā)票的打擊力度。

（五）優(yōu)惠及減免方面的問題

我國增值稅的優(yōu)惠措施過多過亂，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度，防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。我國應(yīng)從根本上對這一情況進(jìn)行修改以及訂正。存在的問題只要包括：

（1）產(chǎn)品價格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競爭

（2）資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

（3）增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則

五、為加強(qiáng)增值稅管理提出的意見

（一）縮小兩納稅人的差距

在不同區(qū)域的地區(qū)之間，劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不相同，導(dǎo)致增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則，資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展納稅人之間存在很大的差異，解決這個問題要從根本上確定劃分標(biāo)準(zhǔn)，因此在增值稅納稅人類型的劃分上，應(yīng)根據(jù)地域（或地區(qū)）、行業(yè)性質(zhì)分別對待，對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)劃分標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)定高一些，對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量適澤企業(yè)的實際情況。對工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及生產(chǎn)性加工企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)掌握，盡可能劃為一般納稅人；對商業(yè)零售和為生產(chǎn)服務(wù)的，可靈活掌握。也就是說，小規(guī)模納稅人盡可能限定在商品零售環(huán)節(jié)，一些小型的工業(yè)企業(yè)和從事商品批發(fā)的企業(yè)應(yīng)盡量納入一般納稅人范圍，使其達(dá)到規(guī)范化。

（二）有計劃有步驟的擴(kuò)大對增值稅的征收范圍

絕大部分企業(yè)的采購和銷售活動都都與交通運輸有關(guān)，這就導(dǎo)致了現(xiàn)行的增值稅與營業(yè)稅發(fā)生了矛盾，在征稅過窄的情況下應(yīng)逐漸的把交通運輸業(yè)，郵電通信業(yè)等營業(yè)稅納入增值稅的征管范圍之中，這樣不僅有利于擴(kuò)展增值稅的征稅范圍，又能從根本上加大實施增值稅征管的力度。解決了在征收增值稅的過程中一些不必要的矛盾沖突。

（三）擴(kuò)大一般納稅人范圍

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，小企業(yè)的發(fā)展得到了國家的重視，其規(guī)模還將不斷壯大，這種快速的發(fā)展勢頭，既有必要也有可能逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，要做到這一點，最重要的是調(diào)整銷售額標(biāo)準(zhǔn)，所以降低增值稅一般納稅人銷售額，擴(kuò)大增值稅的納稅主體會顯得尤為必要和重要。

（四）改進(jìn)一般納稅人管理手段

在強(qiáng)化一般納稅人管理上應(yīng)改變以往的守舊模式，隨著時代的發(fā)展在管理手段上也應(yīng)信息化、現(xiàn)代化，將增值稅納入科學(xué)規(guī)范的管理軌道，改變以取消以往不科學(xué)的管理做法。對有違規(guī)行為的一般納稅人應(yīng)當(dāng)通過法律的途徑予以處罰，增大其違規(guī)成本，使其從自身意識到違法的嚴(yán)重性，并能自覺的遵守法律維護(hù)法律，照章納稅。

（五）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平

首先要加強(qiáng)增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規(guī)定外，還有必要借鑒國際經(jīng)驗，制定增值稅專用的納稅登記法規(guī)，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務(wù)部門應(yīng)建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫。

其次，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理力度。對審核增值稅專用發(fā)票，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)從我國實際出發(fā)，進(jìn)行切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務(wù)審計，起到相互監(jiān)督相互規(guī)范的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇(7)

一、增值稅理論分析

增值稅是以納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中法定增值額為征稅對象征收的稅種。實際上，是運用稅款抵扣原則，使收入額中已含稅的部分或者說以前階段已納稅的部分，在本階段不再征稅，而只就未征過稅的那部分收入額征稅。由于這部分未征稅的收入額相當(dāng)于納稅人在本階段或本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的價值，所以對這種增值額征收的稅稱之為增值稅。

