序論：寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感，挖掘那些隱藏在內(nèi)心深處的真相，好投稿為您帶來了七篇商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計范文，愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑，助力您的創(chuàng)作。

篇(1)

1.評價指標(biāo)的確定容易受到主觀意識的影響

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)涉及的范圍比較廣泛，經(jīng)濟審計的對象也在不斷增加，評價指標(biāo)的選擇是審計工作的基礎(chǔ)和前提。但是由于受到自身條件的限制，工作人員為了在規(guī)定的時間內(nèi)完成指定的工作量，大部分時間僅僅依靠個人的主觀意愿來選擇，導(dǎo)致對被審計對象的評價存在主觀性和不科學(xué)性，最終得出的結(jié)果不能與銀行的實際情況相符，增加了銀行的運營風(fēng)險。

2.評價指標(biāo)缺乏典型性

商業(yè)銀行的評價指標(biāo)普遍存在重復(fù)性、落后性以及數(shù)量過多等特點，工作人員在選擇評價指標(biāo)時存在避重就輕的問題，導(dǎo)致評價指標(biāo)的嚴(yán)重缺乏針對性和典型性。評價指標(biāo)應(yīng)該隨著地域、領(lǐng)導(dǎo)層次作出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，在審計評價工作中應(yīng)該盡量使用典型、有特點的評價語言，減少常見以及模糊性評價語言的出現(xiàn)，充足的準(zhǔn)確性評價指標(biāo)才能提高被審計對象對審計評價的滿意度，更好地進行下一步的工作。

3.過分重視財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)以及非財務(wù)指標(biāo)都會給商業(yè)銀行的運營造成不同程度的影響，商業(yè)銀行傳統(tǒng)的評價指標(biāo)只要存款上有增加的余額就表示獲得了一定的利潤，但是由于存款上的數(shù)字會受到各種外界環(huán)境的影響，過分重視存款上的數(shù)字很難實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。審計工作最大的目的就是了解銀行內(nèi)的管理人才，在審計評價的過程中不能僅僅根據(jù)財務(wù)指標(biāo)確定最終的評價結(jié)果，從不同的角度進行審計評價才能得到最科學(xué)的答案。

二、我國商業(yè)銀行經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.重視商業(yè)銀行指標(biāo)體系的構(gòu)建理念

（1）明確審計對象是基礎(chǔ)

商業(yè)銀行中同一機構(gòu)內(nèi)部不同層次負(fù)責(zé)人的職責(zé)也有所區(qū)別，不能僅僅利用一種指標(biāo)體系對所有人進行評價，這種評價方式過于片面性，無法真實反映各個層次負(fù)責(zé)人的實際情況，失去了評價指標(biāo)體系原本的價值。構(gòu)建具體的指標(biāo)體系之前需要對商業(yè)銀行內(nèi)部的結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識，針對不同類型的負(fù)責(zé)人指定對應(yīng)的評價指標(biāo)。

（2）指標(biāo)體系中要將關(guān)鍵績效指標(biāo)放在重要的位置

關(guān)鍵績效指標(biāo)以實現(xiàn)銀行價值最大化為最終目的，一切的活動都從內(nèi)部的利益出發(fā)。這種績效指標(biāo)不僅是能夠有效控制商業(yè)銀行的經(jīng)營管理以及業(yè)務(wù)活動，降低經(jīng)濟活動存在的風(fēng)險，更重要的是能夠?qū)Ω鲗哟呜?fù)責(zé)人的行為進行準(zhǔn)確的評價，負(fù)責(zé)人在實際的工作中是否遵循了客戶至上的原則、是否完成了自己的本職工作?？冃е笜?biāo)在商業(yè)銀行未來的發(fā)展中發(fā)揮十分重要的作用，在加強對負(fù)責(zé)人管理的同時還實現(xiàn)了銀行價值的最大化。

（3）綜合評價銀行的運行狀況

單純憑借銀行內(nèi)部的評價結(jié)果來判斷經(jīng)營現(xiàn)狀存在片面性和不科學(xué)性，不能為銀行今后的發(fā)展提供有用的信息。為了保證經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系的長遠(yuǎn)發(fā)展，客戶以及員工需要對銀行的運營方式以及組織能力進行客觀的評價，綜合不同對象的評價才能得出最佳的評價結(jié)果，為商業(yè)銀行今后的發(fā)展提供重要的依據(jù)。

2.將平衡計分卡作為評價指標(biāo)構(gòu)建框架的基礎(chǔ)

平衡計分卡財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程以及學(xué)習(xí)設(shè)定為不同的指標(biāo)，將每個指標(biāo)賦予不同的分值，根據(jù)被審計機構(gòu)的實際情況來得出最終的分?jǐn)?shù)，按照分?jǐn)?shù)來劃分級別。

（1）財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)中利潤指標(biāo)以及會計指標(biāo)分別占據(jù)60%和40%，審計評價主要根據(jù)這兩方面的內(nèi)容來判斷被審計機構(gòu)的財務(wù)水平。經(jīng)濟利潤簡單地說就是機構(gòu)在一段時間內(nèi)獲得的利益，經(jīng)濟的增長、資金的回報都直接反映了決定了經(jīng)濟利潤在銀行業(yè)績中的評價地位；會計指標(biāo)主要有凈資產(chǎn)收益、資產(chǎn)利潤以及公司的存款，通過基本信息來了解公司的財務(wù)狀況。

（2）客戶指標(biāo)

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，客戶成為各個行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，怎樣滿足客戶的需求贏得更多的客戶是急需要解決的問題。我國的商業(yè)銀行堅持以客戶為導(dǎo)向的發(fā)展理念，所有的發(fā)展計劃都從客戶的角度出發(fā)，只有保證客戶的穩(wěn)定才有動力開展各種業(yè)務(wù)活動。客戶指標(biāo)以客戶滿意度以及市場的占有率作為主要的內(nèi)容。

（3）內(nèi)部流程指標(biāo)

商業(yè)銀行與一般的企業(yè)存在很大的不同，銀行與客戶之間存在借貸關(guān)系，運營的過程中多種風(fēng)險并存，信用風(fēng)險、競爭風(fēng)險以及信譽風(fēng)險等等都會影響銀行的經(jīng)營流程，商業(yè)銀行的內(nèi)部流程指標(biāo)一定要與一般的企業(yè)區(qū)分開來。

（4）學(xué)習(xí)發(fā)展指標(biāo)

商業(yè)銀行在發(fā)展的過程中一定要加強自身的學(xué)習(xí)，增強競爭力，創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。近幾年商業(yè)銀行根據(jù)市場的需求推出了各種不同的業(yè)務(wù)，開始重視流程的再造問題。創(chuàng)新能力評價不僅能夠給銀行的發(fā)展帶來新的動力，還能引起員工的注意，具有很大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

篇(2)

[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；增加價值

[中圖分類號] F832 [文獻標(biāo)識碼] A

[文章編號] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計發(fā)展簡述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟金融運行的特點，通過獨立、客觀的鑒證與咨詢活動，系統(tǒng)地、規(guī)范地評價銀行的治理、風(fēng)險管理與控制過程，通過為董事會和高級管理層提供有價值的經(jīng)營管理意見，間接的為銀行增加價值，發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2009年將內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計增加企業(yè)價值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計通過對組織內(nèi)部管理活動進行獨立的系統(tǒng)評價，促進各管理職能、項目目標(biāo)、社會目標(biāo)及員工發(fā)展的實現(xiàn)來增強組織的獲利能力，并增進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。該定義不僅強調(diào)了內(nèi)部審計與組織目標(biāo)的趨同性，更強調(diào)了內(nèi)部審計發(fā)展的必然方向，即增加組織價值以實現(xiàn)組織目標(biāo)。

我國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會在2006年的《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》將內(nèi)部審計的目標(biāo)定義為：“保證國家有關(guān)經(jīng)濟金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機構(gòu)風(fēng)險框架內(nèi)，促使風(fēng)險控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機構(gòu)的運營，增加價值?！边@一目標(biāo)的提出使得以價值增值為導(dǎo)向成為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險的把控及對公司治理有效性的評價，在找出銀行經(jīng)營管理問題的同時，積極的提出改進措施，在提高運作效率的同時，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當(dāng)前形勢下商業(yè)銀行內(nèi)部審計已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計向增值型審計發(fā)展，“為組織增加價值”是內(nèi)部審計的首要目標(biāo)，風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應(yīng)當(dāng)前國際、國內(nèi)經(jīng)濟金融形勢變化的迫切需要

面對當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)增強工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強內(nèi)部控制，降低經(jīng)營風(fēng)險，增強對重大問題的前瞻性研究。對商業(yè)銀行發(fā)展過程中可能面臨的重大風(fēng)險提前預(yù)警，對重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）實現(xiàn)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計部門應(yīng)遵循國際通行的專業(yè)框架與實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計質(zhì)量，提升審計層次。

（三）提升商業(yè)銀行競爭力的重要措施

內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險管理體系中的核心作用。目前加強風(fēng)險管理是商業(yè)銀行提高競爭力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險管控是內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計部門必須參與銀行的風(fēng)險決策，不斷健全全面風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計

內(nèi)部審計部門需代表董事會對公司經(jīng)營管理活動進行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級管理層的經(jīng)營決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險等問題進行戰(zhàn)略決策跟蹤審計。重點關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機制與流程方面的問題，并及時向董事會匯報，為董事會作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險變化，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

內(nèi)部審計部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險?？茖W(xué)的選擇高風(fēng)險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營管理，開展績效管理審計

績效管理審計是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺，對海量多樣化的審計數(shù)據(jù)進行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績效管理聯(lián)動審計新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績效管理聯(lián)動審計新格局，

（四）關(guān)注新型審計領(lǐng)域，完善經(jīng)濟責(zé)任審計

首先，通過建立定期經(jīng)濟責(zé)任審計制度，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，強化經(jīng)濟責(zé)任審計成果的運用。其次，實現(xiàn)審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，通過分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價值創(chuàng)造等方面的審計結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計評價。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)考核評價體系，通過建立經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)據(jù)庫，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時，可以直接從數(shù)據(jù)庫中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的保障機制

（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

（二）研究科學(xué)的審計方法體系

基于提高審計的增值目標(biāo)與規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部審計方法進行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫?？茖W(xué)的運用審計方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，實現(xiàn)內(nèi)部審計增加組織價值的目標(biāo)。

（三）完善非現(xiàn)場審計技術(shù)

完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。及時將成熟的審計方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐漸實現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化，改進非現(xiàn)場審計運用方式。建立非現(xiàn)場審計遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運行機制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務(wù)重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。實現(xiàn)對重要事項、重點業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險點的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，及時核實、消除風(fēng)險隱患。

（四）加強內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進一步加快內(nèi)部審計人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計人員樹立現(xiàn)代審計理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員將增加組織價值貫穿到每一個審計項目中去；建立內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計人員與經(jīng)營管理人員進行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營管理層的優(yōu)秀人才引進，為內(nèi)部審計部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻]

[1]馬志娟，黃杉杉.對商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計的思考[J].中國內(nèi)部審計，2011（3）：22-25

[2]畢翼.商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計研究[J].審計月刊，2013（12）：6-8

篇(3)

【關(guān)鍵詞】 評價指標(biāo)體系； 經(jīng)濟增加值； 平衡計分卡

國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計，是對企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負(fù)債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)濟責(zé)任進行評判和界定的行為。評價結(jié)果是否客觀、公正，不僅關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險，而且也是被審計人員和委托人關(guān)注的焦點?？茖W(xué)合理的評價指標(biāo)體系是審計評價客觀、公正的關(guān)鍵。就目前經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評價指標(biāo)體系以財務(wù)分析指標(biāo)為主，盡管有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會責(zé)任，引入了內(nèi)部控制流程指標(biāo)，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國有企業(yè)在經(jīng)營管理中開始注重社會責(zé)任、提出終生學(xué)習(xí)等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責(zé)任報告，審計評價已落后于企業(yè)經(jīng)營管理實踐。因此，如何適應(yīng)形勢，改進現(xiàn)有經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系是亟待解決的問題。

一、企業(yè)業(yè)績評價模式分析

業(yè)績評價是指通過建立評價指標(biāo)體系，參照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據(jù)評價指標(biāo)的不同，可將業(yè)績評價系統(tǒng)劃分為三種模式，即財務(wù)模式、價值模式和平衡模式。

財務(wù)模式是以財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)作為評價企業(yè)績效的依據(jù)。這種評價模式的優(yōu)點是財務(wù)數(shù)據(jù)容易取得、財務(wù)指標(biāo)容易計算，通過財務(wù)指標(biāo)的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營狀況；缺點是衡量公司業(yè)績的傳統(tǒng)財務(wù)評價指標(biāo)體系不僅容易縱，而且無法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。

價值模式是站在股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，即以股東財富最大化為導(dǎo)向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務(wù)決策和激勵機制有機地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經(jīng)營者才為企業(yè)創(chuàng)造了價值，否則經(jīng)營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結(jié)果更能真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。缺點是EVA的計算仍然是以現(xiàn)行財務(wù)報表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設(shè)基礎(chǔ)之上。

平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務(wù)指標(biāo)，通過指標(biāo)間的各種平衡關(guān)系來體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關(guān)者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業(yè)績評價分為財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程以及學(xué)習(xí)與成長等四個方面，財務(wù)是最終目標(biāo)，客戶是關(guān)鍵、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長是核心。雖然根據(jù)BSC設(shè)計的業(yè)績指標(biāo)考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績指標(biāo)進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標(biāo)體系，使得指標(biāo)的創(chuàng)建難度較大。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建思路

通過對傳統(tǒng)財務(wù)模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優(yōu)勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務(wù)模式、價值模式和平衡模式各自優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。首先，運用BSC的原理從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個維度構(gòu)建企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系整體框架；其次，借鑒財務(wù)模式中合理的成分完善指標(biāo)體系；最后，以EVA作為評價指標(biāo)體系的核心指標(biāo)，在財務(wù)層面突出EVA的統(tǒng)領(lǐng)地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績考核更加真實。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建步驟

（一）構(gòu)建評價指標(biāo)體系框架

將真實性、合法性和效益性等經(jīng)濟責(zé)任審計目標(biāo)在BSC四個維度進行分解，確定戰(zhàn)略重點，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系總體框架。財務(wù)業(yè)績維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績，是整個業(yè)績評價活動的出發(fā)點和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長等維度揭示了企業(yè)財務(wù)業(yè)績的創(chuàng)造過程和實現(xiàn)途徑。四個維度分別用一系列的指標(biāo)來描述，各個維度之間的指標(biāo)和各維度內(nèi)部的指標(biāo)具有一定的因果關(guān)系，構(gòu)成一個完整的評價指標(biāo)體系。

（二）調(diào)整評價維度

國有企業(yè)的出資人是國家，決定了國有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營業(yè)績，而且還要承擔(dān)一定的社會責(zé)任?！吨醒肫髽I(yè)履行社會責(zé)任的指導(dǎo)意見》中提出，“建立和完善履行社會責(zé)任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業(yè)了社會責(zé)任報告。可見，在經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系中引入社會責(zé)任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責(zé)任維度。

（三）設(shè)計評價指標(biāo)

戰(zhàn)略重點是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關(guān)鍵結(jié)點，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個戰(zhàn)略重點都對應(yīng)著一個或者更多的目標(biāo)，每一個目標(biāo)能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關(guān)鍵指標(biāo)。關(guān)鍵指標(biāo)是企業(yè)運作的考核標(biāo)準(zhǔn)，衡量每項工作任務(wù)的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個維度確定戰(zhàn)略重點，對戰(zhàn)略重點進行分解確定主要目標(biāo)，分析影響主要目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，然后設(shè)計出衡量這些關(guān)鍵成功因素的指標(biāo)，從而最終建構(gòu)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系（參見表1）。

（四）確定指標(biāo)權(quán)重

指標(biāo)權(quán)重即可采用經(jīng)驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標(biāo)權(quán)重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務(wù)維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度（B3）、學(xué)習(xí)與成長性維度（B4）及社會責(zé)任維度（B5）等一級指標(biāo)的權(quán)重。

首先，通過兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度兩兩比較時，社會責(zé)任指標(biāo)賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責(zé)任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學(xué)習(xí)與成長性指標(biāo)評價采集的數(shù)據(jù)不夠精細(xì)，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務(wù)模式盡管對企業(yè)業(yè)績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標(biāo)體系成熟，在與其他一級指標(biāo)進行重要性程度比較時賦值最高。對財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長性及社會責(zé)任等一級指標(biāo)兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法

對于定量評價指標(biāo)得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標(biāo)的實際值；其次，用各指標(biāo)的實際值除以標(biāo)準(zhǔn)值，再乘以該指標(biāo)所占分值；再次，得出各維度定量指標(biāo)的總分。標(biāo)準(zhǔn)值可采用本單位歷史年度該指標(biāo)平均值或本行業(yè)該指標(biāo)平均值，同一維度中各指標(biāo)所占分值(分值合計100分)由審計人員依據(jù)審計任務(wù)的實際情況設(shè)定。對于定性評價指標(biāo)，評價為“優(yōu)”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標(biāo)最后加權(quán)平均計算出該層面的得分。

綜合評價分?jǐn)?shù)=財務(wù)維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度得分×20.90%+學(xué)習(xí)與成長維度得分×11.07%+社會責(zé)任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責(zé)的評價結(jié)果。

【參考文獻】

［1］ 陳宋生.平衡計分卡理論與國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系［J］.中國審計，2008（14）.

篇(4)

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?商業(yè)銀行 內(nèi)部審計

商業(yè)銀行內(nèi)部審計的職能在于對各種潛在和現(xiàn)實的風(fēng)險進行正確的識別。在目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計對象風(fēng)險高、審計規(guī)模大而審計人員相對較少的情況下，如何對商業(yè)銀行實施有效的審計和監(jiān)督，是一個需要解決的現(xiàn)實問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計概念和方法備受職業(yè)領(lǐng)域的關(guān)注，引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍巧虡I(yè)銀行內(nèi)部審計推進的大勢所趨。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌涮攸c

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與審計環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降牟蛔阒饾u凸顯出來，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍亲詴嫀熗ㄟ^深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制制度，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和會計報表重大錯報風(fēng)險的分析評估為導(dǎo)向，在判斷企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，通過實質(zhì)性測試來對財務(wù)報表的公允性得出審計結(jié)論的審計方法。

與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾?，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵挛鍌€特點：以風(fēng)險評估為中心，將聯(lián)合風(fēng)險作為風(fēng)險評估重點，采取以分析復(fù)核為中心，要求審計人員具有更復(fù)合型的專業(yè)知識，運用個性化的測試程序等。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈虡I(yè)銀行的應(yīng)用現(xiàn)狀

20世紀(jì)初以來，我國商業(yè)銀行開始逐步將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用到其內(nèi)部審計之中，但是從總體來看尚處于起步階段。據(jù)研究，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計及經(jīng)濟責(zé)任審計占到了我國商業(yè)銀行全年審計工作量的50%，專項審計占到35%左右，審計調(diào)查等其他項目占到15%左右，由此可以看出，在我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計尚處于由內(nèi)部控制導(dǎo)向轉(zhuǎn)向風(fēng)險導(dǎo)向的過渡階段，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用仍舊處在起步探索之中。