增值稅的最大特點是在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅，這一特點適應(yīng)社會化大生產(chǎn)的需要，在促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)相對公平方面有較大功效。同時增值稅還有一些其它優(yōu)點：（1）增值稅采取了道道課稅的課征方式，并以各企業(yè)新創(chuàng)造的價值為計稅依據(jù)，可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅。因為上游企業(yè)漏稅必然使下游企業(yè)多納稅，在經(jīng)濟(jì)利益原則的驅(qū)使下，下游企業(yè)必須主動監(jiān)督上游企業(yè)的納稅情況。（2）增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)，但稅收額的大小又不受流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少的影響。（3）企業(yè)的兼并和分解都不影響增值額，可以保證收入的穩(wěn)定。（4）對于出口需要退稅的商品可以實行“零稅率”，將商品在國內(nèi)已繳納的稅收一次全部退還給企業(yè)，比退稅不徹底的其它流轉(zhuǎn)稅更能鼓勵外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

增值稅按不同的課稅基數(shù)分類，可分為：

（一）消費型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產(chǎn)價值中所含稅金一次性全部扣除。就國民經(jīng)濟(jì)整體而言，增值稅計稅依據(jù)僅限于消費資料的價值部分，故稱為消費型增值稅，這是一種先進(jìn)而規(guī)范的增值稅類型，最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，為歐共體及許多發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家所采用，是增值稅發(fā)展的主流。

（二）收入型增值稅。即征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊中所含的稅金。這樣，就整個社會來說，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。這種類型，同消費型增值稅相似，也允許對生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行扣除，只是扣除的時間和方法不同，收入型只允許在應(yīng)納稅的所屬期內(nèi)扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊中所含的稅金，后者是將外購固定資產(chǎn)中所含的稅金一次性扣除。這種類型的增值稅稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，而其價值轉(zhuǎn)移不能獲得任何憑證，因此采取這種方法不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，故采用的國家較少，主要有阿根廷、摩洛哥及部分原實行計劃經(jīng)濟(jì)的中東歐國家。

（三）生產(chǎn)型增值稅。即不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。這樣，就整個社會來說，課稅依據(jù)既包括消費資料，也包括生產(chǎn)資料，相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費品的生產(chǎn)總值，即課征范圍與國內(nèi)生產(chǎn)總值一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。由于扣除范圍中不包括固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或企業(yè)和勞動密集型生產(chǎn)有利。因此，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的國家（主要指第三世界）一般都選擇生產(chǎn)型增值稅。

世界上實行增值稅的國家普遍實行消費型或收入型增值稅，歐共體各國則全面實行消費型增值稅。我國增值稅屬于生產(chǎn)型增值稅。

以上各種類型的增值稅都有促進(jìn)投資增加的作用，消費型增值稅推進(jìn)投資增長的作用最大，而且特別有利于促進(jìn)固定資產(chǎn)的投資，生產(chǎn)型增值稅促進(jìn)投資增長的作用最小，而且僅有利于存貨投資的增加。但從對行業(yè)投資的刺激上，消費型增值稅特別有利于促進(jìn)資本密集型行業(yè)（固定資產(chǎn)投資多）和勞動密集型行業(yè)（存貨投資多）投資的增長膨脹，生產(chǎn)型增值稅僅僅有利于促進(jìn)勞動密集型行業(yè)投資；在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的時候，消費型增值稅的推進(jìn)投資的作用，可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用。在經(jīng)濟(jì)增長旺盛的時候，消費型增值稅的實施，對投資的促進(jìn)作用有可能加劇通貨膨脹的程度。

理想的增值稅征收范圍應(yīng)包括所有創(chuàng)造和實現(xiàn)增值額的領(lǐng)域，要有普遍性，應(yīng)包括農(nóng)林牧業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、能源交通運輸業(yè)、商業(yè)和勞務(wù)等各個行業(yè)；應(yīng)該涵蓋原材料、制造、批發(fā)和零售等全部環(huán)節(jié)。從各國的實踐看，國際上大部分國家實行的增值稅是比較徹底的。歐共體國家的增值稅征收范圍最為廣泛，從農(nóng)產(chǎn)品銷售、工業(yè)制造，一直到批發(fā)、零售和勞務(wù)環(huán)節(jié)。拉美和亞洲實行增值稅的國家一般也實行到商品和勞務(wù)業(yè)，但對勞務(wù)多數(shù)只是列舉項目征收。非洲國家的增值稅多數(shù)只實行到生產(chǎn)環(huán)節(jié)。除巴西和阿根廷外，絕大多數(shù)發(fā)展中國家都對農(nóng)業(yè)不征收增值稅。（注釋②）