從風(fēng)險來看，當(dāng)今我國商業(yè)銀行重點關(guān)注的審計風(fēng)險主要來源于內(nèi)部，而來源于外部的其他審計風(fēng)險則被忽視，審計關(guān)注層次不夠深入，對于風(fēng)險的評估方法還比較傳統(tǒng)，另一方面，我國從事審計的工作人員知識范圍較為狹窄，人員比重中財務(wù)人員的比重較大，其他專業(yè)領(lǐng)域的人才比較缺失，具備多項專業(yè)技能的人才更是嚴(yán)重不足。

同時必須要注意到的是，我國銀行業(yè)一直以來存在著一種傳統(tǒng)觀念，即銀行的內(nèi)部審計部門僅僅是銀行的監(jiān)督部門，它無法為銀行創(chuàng)造價值和利潤。重監(jiān)督、輕服務(wù)是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計當(dāng)前工作的狀態(tài)，內(nèi)審報告僅披露了銀行內(nèi)部存在的一些問題弊端，至于如何解決則提之甚少。因此，內(nèi)部審計對于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險管理體系的構(gòu)建沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎冀ㄗh

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ诟纳莆覈虡I(yè)銀行的內(nèi)部控制體系，提高其管理水平和降低經(jīng)營風(fēng)險有著重要意義。目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪M程才剛剛啟動，其應(yīng)用程度還相對不成熟。因此，為了強化我國商業(yè)銀行的風(fēng)險管理能力，有必要推進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國商業(yè)銀行的運用。綜合其他學(xué)者的研究，筆者認(rèn)為我國商業(yè)銀行可以從以下幾個方面進行改進。

（一）樹立正確的風(fēng)險理念

內(nèi)審工作在開展審計項目，選擇重點業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域制定審計方案時，需要把握好管理層的風(fēng)險偏好，重點關(guān)注容易產(chǎn)生高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，使得審計工作的開展有明確的指導(dǎo)和側(cè)重，樹立起審計的風(fēng)險觀：一方面，通過審計揭示風(fēng)險和發(fā)現(xiàn)問題，對過于保守或過于激進的經(jīng)營管理行為起到糾偏作用，實現(xiàn)風(fēng)險和收益的平衡匹配；另一方面，通過發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)功能，針對風(fēng)險偏好標(biāo)準(zhǔn)本身的合理性，站在內(nèi)審的角度向管理層提出對策建議。

（二）提升審計技術(shù)方法

商業(yè)銀行要通過研究運用數(shù)學(xué)模型、定量分析等方法手段，促使內(nèi)部審計實現(xiàn)審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。在審計實踐中逐步建立內(nèi)部控制制度的評價方法體系、經(jīng)營風(fēng)險識別與衡量的評估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計和系統(tǒng)分析方法體系、計算機審計技術(shù)方法、審計風(fēng)險控制技術(shù)等方法體系，以統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證審計質(zhì)量。

（三）培養(yǎng)審計人才，提高風(fēng)險管理技能

我國商業(yè)銀行一方面應(yīng)當(dāng)強化審計隊伍持續(xù)性的學(xué)習(xí)教育，加強其對新理念、新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的學(xué)習(xí)，不斷提高審計隊伍的自身綜合素質(zhì)，努力打造一支一專多能、復(fù)合型、高素質(zhì)的審計人才隊伍。另一方面，應(yīng)當(dāng)健全完善審計隊伍的用人機制，提高審計人員的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，促進審計部門與業(yè)務(wù)部門之間的人才交流，相互取長補短，共享知識和經(jīng)驗。

（四）轉(zhuǎn)變審計思維模式

作為上述對策建議的延伸與展望，我們應(yīng)當(dāng)看到當(dāng)前經(jīng)濟新形勢下商業(yè)銀行的機遇與挑戰(zhàn)，如利率市場化的過程充滿了荊棘、試錯和風(fēng)險，加之當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)金融的聯(lián)合沖擊，銀行業(yè)將面臨更多的不確定性、更加激烈的市場競爭以及更加沉重的經(jīng)營轉(zhuǎn)型壓力。

面對利率市場化、互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的影響，面對客戶結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)以及銀行資產(chǎn)負(fù)債組合的未來變化發(fā)展趨勢，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計對象是否也發(fā)生了改變，這樣的改變是否對內(nèi)審提出了新的要求，其內(nèi)部審計的思維模式又該如何充分適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化以進一步提高審計工作的質(zhì)量和效率，都是當(dāng)前商業(yè)銀行需要不斷探索與反思的問題。

參考文獻：

[1]肖文玲，宋偉.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谏虡I(yè)銀行全面風(fēng)險管理中的角色定位和作用發(fā)揮[J].西部金融，2009，2.

篇(5)

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值功能；開發(fā)利用

中圖分類號：F830，33

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1006-3544(2007)06-0025-01

一、應(yīng)肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮作用，對此在國外的認(rèn)識是比較明確的。如，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)頒布的《內(nèi)部市計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率”，明確提出了內(nèi)部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務(wù)報告委員會的發(fā)起組織委員會在其《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中提到，內(nèi)部審計可以通過審查內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險管理過程以及為建立和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險分散戰(zhàn)略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內(nèi)部審計的增值功能一直沒有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢機構(gòu)認(rèn)為，內(nèi)部審計是商業(yè)銀行的一個成本中心，不能為其增加價值。盡管銀行內(nèi)部審計活動并不直接參與銀行的經(jīng)營活動和管理活動，具有相對獨立性，但是它對銀行經(jīng)營管理的監(jiān)督、保證和咨詢功能，對提高銀行的經(jīng)濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認(rèn)識和肯定商業(yè)銀行內(nèi)部審計的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的開發(fā)利用

(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)

1、評價治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結(jié)構(gòu)和政策基礎(chǔ)，直接關(guān)系到治理的效率。內(nèi)部審計通過評價總體治理結(jié)構(gòu)和政策、評價治理道德、評價市計委員會的活動、評價風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)與政策、評價內(nèi)部審計的組織與結(jié)構(gòu)等措施，以達到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。

2、評價治理過程。治理過程是支持治理環(huán)境的具體活動，內(nèi)部審計參與公司治理的具體措施是：評價舞弊控制和溝通過程、評價薪酬政策及其相關(guān)過程、評價財務(wù)治理過程、評價與戰(zhàn)略規(guī)劃和決策相關(guān)的治理活動、評價治理業(yè)績的計量。

3、評價治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過程效率的至關(guān)重要的步驟和實踐，它是利用評價內(nèi)外部治理報告程序、評價提升和追蹤治理問題的程序、評價治理的改變和學(xué)習(xí)程序、評價支持治理的軟件和技術(shù)等手段來達到優(yōu)化治理程序的目的。

(二)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)

國外最新研究認(rèn)為，內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的新內(nèi)容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計可通過提供鑒證和咨詢服務(wù)來增加組織的價值，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，內(nèi)部審計師可通過評價風(fēng)險管理過程、評價關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施，就公司風(fēng)險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營風(fēng)險得到恰當(dāng)?shù)墓芾恚_保企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運行；另一方面，內(nèi)部審計師可以通過為風(fēng)險的鑒別和評價提供便利、指導(dǎo)制定應(yīng)對的風(fēng)險管理措施、協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動、強化對風(fēng)險的報告、維持和開發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險管理框架、協(xié)調(diào)制定有待董事會批準(zhǔn)的風(fēng)險管理戰(zhàn)略措施等，更好地為風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)。

比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內(nèi)部審計對風(fēng)險管理的審查主要集中在戰(zhàn)略風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險、政治風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、法律風(fēng)險等方面。近年來，美國通用汽車公司也以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價和建議”為內(nèi)部審計重新定位，并寫進了公司內(nèi)部審計章程。

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風(fēng)險管理明確寫人內(nèi)部審計章程，以有利于在風(fēng)險管理過程中提供獨立的評價和建議，有效發(fā)揮內(nèi)部審計對于風(fēng)險的控制作用，提高風(fēng)險管理的效率和效果。但是，為確保內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不受損害，內(nèi)部審計師要注意不能設(shè)置風(fēng)險偏好和對風(fēng)險管理過程施加影響，不能代為決定風(fēng)險應(yīng)對措施，也不能按管理者的意圖執(zhí)行風(fēng)險應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險管理的責(zé)任。

(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)

所謂遵循管理，指的是在各部門及雇員遵守法律法規(guī)、銀行發(fā)展戰(zhàn)略以及內(nèi)部規(guī)章制度方面的管理。合規(guī)性、遵循性審計是內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能，在這里無需贅述，需要強調(diào)的是內(nèi)部審計在保證商業(yè)銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和程序，忠實于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價和持續(xù)監(jiān)測作用。

我們必須認(rèn)識到，內(nèi)部審計在公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內(nèi)在的統(tǒng)一性。風(fēng)險管理的實施要以遵從和遵守為基礎(chǔ)，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險管理的實施；公司治理圍繞著風(fēng)險管理和遵從、遵守而展開。把這三者進行有效的整合將為商業(yè)銀行內(nèi)部審計充分發(fā)揮增值功能、實現(xiàn)增值目標(biāo)提供更大的空間。而內(nèi)部審計通過深入?yún)⑴c商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理，可以達到促進完善商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，持續(xù)支持和保障組織整體價值提高的目標(biāo)，也在這個過程中完成了內(nèi)部審計自身價值的提升。

三、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計實現(xiàn)增值服務(wù)的基礎(chǔ)工作

對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內(nèi)部審計增值功能的認(rèn)識和開發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內(nèi)部審計的巨大潛在價值，需要重新定位內(nèi)部審計與公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實保證內(nèi)審工作成為銀行整體價值提升的持續(xù)支持和保障。在現(xiàn)階段，可從以下三個方面來努力：

1、樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計工作觀念。為了與本行發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，真正使內(nèi)審工作參與到公司治理、風(fēng)險管理與遵循管理環(huán)節(jié)中來，樹立全新的以增加組織整體價值為目標(biāo)的審計價值取向，內(nèi)部審計人員需要不斷學(xué)習(xí)，樹立學(xué)習(xí)型內(nèi)部審計工作觀念。這種學(xué)習(xí)不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習(xí)，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習(xí)。商業(yè)銀行的風(fēng)險由于其自身內(nèi)外部環(huán)境的特殊性而充滿了不確定性因素，所謂風(fēng)險管理就是人們對不確定性因素的認(rèn)識和掌控，是對風(fēng)險管理人員思維模式的測試和挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計人員想要成為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制方面的專家，就需要具有創(chuàng)造性的思維模式，需要不斷學(xué)習(xí)來彌補自身的不足，而且這種學(xué)習(xí)應(yīng)是隨著銀行管理活動的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內(nèi)專家學(xué)者對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實證研究，迫切需要商業(yè)銀行內(nèi)市從業(yè)人員運用實證研究的方法，對內(nèi)部審計增值功能的研究做到理論聯(lián)系實際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的建設(shè)起到指導(dǎo)作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審機構(gòu)，樹立學(xué)習(xí)型的內(nèi)審工作觀念，對于推動理論研究、指導(dǎo)現(xiàn)實工作具有不可忽視的重要意義。

篇(6)

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型 研究

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)與國際經(jīng)驗

（一）基本定義

商業(yè)銀行內(nèi)部審計是指在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，以獨立機構(gòu)和專職人員為基礎(chǔ)，以相關(guān)法規(guī)、制度為依據(jù)，運用專業(yè)化審計技術(shù)和規(guī)范化審計流程，針對銀行內(nèi)部控制有效性及風(fēng)險治理狀況所進行的客觀的監(jiān)督、評價和確認(rèn)、咨詢活動，是銀行全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系是商業(yè)銀行為保證內(nèi)部審計活動順利開展而提供的相關(guān)體制、機制、制度和各種工作要素的整體，包含內(nèi)部審計的管理體制、工作職能、運行機制、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作流程以及審計技術(shù)、人員保障等有機組成部分，涵蓋了內(nèi)部審計從管理、思路到執(zhí)行、運作的各個方面。本文所指的商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行為提高內(nèi)部審計效能，所采取的一系列改革、創(chuàng)新、調(diào)整措施，是一項綜合型的系統(tǒng)工程，對保障商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性、加強全面風(fēng)險管理將產(chǎn)生重要影響。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型的理論基礎(chǔ)

1.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學(xué)在關(guān)注國家、社會和文明發(fā)展轉(zhuǎn)型的同時，也強調(diào)微觀經(jīng)濟主體在發(fā)展中要注重轉(zhuǎn)型和改革。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟學(xué)是20世紀(jì)80年代末90年代初，適應(yīng)前蘇聯(lián)和東歐各國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要而發(fā)展起來的經(jīng)濟學(xué)研究學(xué)科，雖然其研究對象主要為體制的轉(zhuǎn)型、國家或社會的轉(zhuǎn)型以及文明的轉(zhuǎn)型，但作為一門綜合性學(xué)科，其理論涉及經(jīng)濟轉(zhuǎn)型過程中的各種具體經(jīng)濟問題，包括企業(yè)的轉(zhuǎn)型與改革，并把企業(yè)轉(zhuǎn)型的研究領(lǐng)域涵蓋到企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革、績效改革、組織結(jié)構(gòu)、激勵機制等一系列重要問題。當(dāng)前我國經(jīng)濟正經(jīng)歷著市場化、現(xiàn)代化和國際化的深刻轉(zhuǎn)型。商業(yè)銀行作為金融企業(yè)的一員，要在經(jīng)濟新常態(tài)和信息化潮流中生存和發(fā)展，同樣需要推行自身的市場化、現(xiàn)代化和國際化轉(zhuǎn)型，而一個適應(yīng)銀行新的發(fā)展戰(zhàn)略和風(fēng)險控制狀況的內(nèi)部審計體系，對保障商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實現(xiàn)非常重要。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系的主動轉(zhuǎn)型，是商業(yè)銀行深化改革，實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

2.全面風(fēng)險管理理論強調(diào)企業(yè)有效識別和管理風(fēng)險應(yīng)覆蓋企業(yè)各項活動的全過程。2004年4月，美國執(zhí)業(yè)會計協(xié)會下面的柯恩委員會頒布《全面風(fēng)險管理框架》（ERM框架），提出企業(yè)要確定自身的風(fēng)險偏好，并有效識別和管理可能影響其發(fā)展的潛在風(fēng)險，保證既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而對風(fēng)險的管理應(yīng)包含從戰(zhàn)略制定到各項活動的全過程①。ERM框架適用于各種類型的企業(yè)或機構(gòu)的風(fēng)險管理，是貫穿整個組織的持續(xù)性的過程，用以識別、評估并確定如何應(yīng)對及報告影響組織實現(xiàn)目標(biāo)的機遇和威脅。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，發(fā)展中面臨戰(zhàn)略風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險、國別風(fēng)險、科技風(fēng)險、聲譽風(fēng)險等諸多風(fēng)險，且在社會深化轉(zhuǎn)型的過程中，所面對的風(fēng)險的復(fù)雜化和聚集化程度也大幅上升。商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，促進內(nèi)部審計與轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，有助于商業(yè)銀行構(gòu)實施有效的全面風(fēng)險管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。

3.銀行再造理論強調(diào)銀行要對傳統(tǒng)流程進行重新思考和設(shè)計，提升銀行的整體的競爭力。20世紀(jì)90年代，美國管理學(xué)家邁克爾?哈默和詹姆斯?錢皮提出企業(yè)再造理論，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)以一種再生的思想對自身進行審視以打破原有分工理論的束縛，推崇流程導(dǎo)向。1994年，保羅?阿倫的《銀行再造――存活和興旺的藍(lán)圖》一書，將企業(yè)流程再造理論引入銀行業(yè)，認(rèn)為銀行流程再造是“圍繞流程核心的再思考和再設(shè)計，目的在于實現(xiàn)成本、質(zhì)量、反應(yīng)速度等組織績效方面的巨大改變②”。銀行再造的核心是通過對銀行傳統(tǒng)流程系統(tǒng)的審視和重構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營策略，改變銀行績效，提升銀行的整體競爭力。我國商業(yè)銀行要參與國際、國內(nèi)金融業(yè)競爭，必須將西方銀行再造成果與我國實際相結(jié)合，通過開展具有自身特色的銀行再造，提升整體競爭力。在商業(yè)銀行流程再造中，風(fēng)險的表現(xiàn)形式也會發(fā)生新的變化，必然要求建立新的內(nèi)部審計體系，來幫助商業(yè)銀行實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，這也是商業(yè)銀行加強全面風(fēng)險管理的必然選擇。

（三）國外商業(yè)銀行的內(nèi)部審計經(jīng)驗

國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計普遍獨立性強，重視審計方法和技術(shù)的完善，同時十分重視審計人T的培養(yǎng)和選拔。根據(jù)巴塞爾委員會對國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的調(diào)查總結(jié)，國際銀行內(nèi)部審計工作正在出現(xiàn)一些新的趨勢③：以往對于財務(wù)審計工作及財務(wù)信息可靠性和完整性的評價職責(zé)逐漸轉(zhuǎn)由注冊會計師等銀行外部審計師來履行，內(nèi)部審計的作用則是為外部審計師財務(wù)報告審計工作提供支持；對法律和監(jiān)管要求的遵循情況評價職責(zé)逐步轉(zhuǎn)向由獨立的法律和合規(guī)職能部門來履行；首席審計執(zhí)行官的主要任務(wù)在于提高內(nèi)部審計部門的質(zhì)量和效率，包括提高審計師的專業(yè)性以便更好地跟蹤那些被審計活動，強化內(nèi)部模型的審計和評估，以及更加重視風(fēng)險為本的審計，以提升內(nèi)審部門的質(zhì)量和效率。

國外先進商業(yè)銀行的以下經(jīng)驗也很重要：

1.必須建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)，提升審計獨立性。內(nèi)部審計是公司治理的重要控制和監(jiān)督力量，而公司治理則為內(nèi)部審計提供了控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。先進商業(yè)銀行的董事會普遍高度重視內(nèi)部審計工作，設(shè)立專門的審計委員會，通過垂直化管理的審計組織體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)與被查機構(gòu)利益的完全分離。內(nèi)部審計部門直接對董事會負(fù)責(zé)，確保獨立的人、財、物等審計資源配置權(quán)。同時，可以參與到商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個方面，保證了內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.必須調(diào)整內(nèi)部審計導(dǎo)向，改進審計方法和技術(shù)。當(dāng)前，國外先進商業(yè)銀行的內(nèi)部審計已經(jīng)實現(xiàn)向風(fēng)險導(dǎo)向型審計思路的轉(zhuǎn)型，大多以內(nèi)部控制評價為基礎(chǔ)，針對重點業(yè)務(wù)或內(nèi)部控制系統(tǒng)風(fēng)險開展審計，在審計工作中注重推行風(fēng)險管理理念，同時也通過有價值的建議，幫助銀行提高價值創(chuàng)造。在審計手段上，非常重視電子化建設(shè)，通過運用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提升審計工作的效率。

3.必須重視人員綜合素質(zhì)，打造專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。國外商業(yè)銀行一般會通過強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)及后續(xù)教育等手段，保證內(nèi)部審計人員具備專業(yè)勝任能力。隨著銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜化程度的提高，全面風(fēng)險管理的要求越來越高，商業(yè)銀行應(yīng)該保證內(nèi)部審計人員具備寬泛的知識結(jié)構(gòu)和豐富的經(jīng)驗，以保持風(fēng)險識別的敏銳力。同時，也要想辦法增強內(nèi)部審計人員考核、激勵制度的針對性，以維護審計隊伍的工作積極性。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在的問題與轉(zhuǎn)型必要性