增值稅納稅義務(wù)人是指依照法律、行政法規(guī)規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人是最基本的稅制要素之一。為了便于增值稅的征收管理并簡化計稅辦法，我國參照國際慣例，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，劃分的基本依據(jù)是企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小，會計核算是否健全及能否提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，而衡量企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小是以年銷售額為依據(jù)的。對年應(yīng)納增值稅銷售額達(dá)到財政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位為增值稅一般納稅人，否則為小規(guī)模納稅人。為增值稅納稅人進(jìn)行分類的目的是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。專用發(fā)票既是增值稅納稅人納稅的依據(jù)，也是納稅人據(jù)以扣稅的憑證。這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率和管理辦法上都有所不同，對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法。

二、增值稅制度實施現(xiàn)狀與存在問題

由于我國還處于經(jīng)濟(jì)相對不夠發(fā)達(dá)的階段，稅制的完善與發(fā)展也相對落后，尤其是引進(jìn)增值稅制后，由于時間倉促，無論是理論上還是實踐上以及理論與實踐的結(jié)合上，都處于不太成熟、不太完善的境地，因此，有必要對我國增值稅現(xiàn)運行狀況及存在問題作以簡要分析。

（一）我國現(xiàn)行增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革確立和發(fā)展起來的。1979年下半年，我國開始在部分城市進(jìn)行增值稅試點，標(biāo)志著我國增值稅開始進(jìn)入實踐過程。經(jīng)過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當(dāng)時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的“表面化的增值稅”。它突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局，基本上適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要。但它仍存在很多不完善的地方，與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求不相適應(yīng)，其中一個較為嚴(yán)重的問題是：增值額的確定依賴于財務(wù)會計制度，造成稅基確定的剛性不足，易受侵蝕，破壞了增值稅法的嚴(yán)肅性和獨立性。因此，為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭、組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用，1987年財政部了《關(guān)于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進(jìn)行了規(guī)模宏大的稅制改革，了《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局，并于1994年1月1日起正式運行。

考慮到原有稅負(fù)水平，以及抑制投資過熱和國家財政收支等問題，1994年開始實施的增值稅采取了生產(chǎn)型增值稅，并遵循了普遍征收、中性、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點擴(kuò)展到了全國。征稅范圍由原來的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具“二行業(yè)”及自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇“三大件”擴(kuò)展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動中的加工和修理修配。稅率設(shè)置也趨向合理，只設(shè)17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率。

（二）我國增值稅實施現(xiàn)狀

1、立法精神。1994年實行新的增值稅以來，我們的立法精神，是要通過建立規(guī)范化的增值稅制度來體現(xiàn)遵循國際慣例、簡化稅制、多環(huán)節(jié)多次征，且基本維持原有稅收規(guī)模的原則。完善增值稅制，當(dāng)然應(yīng)該遵循這一立法精神，盡量與國際慣例接軌，使新的征收制度簡便易行，便于操作，且逐步通過完善稅制，擴(kuò)大征稅范圍和稅基規(guī)模，實行普遍征收，道道課稅。增值稅制的改革和完善，必然涉及稅制本身的一些政策變化，也涉及征收管理辦法的調(diào)整。因此，如何擺正和處理好“稅收規(guī)模”與“稅制完善”和“調(diào)整稅收管理辦法”三者之間的主次關(guān)系，就成為必須搞清楚的重要問題

2、增值稅管理處于計劃管理、任務(wù)治稅現(xiàn)狀。

我國實行市場經(jīng)濟(jì)時間較短，單純強(qiáng)調(diào)完善稅制很難到位，某些方面越“完善”，漏洞越多，越“完善”就越會使原有的稅制結(jié)構(gòu)受到嚴(yán)重侵蝕，相互間矛盾重重，影響了增值稅制優(yōu)勢的充分發(fā)揮。我們目前政策上的某些變化，似乎有“盲目”和“輕率”之嫌，使原有增值稅制顯得支離破碎，給稅政管理帶來了一定難度，如各種各樣的補(bǔ)充規(guī)定、通知，臨時性的政策變更和政策優(yōu)惠等，這種“修修補(bǔ)補(bǔ)”的現(xiàn)象，在征管實踐中，加大了執(zhí)法的隨意性，稍不謹(jǐn)慎，不是被納稅人鉆了政策的空子，就是被納稅人推上了“被告席”。而某些涉及稅法基本要素的政策變更，并不是以法的形式確定下來，其剛性大打折扣。導(dǎo)致類似問題的根源就在于稅收的計劃體制和“任務(wù)治稅”，在一定范圍內(nèi)為保任務(wù)而違背了增值稅的發(fā)展變化規(guī)律。為什么呢？因為國情就是這樣，現(xiàn)實就是如此，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過渡時期的條件就是這樣。看來實現(xiàn)從“計劃治稅”到“依法治稅”的轉(zhuǎn)變，還有一個漸進(jìn)的過程。

（三）存在問題

增值稅在我國運行10年來，雖然取得了很大成績，但在推行過程中很多問題還需要完善，特別是在一般納稅人和小規(guī)模納稅人方面：

1、一般納稅人管戶逐步減少，比重逐年下降，預(yù)示著增值稅納稅人結(jié)構(gòu)正在發(fā)生非正常變化

1994年稅制改革后，按照財政部的規(guī)定，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并對兩類納稅人分別實行兩種計稅辦法。據(jù)劃定初期的測算，一般納稅人占全部納稅人的比重約為20%，但是實現(xiàn)的社會商品零售總額和稅收收入?yún)s占到80%左右；小規(guī)模納稅人占全部納稅人的比重約為80%，但其實現(xiàn)的社會商品零售總額和稅收收入僅占20%左右。據(jù)此，為了降低稅收征管成本，提高行政效率，我們實行了“抓大控小”的稅收政策，即只對占約20%比重的一般納稅人實行“生產(chǎn)型”增值稅，憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的辦法，而對占80%比重的小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，直接對銷售額按征收率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅。

然而，回顧1994年增值稅改革以來的情況，我們不難看出，在多年的運行過程中卻出現(xiàn)這樣一種現(xiàn)象，即增值稅的一般納稅人管戶逐年遞減，占全部納稅人的比重逐年下降。以在河南省經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于中等的焦作市為例，1995—2002年之間一般納稅人數(shù)量減少了近50%，占全部納稅人總戶數(shù)的比重由1995年的19.15%降至2002年的6.05%，下降幅度達(dá)13.1%。由此看來，一般納稅人比重日益下降以至到了不足10%的極小地步，同1994年改革后的近20%相比，下降了48%。而小規(guī)模納稅人的比重則由80%上升到90%以上，在數(shù)量上占有絕對比重。

分析形成這種非正常結(jié)構(gòu)的原因，我認(rèn)為主要來源于以下三個方面原因：一是經(jīng)濟(jì)形勢不斷發(fā)生變化，地區(qū)間發(fā)展不平衡的局勢日益顯現(xiàn)，但一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，尤其是銷售額標(biāo)準(zhǔn)未進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，使得很大一部分企業(yè)，尤其是瀕臨臨界點的企業(yè)補(bǔ)排除出一般納稅人之列。二是一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)帶有很大變動性，一些微調(diào)政策屢屢推出。在強(qiáng)化一般納稅人管理時，要求對不達(dá)銷售額的納稅人進(jìn)行嚴(yán)格清理；在對一般納稅人進(jìn)行年審時，規(guī)定工業(yè)和商業(yè)一般納稅人的銷售額底線；在一般納稅人納入防偽稅控管理后，又推出了銷售額不達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，但是會計核算健全的，不取消一般納稅人資格的規(guī)定。由于政策的多變性，使得納稅人想方設(shè)法改變身份適應(yīng)變化了的政策。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)把取消一般納稅人資格當(dāng)作對違規(guī)企業(yè)的懲罰措施來執(zhí)行，又導(dǎo)致一部分違規(guī)企業(yè)由一般納稅人成為小規(guī)模納稅人。由于上述原因造成增值稅在運行過程中呈現(xiàn)出納稅主體結(jié)構(gòu)嚴(yán)重的“主次倒置”狀況，而且這種不正常的變化趨勢還在延續(xù)。