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作由最初的合規(guī)審計、舞弊審計發(fā)展到現(xiàn)在的風(fēng)險審計、管理審計、信息化審計，經(jīng)歷了漫長的發(fā)展階段④。但國內(nèi)商業(yè)銀行開始重視并設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，是在1995年《審計法》頒布之后，時間并不長。2006年，銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》出臺，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的專項法規(guī)才真正確立。隨著銀行公司治理機制的日益健全，內(nèi)部審計在商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理中的地位更加重要。當(dāng)前，在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型的大背景下，各銀行紛紛加快改革創(chuàng)新步伐，所面臨的各類風(fēng)險更加復(fù)雜，而內(nèi)部審計體系在運轉(zhuǎn)過程中，也暴露出越來越多的缺陷和問題，影響了風(fēng)險的防范和控制。

（一）內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性缺乏

很多商業(yè)銀行在向現(xiàn)代化商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型的過程中，由于治理結(jié)構(gòu)不合理，對內(nèi)部審計的職能定位不清晰，內(nèi)部審計體制不健全，審計獨立性和權(quán)威性未能得到保障。一方面，部分商業(yè)銀行管理層對內(nèi)部審計工作的重要性缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計部門不直接參與利潤和價值的創(chuàng)造，沒有必要配備充足的審計資源，有的內(nèi)審人員與被審計單位之間甚至存在利益依附關(guān)系，難以保證審計的獨立性。另一方面，部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系還未完全實現(xiàn)董事會垂直、獨立管理，缺乏相應(yīng)的審計資源分配權(quán)限，無法獲得被審計單位的有效配合，內(nèi)部審計的權(quán)威性無從保障。

（二）內(nèi)部審計職能履行不充分，審計考核機制不健全

由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展進程緩慢，加之外部經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，當(dāng)前，仍有很大一部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計還主要停留在數(shù)據(jù)真實性審計、合規(guī)性審計階段，以履行監(jiān)督檢查職能為主，而對內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能重視不夠，c國際銀行業(yè)當(dāng)前盛行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畈罹嗝黠@。同時，我國大部分商業(yè)銀行審計人員參照中后臺人員進行考核和發(fā)放薪酬，普遍未建立獨立的薪酬績效機制，造成人員考核與日常審計工作脫節(jié)，影響了審計隊伍的穩(wěn)定和審計效能的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計制度體系不完善，審計標(biāo)準(zhǔn)流程不規(guī)范

很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計制度不系統(tǒng)、不完善，未形成健的內(nèi)部審計制度體系；在日常審計工作中，審計人員主要依賴經(jīng)驗總結(jié)來制定下一步審計方案，審計工作底稿不統(tǒng)一、問題詞條不規(guī)范，未能形成規(guī)范化的審計工作流程和審計標(biāo)準(zhǔn)，審計工作的隨意性較強。參差不齊的人員素質(zhì)和審計具體操作中較大程度的隨意性直接影響了審計工作的效率和質(zhì)量。

（四）內(nèi)部審計技術(shù)落后

隨著信息化和大數(shù)據(jù)時代的來臨，國內(nèi)商業(yè)銀行紛紛加強數(shù)據(jù)化信息技術(shù)的運用，加快建立貫穿各級機構(gòu)、覆蓋各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)，推動實現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、信息系統(tǒng)整合，提升經(jīng)營管理工作的信息化。但這些信息技術(shù)并沒有深入、有效地運用到內(nèi)部審計體系。很多商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門還沒有建立獨立的系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取渠道，以實現(xiàn)對運行數(shù)據(jù)的快速收集和整理分析，還沒有建立專門的審計模型和審計系統(tǒng)以實現(xiàn)對風(fēng)險的準(zhǔn)確揭示、預(yù)判和對其形成原理、發(fā)展趨勢的分析，造成信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)被大量閑置、浪費，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與效率。

（五）內(nèi)部審計人員力量薄弱

目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)審人員的占比為1%左右，國外商業(yè)銀行一般為5%，而中國人民銀行則曾經(jīng)發(fā)文，要求銀行類金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員達到員工總數(shù)2%⑤。同時，由于很多商業(yè)銀行對內(nèi)部審計工作不重視，在審計人員的選拔、培養(yǎng)方面沒有嚴(yán)格要求，造成審計隊伍所需要的復(fù)合型人才嚴(yán)重缺乏，員工知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力弱，而培訓(xùn)機制的不健全，和獨立考核、激勵機制的缺失，讓這一問題遲遲得不到解決，與銀行發(fā)展需求形成較大差距。

（六）內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與成果運用不足

很多商業(yè)銀行內(nèi)審部門仍采用傳統(tǒng)的手工化審計工作方式，未建立專業(yè)化的內(nèi)部審計計算機平臺，在審計預(yù)警、審計管理和審計作業(yè)分析等時效性上存在明顯滯后。審計管理工作沒有相應(yīng)的信息系統(tǒng)進行固化，在對審計資源的統(tǒng)籌配置上較混亂，難以實現(xiàn)對審計項目節(jié)奏的實時有效控制，同時，在審計結(jié)果、審計建議的跟蹤督辦等方面也不及時，不利于與被審計機構(gòu)間加強溝通交流，影響了審計成果的運用，有可能消弱內(nèi)部審計的價值增值作用。

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型，既是在我國經(jīng)濟深化轉(zhuǎn)型大背景下，銀行應(yīng)對整體經(jīng)濟市場化、現(xiàn)代化、國際化轉(zhuǎn)型的客觀需要，也是銀行克服現(xiàn)有困難和不足，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為銀行第三道風(fēng)險防線的重要作用，積極提升內(nèi)部控制有效性，加強全面風(fēng)險管理能力，推動銀行再造工程的重要措施，對于提升銀行綜合競爭力有著非常重要的意義。

三、成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型實踐

成都農(nóng)商銀行由原成都市農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制而成，于2010年掛牌開業(yè)，2011年引入戰(zhàn)略投資者，注冊資本100億元，2015年末資產(chǎn)規(guī)模達6400億元。作為一家在西部特大中心城市成立的股份制商業(yè)銀行，該行近年來發(fā)展迅速，資本規(guī)模和資產(chǎn)規(guī)模位居全國農(nóng)商銀行系統(tǒng)前列，以其為樣本，研究我國商業(yè)銀行特別是中小商業(yè)銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型問題，有較強的借鑒意義。從2012年以來，該行按照董事會的要求，加快內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型步伐，在管理體制、組織架構(gòu)、管理模式、審計職能、技術(shù)手段、考核激勵等方面實施了一系列改革和調(diào)整，取得了明顯的成效。

（一）確立轉(zhuǎn)型目標(biāo)――建立“集中化、垂直化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、專業(yè)化、信息化”的現(xiàn)代內(nèi)部審計體系

1.集中化、垂直化。是指依靠內(nèi)部審計機構(gòu)的集中、垂直管理對內(nèi)部審計資源和工作加以統(tǒng)籌，通過規(guī)范化的內(nèi)部審計體制機制實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的集中管理、充分整合，充分挖掘、有效運用內(nèi)部審計潛力，提升審計效能。

2.標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。是指通^構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范工作流程，明確審計人員的工作職責(zé)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理要求，加強對審計工作的全流程管理，實現(xiàn)各項管理要求的標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化。

3.專業(yè)化、信息化。是指依托銀行開放、智能、互聯(lián)的數(shù)據(jù)信息平臺，通過信息系統(tǒng)和技術(shù)工具的使用，實現(xiàn)對銀行經(jīng)營管理信息的全方位獲取、整合、應(yīng)用和共享，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，擴展審計覆蓋范圍，實現(xiàn)審計效率與質(zhì)量的大幅提升。

（二）確定轉(zhuǎn)型思路――以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計

有了轉(zhuǎn)型目標(biāo)，如何確定轉(zhuǎn)型思路便成為轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。成都農(nóng)商銀行在深入研究國際內(nèi)部審計的內(nèi)涵變遷與發(fā)展趨勢之后，決定推行以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計，即將風(fēng)險控制和增加價值作為評價內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型成效的終極目標(biāo)。

1.貫徹風(fēng)險導(dǎo)向型審計理念。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬋藛T以規(guī)避、控制和防范審計風(fēng)險為出發(fā)點，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)分析、研究，確定多樣化的審計戰(zhàn)略的一種審計思路。內(nèi)審部門通過風(fēng)險識別，幫助管理部門規(guī)避風(fēng)險，采取正確的行動來防止高級管理層。該類審計是以對風(fēng)險的系統(tǒng)分析為出發(fā)點，對企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制制度的完整性與有效性進行獨立的評價⑥。它是較之財務(wù)審計和合規(guī)審計更為先進、科學(xué)和全面的風(fēng)險審計。

2.實施增值型內(nèi)部審計。商業(yè)銀行的目標(biāo)是價值最大化。內(nèi)部審計作為商業(yè)銀行內(nèi)控管理工作的一部分，雖然不直接參與經(jīng)營活動，但可以通過提出有價值的審計建議，幫助銀行降低風(fēng)險，規(guī)避資產(chǎn)損失，增加獲利機會，從而幫助商業(yè)銀行增加價值創(chuàng)造。增值型內(nèi)部審計通過大力拓展高增值的審計業(yè)務(wù)，形成有價值的審計結(jié)論和建議，幫助組織增加價值，它以利潤中心作為自身定位，既記錄耗費的成本，又衡量和記錄為組織增加的價值⑦。將增值型審計作為內(nèi)部審計體系的轉(zhuǎn)型方向，有利于提升內(nèi)部審計價值，在幫助銀行防風(fēng)險的同時提高盈利水平。

（三）轉(zhuǎn)型實踐――持續(xù)深入的系統(tǒng)工程

根據(jù)確立的轉(zhuǎn)型目標(biāo)與基本思路，幾年來，成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型過程中采取了一系列持續(xù)深入的工作舉措。