2、兩類納稅人稅負(fù)差異日益擴(kuò)大。對小規(guī)模納稅人的征收率設(shè)計，原來就偏高一些。當(dāng)時的想法可能是有利于促使它們健全會計核算，以便納入到增值稅的鏈條機(jī)制中來。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)育，買方市場的開始形成，平均利潤率的降低，一般納稅人的稅負(fù)可以隨著增值率下降而下降，但小規(guī)模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無關(guān)，因而兩類納稅人之間稅負(fù)差異日益擴(kuò)大。

3、現(xiàn)行增值稅的反思

（1）增值稅的納稅主體應(yīng)是一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。現(xiàn)行增值稅是稅制改革后流轉(zhuǎn)稅的核心稅種，從加強(qiáng)稅制改革，健全增值稅的角度講，一般納稅人理所當(dāng)然是增值稅的納稅主體。小規(guī)模納稅人雖然為數(shù)眾多，由于它經(jīng)營規(guī)模小，營業(yè)額不大，會計基礎(chǔ)薄弱，通常情況下難以滿足增值稅管理的要求，因此，在多數(shù)國家充分考慮稅收的效率原則，一些國家對小企業(yè)實行免稅政策，以免稅方式將小規(guī)模納稅人排除在增值稅稅基之外；在一些國家將小規(guī)模納稅人規(guī)定為“特殊納稅人”，不采取免稅的辦法，而是實行以特殊稅率征稅，將小規(guī)模納稅人包容在增值稅稅基之內(nèi)但排除在增值稅抵扣鏈條之外。因此，保證增值稅一般納稅人必要的規(guī)模，才是增值稅制度內(nèi)在制約機(jī)制有效運行和發(fā)揮作用的必要前提和根本基礎(chǔ)。然而我國一些地區(qū)一般納稅人數(shù)量逐漸減少，而且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r一般的省份、地市，一般納稅人管戶現(xiàn)在占全部納稅人的比例不足10%。這樣一來，容易給人造成一種錯覺，名義上的一般納稅人在數(shù)量上表現(xiàn)為小規(guī)模，相反，小規(guī)模納稅人在現(xiàn)實中變成了大多數(shù)，成為增值稅納稅人的主要群體。這種“主次倒置”的納稅人主體結(jié)構(gòu)弱化了增值稅的管理功能。

縱觀國外增值稅成功國家的經(jīng)驗，增值稅制度的設(shè)計應(yīng)充分發(fā)揮其中性的特征，正確處理好一般與特殊的關(guān)系，以企業(yè)為主的納稅人應(yīng)是一般納稅人，一般納稅人應(yīng)該占大部分，以小企業(yè)為主的納稅人應(yīng)是小規(guī)模納稅人，應(yīng)該占小部分。增值稅的納稅主體應(yīng)是一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。

（2）稅收征管成本應(yīng)是減小而不應(yīng)是加大。按照新增值稅制的要求，對小規(guī)模納稅人實行簡易征收辦法，其本意是為了簡化計算方式，降低征管成本，但實際上，由于對兩類納稅人的管理實行嚴(yán)格的區(qū)別對待，一方面是小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項稅額，現(xiàn)行增值稅規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得自行使用專用發(fā)票，可以采取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票；另一方面是一般納稅人只能按征收率6%（一般納稅人的抵扣率是17%、13%、10%）抵扣進(jìn)行稅額（注釋③）。而一般納稅人為了自身利益，在選擇合作伙伴時，盡量避免與小規(guī)模納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往，這兩種情況都會使小規(guī)模納稅人因不能向一般納稅人提供進(jìn)項稅款抵扣憑證，或者因抵扣不足而使自己在經(jīng)營競爭中處于劣勢。這種調(diào)整策略，一定程度上制約著小規(guī)模納稅人與一般納稅人的正常經(jīng)營往來，經(jīng)營成果也受到很大影響，不利于小企業(yè)的成長壯大。面對這種不利局面，一些小企業(yè)及個體經(jīng)營者只好發(fā)揮其靈活多變的優(yōu)勢，弄虛作假以求生存和發(fā)展。從稅收征管的實踐看，這種扭曲的狀況不僅增加了稅收征管的難度，更為嚴(yán)重的是破壞了稅收制度的嚴(yán)肅性。再加之增值稅納稅人結(jié)構(gòu)不合理，存在大面積的小規(guī)模納稅人，進(jìn)一步加劇了征管難度，從而使稅收成本也大大上升。

通過對增值稅納稅人結(jié)構(gòu)的反思，我們不難看出：由于增值稅納稅主體的非正常結(jié)構(gòu)，不僅造成抵扣鏈條的不完整，而且增值稅的稅收“中性”效能也未能準(zhǔn)確發(fā)揮。這種結(jié)果的負(fù)面效應(yīng)已經(jīng)反映到了稅收收入的實際變化上，增值稅占全面工商稅收的比重不斷下滑，從1994年51.4%已下降到2004年的44.3%，不能不引起重視。

三、加強(qiáng)增值稅管理的幾點意見

（一）完善兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。在我國，不同的地段、不同的地區(qū)，納稅人的發(fā)展?fàn)顩r是存在很大差異的，因此在增值稅納稅人類型的劃分上，應(yīng)根據(jù)地域（或地區(qū)）、行業(yè)性質(zhì)分別對待，對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)劃分標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)定高一些，對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡量適澤企業(yè)的實際情況。對工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)以及生產(chǎn)性加工企業(yè)應(yīng)從嚴(yán)掌握，盡可能劃為一般納稅人；對商業(yè)零售和為生產(chǎn)服務(wù)的，可靈活掌握。也就是說，小規(guī)模納稅人盡可能限定在商品零售環(huán)節(jié)，一些小型的工業(yè)企業(yè)和從事商品批發(fā)的企業(yè)應(yīng)盡量納入一般納稅人范圍，使其達(dá)到規(guī)范化。

（二）調(diào)整銷售額標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大一般納稅人范圍。在我國，兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要是以銷售額為標(biāo)準(zhǔn)的，隨著金稅工程二期的完善與拓展，增值稅的管理必將進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模還將不斷壯大，這種快速的發(fā)展勢頭，既有必要也有可能逐步擴(kuò)大一般納稅人范圍，所以降低增值稅一般納稅人銷售額，擴(kuò)大增值稅的納稅主體會顯得尤為必要和重要。

（三）改進(jìn)一般納稅人管理手段。加強(qiáng)一般納稅人管理，要嚴(yán)格把好“三關(guān)”即認(rèn)定關(guān)、年審關(guān)和取消關(guān)。摒棄在一般納稅人管理中不是想辦法如何加強(qiáng)管理，而是盡可能地取消其資格的懲罰性管理辦法。在強(qiáng)化一般納稅人管理上應(yīng)以信息化為支持，以執(zhí)行政策為根本，確實將增值稅納入科學(xué)規(guī)范的管理軌道，改變以取消一般納稅人資格來提升管理的不科學(xué)的做法。對有違規(guī)行為的一般納稅人應(yīng)當(dāng)通過法律的途徑予以處罰，增大其違規(guī)成本，使其認(rèn)識到違法得不償失，從而自覺遵紀(jì)守法，照章納稅。

（四）在稅制結(jié)構(gòu)改革現(xiàn)行增值稅模式，實行以消費型增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)二級商品稅制的調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮；在稅種、稅率、稅收有增有減，增減結(jié)合。目的是在充分發(fā)揮消費型增值稅刺激投資增長的同時，運用二級商品稅制積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