1.組織開展內(nèi)部審計垂直化改革，建立垂直化的組織體系和報告路徑。歷時半年，完成職能上收與人員分流，于2012年6月底全面完成內(nèi)部審計垂直化管理體系建設(shè)。內(nèi)部審計垂直化管理后，取消了郊縣支行的稽核審計部，而在總行直屬的稽核審計部下設(shè)直屬室和片區(qū)審計中心，統(tǒng)一對總行職能部門和各分支機構(gòu)開展審計活動，并定期、直接向董事會匯報工作。內(nèi)部審計體系包括審計制度及流程建設(shè)、人事任免、薪酬福利、工作計劃以及績效考核等均由總行統(tǒng)一管理，凸顯了內(nèi)部審計工作的獨立性。

2.通過實施確認(rèn)咨詢服務(wù)，強化審計監(jiān)督服務(wù)職能。按照“以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計”工作思路，大力拓展內(nèi)部審計職能。通過經(jīng)營情況審計，反映各機構(gòu)和相關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)營狀況及風(fēng)險控制情況，為管理層加強管理、優(yōu)化決策提供參考；配合機構(gòu)建設(shè)需求，開展相關(guān)人員經(jīng)濟責(zé)任審計，為機構(gòu)發(fā)展與人員任用提供支持；配合內(nèi)控體系建設(shè)需要，開展各領(lǐng)域?qū)ｍ棇徲嫞貜膬?nèi)部控制的健全性和有效性進行評價并提出建議，促使內(nèi)部控制更加完善。這些審計不僅確認(rèn)了問題，強化了監(jiān)督，更提出了改進建議，經(jīng)過良性溝通與合作，促進了被審計對象的價值創(chuàng)造。

3.通過開展績效薪酬改革，建立現(xiàn)代化的內(nèi)部審計機制。在轉(zhuǎn)型的過程中，同步開展了內(nèi)部審計績效薪酬改革。一是根據(jù)銀監(jiān)對內(nèi)部審計人員薪酬不低于全行平均薪酬水平的制度規(guī)定，將內(nèi)部審計人員從后臺部門人員的360度常規(guī)考核改為獨立的考核機制，使做出實績的審計人員薪酬水平得到提升。二是研究制定了審計人員績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從工作過程、質(zhì)量、成果、執(zhí)行力和紀(jì)律等多個維度對審計人員進行綜合考評，同時完善審計人員激勵、晉升、評估機制，提升了審計人員的工作積極性。

4.完善內(nèi)部審計制度體系，梳理規(guī)范內(nèi)部審計工作流程。按照“標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化”的管理要求，推動內(nèi)部審計制度建設(shè)與流程規(guī)范。一是按審計管理制度、案件防控制度、責(zé)任追究制度三個維度完善制度體系，建立新的審計工作標(biāo)準(zhǔn)；二是梳理審計工作流程，制定《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》，統(tǒng)一計劃、立項、準(zhǔn)備、實施、報告、終結(jié)、檔案管理等流程規(guī)定；同時制定審計人員行為規(guī)范，強化對審計人員的行為約束；三是制定項目時限管理、整改跟蹤、審計費用管理、員工績效考核等規(guī)范性文件，強化審計效能管理；四是在現(xiàn)場審計中推行“三級復(fù)核制”、審計組長負(fù)責(zé)制等規(guī)程，完善了責(zé)任機制。

5.改善內(nèi)部審計方法，提升內(nèi)部審計技術(shù)。一是強化對高風(fēng)險業(yè)務(wù)的審計力度，持續(xù)關(guān)注重點領(lǐng)域、重要業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)，形成對主觀故意、弄虛作假等嚴(yán)重違規(guī)行為持續(xù)有力的監(jiān)督效應(yīng)。二是設(shè)立非現(xiàn)場審計室，通過非現(xiàn)場經(jīng)營數(shù)據(jù)抽樣采集、分析技術(shù)的應(yīng)用，建立非現(xiàn)場審計分析模型，為現(xiàn)場審計提供信息參考，提高現(xiàn)場審計的效率。三是建立風(fēng)險監(jiān)測模型并定期對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展監(jiān)測分析，就發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點和疑點有針對性地開展實地調(diào)研及審計，挖掘揭示了大量借名貸款、搭橋貸款、多頭授信、抵押物懸空、資產(chǎn)流失、與客戶發(fā)生資金借貸等隱蔽性較強的問題，有效釋放了潛在風(fēng)險。四是重視對董事會的審計工作匯報，加強與高級管理層和被審計單位的審計溝通，推動問題整改和風(fēng)控措施的落實，并實時開展后續(xù)審計工作。

6.加強審計人才選拔培養(yǎng)，提升審計隊伍的整體素質(zhì)。一是以垂直化建設(shè)為契機，在原有內(nèi)部審計隊伍中全面開展考試、考核和崗位競聘工作，對人員進行優(yōu)選與崗位調(diào)整。二是在行內(nèi)、行外同步開展招聘工作，補充高素質(zhì)的專業(yè)人才。三是持續(xù)抓好人員培訓(xùn)。推行“周培訓(xùn)-季度專題培訓(xùn)-年度集中培訓(xùn)”的遞進式培訓(xùn)機制，提高員工審計能力。四是以項目質(zhì)量控制為基礎(chǔ)，通過審前培訓(xùn)、以老帶新、審后總結(jié)等辦法幫助員工積累審計經(jīng)驗。五是鼓勵員工考取各種資格證書，通過專門的激勵制度對員工自學(xué)行為進行獎勵。

7.建設(shè)推廣稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，搭建現(xiàn)代化的審計工作平臺。成都農(nóng)商銀行內(nèi)部審計部門垂直化管理后，即啟動了稽核審計及風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)工作，并于2014年推動該系統(tǒng)投產(chǎn)上線。該系統(tǒng)的上線，為內(nèi)部審計工作搭建了一個具備大數(shù)據(jù)處理能力的集信息采集、數(shù)據(jù)處理、風(fēng)險預(yù)警、作業(yè)控制和績效考核等功能為一體的服務(wù)平臺，大大提升了審計工作的專業(yè)化水平。該平臺實現(xiàn)了對主要風(fēng)險的持續(xù)監(jiān)測，能夠為現(xiàn)場審計高效挖掘風(fēng)險信息提供技術(shù)支持。同時，該平臺也是現(xiàn)代化的審計工作管理平臺，通過建立項目管理功能菜單，實現(xiàn)審計作業(yè)的流程化管理，還能以圖表方式展現(xiàn)全行主要經(jīng)營管理指標(biāo)，可以直觀地為高級管理層提供動態(tài)經(jīng)營信息。

8.健全審計管理體制機制，加強審計質(zhì)量控制。一是加強審計管理體制機制建設(shè)。成立審計執(zhí)委會，定期或不定期就重大事項集中審議；建立審計計劃管理機制，按年、按月控制審計布局，促進審計資源的有效配置；堅持每周集中匯報項目進度，督導(dǎo)工作進程；建立重點項目督辦機制，強化對項目質(zhì)量的把控。二是重視對審計結(jié)果的運用。通過下發(fā)審計意見書、建議書，督促被審計對象全面掌握審計結(jié)果，徹底整改存在的問題；通過開展整改專題培訓(xùn)、收集責(zé)任人整改承諾書、制定整改進度跟蹤表和典型性違規(guī)問題通報等方式，督促被審計對象務(wù)實有效地落實整改措施。良好的溝通、嚴(yán)格的整改，有利于鞏固審計成果，確保實現(xiàn)控制風(fēng)險、增加價值的目的。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型經(jīng)驗及啟示

總結(jié)成都農(nóng)商銀行的經(jīng)驗，商業(yè)銀行實施內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型要注意把握好以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)和要素。

（一）構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計體制

獨立性與客觀性是內(nèi)部審計工作的靈魂。構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)部審計體制，以保障審計的獨立性和客觀性，是商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型成功的基石。當(dāng)前，商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系普遍存在缺乏應(yīng)有的權(quán)利和地位、報告路徑不明確、職能范圍不恰當(dāng)?shù)葐栴}，必須通過管理體制的重構(gòu)，確立內(nèi)部審計的獨立地位，通過對審計資源的垂直集中管理等辦法，確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地行使職能。

（二）界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍

界定符合戰(zhàn)略的內(nèi)部審計范圍是現(xiàn)代化內(nèi)部審計職能作用得以有效發(fā)揮的前提。我國很多商業(yè)銀行存在內(nèi)部審計范圍過窄的問題，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟效益的持續(xù)關(guān)注，不能對內(nèi)部控制狀況等做出有效評價和建議，更未對包括政策法規(guī)、社會環(huán)境等在內(nèi)的深層次問題進行研究，導(dǎo)致內(nèi)部審計職能發(fā)揮不充分。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，要厘清與合規(guī)管理等內(nèi)控管理部門和會計師事務(wù)所等外部第三方監(jiān)督者的職能邊界，但更要圍繞銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展戰(zhàn)略，按照風(fēng)險導(dǎo)向和價值增值目的，拓展職能范圍，通過確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提高內(nèi)部審計工作的價值貢獻。

（三）建立符合內(nèi)部審計特點的薪酬績效機制

建立完善的內(nèi)部審計績效考核及薪酬制度是提升內(nèi)部審計工作效能，激發(fā)審計人員內(nèi)在潛能的重要手段。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行未建立獨立的內(nèi)部審計人員薪酬績效制度，內(nèi)審人員在銀行中的地位不高、薪酬不具競爭力。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須組織開展薪酬績效機制改革，建立符合審計工作特點的人員績效考核機制，來提高其工作效率和積極性。

（四）規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)及流程

建立規(guī)范、統(tǒng)一、明確的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和流程，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須不斷完善內(nèi)部審計制度體系，規(guī)范審計標(biāo)準(zhǔn)及流程，消除管理工作隨意性較強的問題，加強專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化管理，以提升審計效率和質(zhì)量。

（五）提升有助于風(fēng)險識別的內(nèi)部審計技術(shù)

提升內(nèi)部審計技術(shù)，增強風(fēng)險識別能力，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的重要步驟。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在對現(xiàn)代化信息手段的建設(shè)和應(yīng)用嚴(yán)重滯后的問題，對風(fēng)險的評估和監(jiān)測難以脫離數(shù)據(jù)不足的制約，對審計結(jié)果的評估和審計資源的調(diào)配也缺乏科學(xué)的數(shù)據(jù)支撐，制約了審計資源的運用和風(fēng)險問題的發(fā)現(xiàn)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須有現(xiàn)代化的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)監(jiān)測及信息化工作平臺為支撐，充分運用信息技術(shù)，提高審計資源配置效率，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（六）培養(yǎng)專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員

人力資源是審計組織最核心的資源。擁有專業(yè)勝任的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效保證，是建設(shè)現(xiàn)代化內(nèi)部審計體系的關(guān)鍵所在。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系轉(zhuǎn)型中的關(guān)鍵著力點，是提升風(fēng)險發(fā)現(xiàn)的敏銳度與風(fēng)險監(jiān)控防范能力，而做到這一點必須重視審計人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的內(nèi)部審計隊伍。

（七）實施持續(xù)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制

加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是有效發(fā)揮內(nèi)部審計作用，提升審計效果的必要環(huán)節(jié)。當(dāng)前，很多商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系存在審計資源利用率不高，審計發(fā)現(xiàn)的問題查而不糾甚至屢查屢犯等問題，主要原因在于對審計工作質(zhì)量特別是整改質(zhì)量缺乏持續(xù)控制措施。商業(yè)銀行內(nèi)部審計體系在轉(zhuǎn)型中，必須建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制機制，強化對審計結(jié)果的運用，強化對后續(xù)整改工作的跟蹤，以提升內(nèi)部審計的價值貢獻。

注釋

①Casey，Christopher.Corporate valuation，capital structure and riskmanagement： AstochasticDCF approach.European Journal of Operational Research，December 1，2001，135（2）：311-325

②PaulH.Allen.ReengineeringtheBank.NewYork，Mcgraw-Hill， 1994.

③周志宇，徐華.《國際銀行業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、趨勢和啟示》.《金融會計》。

④楊國芹.《商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.華中科技大學(xué)碩士論文，2012年。

⑤郝成.《從國際比較看我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的差距與對策》，生產(chǎn)力研究，2008年。

⑥李冬會.《我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.長春理工大學(xué)碩士論文，2005年12月。

⑦張潔.《我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究》.首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)2008年碩士論文。

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篇(7)

一、金融行業(yè)的變化及其對金融審計的影響

我國金融審計的主要任務(wù)是依據(jù)國家的法律法規(guī)對金融行業(yè)進行審計監(jiān)督，防范和化解金融風(fēng)險，保證我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展。入世后，我國的金融風(fēng)險、金融體制和金融立法都會發(fā)生巨大的變化，與此相聯(lián)系，我國金融審計的對象和范圍、審計的法律法規(guī)、審計目標(biāo)和任務(wù)都會受到不同程度的沖擊，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.入世后我國金融風(fēng)險的誘發(fā)性因素增多，金融風(fēng)險發(fā)生的現(xiàn)實可能性進一步凸現(xiàn)，金融審計防范和化解金融風(fēng)險的任務(wù)更加艱巨。開放后，我國金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。以前我國金融穩(wěn)定依賴于政府信用（國家信用）和方方面面的行政強制管理措施，很多金融機構(gòu)的關(guān)閉、清盤，都是政府和中央銀行采取行政辦法進行債權(quán)債務(wù)的清償和轉(zhuǎn)移，基本上沒有波及到社會生活層面，沒有引發(fā)金融動蕩。但是，隨著外資金融機構(gòu)的加入，中國金融市場將會更多地依據(jù)市場規(guī)律進行運作，而且外資機構(gòu)也會在很大程度上操縱或影響市場。中國金融體系的穩(wěn)定會更多地受制于國際金融市場的變化，中國金融市場將成為國際金融市場不可分割的一部分，政府行政保護措施逐漸會失效。隨著市場準(zhǔn)入原則、最惠國待遇原則、國民待遇原則、透明度原則等逐步實施，外資機構(gòu)可進入公共機構(gòu)經(jīng)營的支付和清算系統(tǒng)，可以辦理貨幣的批發(fā)及融資業(yè)務(wù)，可以進入證券和期貨交易市場，金融信息必須實行全球通等，這些都是誘發(fā)金融風(fēng)險的因素。據(jù)統(tǒng)計，目前我國境內(nèi)外資銀行總資產(chǎn)達440億美元，其中貸款186億美元，存款65億美元，外匯貸款占市場份額的20％以上，在上海已占70％左右。外資銀行辦理出口的結(jié)算業(yè)務(wù)已占據(jù)內(nèi)地市場份額的40％以上。外資銀行挺進中國大陸的這種凌厲攻勢已經(jīng)對我國金融體系，特別是四大國有商業(yè)銀行形成強烈的沖擊。作為我國金融市場主力軍的國有商業(yè)銀行能否在這場較量中站得住，打得贏，這主要看我們的內(nèi)功練得怎樣。

從近幾年我們對四大國有商業(yè)銀行審計情況看，其功底相當(dāng)脆弱，現(xiàn)代企業(yè)制度還未建立起來，如果不進行徹底改革，面對外資銀行的競爭，要保持我國金融市場的穩(wěn)定是很難的，因為，我國金融市場體系內(nèi)部有很多深層次問題還沒有解決。有經(jīng)濟專家指出，我國既是一個發(fā)展中國家，同時又是一個轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟的國家。中國這兩套問題交織在一起，目前面臨著四大難題：收入分配差距中的“絕對貧困化”問題；城鄉(xiāng)差距中的“三農(nóng)”（農(nóng)民、農(nóng)村、農(nóng)業(yè)）問題；地區(qū)差距中的中西部地區(qū)問題；還有一個就是金融問題。金融體系運行存在的銀行壞賬問題、證券市場不規(guī)范和上市公司質(zhì)量問題、政府內(nèi)外債務(wù)問題、財政赤字向銀行轉(zhuǎn)移問題等等，這些問題不解決，改革、發(fā)展和穩(wěn)定的關(guān)系就難以處理好，中資金融機構(gòu)的競爭實力就難以提高，中外資銀行的雙贏格局就難以形成。因此，我認(rèn)為，我國金融體系已陷入內(nèi)憂外患十分脆弱的困難境地。金融風(fēng)險和金融危機，在各種因素的誘導(dǎo)下，發(fā)生的現(xiàn)實可能性在增大。我們從事金融審計的同志對此必須有一個清醒的認(rèn)識。

2.入世后我國金融體制必定發(fā)生重大變化，由此會帶來金融審計對象的多元化和審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。一是對銀行所有制格局的沖擊。國外金融業(yè)大部分是私營的，或獨資，或股份制。我國則以國有獨資金融機構(gòu)為主，股份制為輔，不允許設(shè)立私營金融機構(gòu)，單個企業(yè)、法人不能控股金融機構(gòu)。對外開放后，對內(nèi)也要開放，中資私營金融機構(gòu)的出現(xiàn)是勢在必行，這樣，就會形成國有、私營、外資機構(gòu)三駕馬車一起轉(zhuǎn)。二是對銀行經(jīng)營體制的沖擊。國外銀行是混業(yè)經(jīng)營，可以全方位經(jīng)營銀行、證券、保險業(yè)務(wù)，即百貨公司式經(jīng)營，而我國實行嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營，像一個個專賣店，這樣既不能與國際金融業(yè)接軌，更不能與外資銀行競爭。因此，我國金融業(yè)的混合經(jīng)營勢在必行。三是對銀行業(yè)務(wù)的沖擊。外資銀行走的是金融與產(chǎn)業(yè)融合之路，在客戶對象上將爭取三大類客戶：重要公司客戶、包括行業(yè)性的大企業(yè)、跨國公司和有規(guī)范民營企業(yè)等；重要機構(gòu)客戶，包括銀行、保險、證券、投資基金等，再就是個人大戶，將小客戶拒之門外，對小客戶的服務(wù)要收費。在經(jīng)營手段上，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)和風(fēng)險小、成本低、利潤高的表外業(yè)務(wù)，如期貨和債權(quán)、產(chǎn)權(quán)及資產(chǎn)交易、基金管理、并購重組、經(jīng)紀(jì)人清算、項目融資等，從被動放款向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變，銀行幫助企業(yè)分析發(fā)展前途、資產(chǎn)現(xiàn)狀、債務(wù)結(jié)構(gòu)、如何實現(xiàn)資產(chǎn)的最佳組合，在這個前提下提出融資建議，整個過程中貸款只占很小一部分。而中資銀行開展的主要是一些如匯票承兌、保函、跟單信用證等傳統(tǒng)的表外業(yè)務(wù)，品種少，檔次低，收益差，滿足不了客戶需求。花旗銀行上海分行利用無追索權(quán)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓貸款辦法將愛立信南京公司拉到了旗下，這件震動金融界的“愛立信跳槽事件”充分說明了中外資銀行在經(jīng)營手段上的巨大差距，這種差距將引發(fā)中國金融市場上業(yè)務(wù)開發(fā)和創(chuàng)新的大競爭、大會戰(zhàn)。三是對人事管理體制的沖擊。羅織一批熟悉中國市場和適應(yīng)中國文化的本地金融人才，實行“本土化”，將是外資銀行的重中之重，中資金融機構(gòu)的人事工資制度存在著很多缺陷，經(jīng)不住外資機構(gòu)的爭奪，國內(nèi)人才將不可避免地流失。人才流失，就意味著優(yōu)質(zhì)客戶的轉(zhuǎn)移，從發(fā)達國家的經(jīng)驗看，3％～5％的高層管理人員的流失將對一家銀行的業(yè)績產(chǎn)生直接影響。所有這些沖擊，將會使我國金融市場主體呈現(xiàn)多元化競爭格局，審計的對象將會多元化，審計業(yè)務(wù)將會復(fù)雜化，與之相應(yīng)，金融審計必須考慮如何改變以金融機構(gòu)為單元組織審計的傳統(tǒng)辦法，將不同性質(zhì)的金融機構(gòu)都納入審計范圍。