（五）充分運用金稅工程和增值稅專用發(fā)票的有效管理手段。要進(jìn)一步拓寬金稅工程在增值稅管理中的覆蓋面，將納入防偽稅控企業(yè)的基礎(chǔ)信息進(jìn)行儲存，在嚴(yán)格為企業(yè)保密的基礎(chǔ)上，提供稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢和鑒別。同時在加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理上，要分兩個層次進(jìn)行管理，一是具有一定規(guī)模和管理能力的增值稅一般納稅人實行自我管票，自我開票；二是對不具備規(guī)模的增值稅小規(guī)模納稅人實行稅務(wù)機(jī)關(guān)代開辦法，代開發(fā)票的適用稅率可以考慮“征多少、開多少”的政策，而不是現(xiàn)在硬性規(guī)定的6%和4%兩檔征收率，這樣既不會影響到地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，又能達(dá)到加強(qiáng)增值稅管理，保證增值稅鏈條的完整性的目的。另外，要從嚴(yán)查處偷稅行為，并加大稅法宣傳力度，盡快形成稅收、司法、保衛(wèi)體系，各方聯(lián)合從重從嚴(yán)從快打擊各種可能出現(xiàn)的犯罪行為，要借鑒國外的成功經(jīng)驗，建立稅務(wù)警察，加大對偷騙稅行為的打擊力度。

綜上所述，為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅的管理，我認(rèn)為新的形勢要求我們積極改革現(xiàn)行的增值稅稅制，從制度上保障我國的對外開放。

（一）進(jìn)一步借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅。世界上實行增值稅的國家普遍選擇實施“消費型”增值稅，少數(shù)實行“生產(chǎn)型”增值稅的國家，也出現(xiàn)了逐漸向“消費型”增值稅過渡的趨勢，這是世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易快速發(fā)展、市場競爭日趨激烈和本國經(jīng)濟(jì)實力不斷增強(qiáng)的必然結(jié)果。可以說，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型的時機(jī)已經(jīng)成熟，勢在必行。

（二）擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅。作為一個以增值額為計稅依據(jù)的稅種，增值稅必須兼具征收范圍廣泛和稅率統(tǒng)一的特點，才能保證其稅負(fù)公平、易于核查等諸項優(yōu)點的發(fā)揮。我國應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，結(jié)合國情，把增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，將增值稅課征范圍延伸到整個工業(yè)生產(chǎn)流通及大部分服務(wù)領(lǐng)域，使我國的增值稅形成一個完整的課征體系。

（三）完善個人所得稅。擴(kuò)大個人所得稅的稅基。除法人所得稅納稅人以外的所有民事法律主體，均納入個人所得稅調(diào)節(jié)范圍。實行綜合與分類相結(jié)合、以分類為主的稅制．縮小扣除范圍。除個人基本生活費扣除、生產(chǎn)成本費用扣除外，其他項目不規(guī)定扣除額。降低稅率，拉大級距。經(jīng)營所得的稅率與法人所得稅基本平衡。消除兩稅之間的雙重課稅。新晨

（四）建立健全增值稅征管制度，提高征管水平

首先要加強(qiáng)增值稅的納稅登記管理，除了征管法中的一般性規(guī)定外，還有必要借鑒國際經(jīng)驗，制定增值稅專用的納稅登記法規(guī)，對納稅人提出增值稅納稅登記的特定要求，稅務(wù)部門應(yīng)建立規(guī)范完善的增值稅征管數(shù)據(jù)庫。

其次，加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的管理力度。對審核增值稅專用發(fā)票，除了防偽應(yīng)作為專門技術(shù)另行探討外，還應(yīng)從我國實際出發(fā)，設(shè)計切實可行的審核程序，特別是交叉審核，要納入稅務(wù)審計，作為經(jīng)常性稽查的主要內(nèi)容。

通過對我國增值稅若干問題的簡單探討，應(yīng)該說，我國的增值稅制度改革已勢在必行，只有這樣才能符合國際發(fā)展的要求，才符合我國家加入WTO的需要，才能有利于擴(kuò)大我國產(chǎn)品出口，參與國際市場的競爭力。

注釋：

①摘自：2001年6月《稅務(wù)研究》，陳曉、張保榮《對增值稅轉(zhuǎn)型的幾點逆向思考》

②摘自：2002年5月《稅收理論與實踐》，李金松《擴(kuò)大我國增值稅實施范圍及研究》

③摘自：2001年第9期《財政研究》，王誠堯《積極穩(wěn)妥的推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革》

參考文獻(xiàn)資料：

[1]中國稅務(wù)學(xué)會《稅制改革》課題組，《增值稅征收范圍應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大》，2002.7

[2]谷立雄，《稅收理論與實踐》，《小規(guī)模納稅人的管理現(xiàn)狀及對策》，2004.12