3.入世后我國金融監(jiān)管的法律基礎(chǔ)必須重新構(gòu)造，增加了金融審計監(jiān)督的難度。這主要體現(xiàn)在我國監(jiān)管和監(jiān)督所依據(jù)的法律法規(guī)以及部門規(guī)章與國際接軌的難度加大。一是WTO的透明度原則要求各成員國公布有關(guān)金融服務(wù)的法規(guī)及所參加國的有關(guān)國際協(xié)議，成員國的法規(guī)解釋必須公開，明確對本國經(jīng)營者法規(guī)的規(guī)定，無論是地方政府還是中央政府作出的規(guī)定在生效之前必須予以公布，所有的政策法規(guī)必須內(nèi)外統(tǒng)一，公開透明。二是現(xiàn)行法規(guī)不能違背WTO精神，違背的要取消。如我國規(guī)定外資銀行不能到非開放地區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能辦理人民幣業(yè)務(wù)等，諸如此類的“未經(jīng)批準(zhǔn)”的限制性規(guī)定很多，現(xiàn)在必須清理、取消。政府對金融業(yè)的管理必須依法管理，各個部門的規(guī)定是無約束力的，而我國金融法律少，部門規(guī)章多，這種現(xiàn)狀必須改變。目前，我們的審計工作所依據(jù)的大部分是部門規(guī)章，往后走，我們對金融業(yè)依據(jù)哪些法規(guī)實施審計監(jiān)督，如何與國際接軌，的確是擺在我們面前的一個重大難題。

二、新形勢下我國金融審計目標(biāo)的定位

由于上述的變化和沖擊，我們必須重新審視國家金融審計的目標(biāo)。一是要進一步明確我國國家審計的大目標(biāo)，從目前情況看，隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐步深入，我國審計機關(guān)的審計重點由最初的企業(yè)審計轉(zhuǎn)向國家財政資金審計。憲法和審計法規(guī)定，審計機關(guān)主要是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)管理有關(guān)的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督，保證國家財政財務(wù)收支的真實、合法和效益，這就是我國審計機關(guān)的主要目標(biāo)。真實、合法和效益三者之間是辯證統(tǒng)一的、三位一體的。真實是基礎(chǔ)，合法是前提，效益是歸宿，現(xiàn)在有人把三者理解為相互獨立的真實性審計、合法性審計、效益性審計，我認(rèn)為這是形而上學(xué)的觀點。近幾年，之所以強調(diào)真實性和合法性審計，是針對當(dāng)前經(jīng)濟生活中存在的經(jīng)濟秩序混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象突出和會計信息嚴(yán)重失真而特別強調(diào)的，實際上并不否定效益性，單純的效益性審計是不存在的。二是要調(diào)整金融審計的具體目標(biāo)和審計模式，目前金融審計實際上是兩大塊：一塊是中央銀行預(yù)算收支審計，一塊是國有金融企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計。隨著金融體制改革的深入和WTO后金融市場的變化，我國國有金融企業(yè)逐步走向股份制，或者私有化，或者由外資機構(gòu)參股、控股。對金融企業(yè)的審計將會像國有企業(yè)一樣逐步由社會中介組織承擔(dān)，它們的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的合法性、真實性和效益性應(yīng)由市場去評判，國家審計機關(guān)應(yīng)該逐步退出這些審計領(lǐng)域。那么，我們金融審計的主要任務(wù)就是對中央銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等監(jiān)管部門的財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性情況進行審計。通過延伸審計和專項審計，將金融企業(yè)納入國家審計范圍。因此，金融審計的目標(biāo)和任務(wù)應(yīng)該是兩條，第一，保證中央銀行等監(jiān)管機構(gòu)財政財務(wù)收支真實、完整、合法，第二，評價這些部門使用財政資金履行國家金融政策職能的效益性，也就是監(jiān)管成本問題。監(jiān)管成本的形成是否最大限度地保證了中央銀行兩大監(jiān)管目標(biāo)的實現(xiàn)，即維護金融體系的安全公平和維護公眾存款利益。監(jiān)管成本效益的評價必須涉及到金融企業(yè)。按照這個金融審計的目標(biāo)，我國金融審計的模式應(yīng)該是以中央銀行和其他金融監(jiān)管機構(gòu)的財政財務(wù)收支審計為重點，通過對中央銀行等的資產(chǎn)負(fù)債損益形成過程、金融貨幣政策的執(zhí)行過程（包括金融企業(yè)落實國家貨幣政策的情況）及效果進行審計，以延伸審計和業(yè)務(wù)品種的專題審計的方式，把中資商業(yè)銀行和外資商業(yè)銀行都納入審計范圍，這種模式簡單地講，就是對金融監(jiān)管當(dāng)局的再監(jiān)管，通過評價金融監(jiān)管成本的效益性，確保金融審計目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、完成金融審計目標(biāo)應(yīng)采取的審計方法和手段

我國長期處在社會主義初級階段，既是發(fā)展中國家，又是轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家，無論怎樣對外開放，這個基本的中國特色是改變不了的。因此，金融審計在與國際接軌的過程中也必須堅持中國特色。金融審計對策的制定既要依照國家慣例，又要針對本國實際，要把國際慣例與中國特色結(jié)合起來。面對WTO后給中國金融業(yè)帶來的沖擊和變化，面對我國金融領(lǐng)域存在的諸多風(fēng)險和問題，我們應(yīng)該與時俱進，適時調(diào)整、改革和創(chuàng)新我們的金融審計方法和手段，使我們的金融審計主動適應(yīng)新形勢，能動地服務(wù)于改革和發(fā)展大局，不至于落后或阻礙社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

1.轉(zhuǎn)變審計著眼點，提升審計目標(biāo)層次。要將審計著眼點由單一的、具體事項合規(guī)、合法性審計轉(zhuǎn)向?qū)徲媽ο罂傮w的真實性和效益性審計，特別是要把效益性提到重要位置予以關(guān)注。過去，我們在審計過程中，習(xí)慣于就事論事，就問題查問題，就問題處理問題。一個項目審下來，有幾個像樣的問題擺在報告中，就可以了。審計報告缺乏對查出問題的背景和本質(zhì)的反映，缺乏由單個問題推斷出總體特征，缺乏對審計對象總體真實性和效益性的評價，制約了審計的宏觀經(jīng)濟監(jiān)督作用。這種狀況很難適應(yīng)新形勢的要求，必須改變。對一個金融機構(gòu)的審計至少要回答三個問題：一是財政財務(wù)收支整體的真實性，要通過查出的具體問題和比較科學(xué)的量化指針來評價真實、基本真實或不真實。二是支付能力或者持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力，通過定性和定量分析，揭示審計對象在一定時期內(nèi)存在著哪些經(jīng)營風(fēng)險，是否有能力維持公眾存款的安全性。三是資金使用效益，是否具備盈利能力，財政性資金和國有資產(chǎn)的盈利水平如何。此外，為了提高審計層次，要引入WTO的透明性原則，建立國家審計機關(guān)審計報告公開披露制度，將審計結(jié)果和查處情況定期向社會公布，有利于樹立審計權(quán)威，最大限度地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

2.轉(zhuǎn)變審計重點，真正把握金融審計的宏觀本質(zhì)，把對國家基礎(chǔ)貨幣和信貸資產(chǎn)質(zhì)量的審計作為重點。從中央銀行而言，基礎(chǔ)貨幣的投放和回籠，實際上是國家財政資金再分配的一種形式，基礎(chǔ)貨幣規(guī)模受制于國家財政收支狀況。我國基礎(chǔ)貨幣的運用主要通過再貸款（包括再貼現(xiàn)）進行，從商業(yè)銀行而言，借入再貸款和吸收公眾存款共同構(gòu)成其主要資金來源，再通過貸款投放變成信貸資金運動，也就是通常所稱的信貸資產(chǎn)，成為社會生產(chǎn)要素的組成部分，因此從財政收支基礎(chǔ)貨幣投放信貸投放、資產(chǎn)質(zhì)量財政收入，這樣一個循環(huán)過程直接反映為財政政策和貨幣政策的協(xié)調(diào)水平，經(jīng)濟與金融相互適應(yīng)水平，金融與產(chǎn)業(yè)相融合的程度。它既是微觀的，又是宏觀的，作為金融審計，必須揭示和評價這一資金運動過程的真實、合法和效益情況，這樣才可以真正做到為國家宏觀經(jīng)濟決策提供依據(jù)，這就是金融審計工作的宏觀本質(zhì)。要把握這個宏觀本質(zhì)，當(dāng)前我們應(yīng)該關(guān)注的重點問題，一是不良貸款問題，包括老的不良貸款的消化狀況和新的不良貸款的生成機制。二是洗錢問題，針對WTO后中國金融市場的全球化趨勢，要特別關(guān)注洗錢活動對我國金融體系安全和國家外匯儲備以及國有資產(chǎn)完整性的影響。反洗錢，是國家審計機關(guān)從事金融審計工作不可推卸的責(zé)任。目前我國金融意義上的洗錢主要形式有3種：利用非法渠道，如地下錢莊、借用他人或假身份證開立賬戶洗錢；利用跨境交易中監(jiān)管空白，如與境外公司簽訂假進口合同，以信用證付匯進行洗錢；利用現(xiàn)有金融市場借貸方式洗錢，如首先通過向他人借大額錢款，然后用贓款歸還債務(wù)；再如先將贓款投資于股票市場、娛樂業(yè)或房地產(chǎn)項目，從而使贓款披上合法外衣。三是金融工具創(chuàng)新問題，加入WTO后，我國金融市場肯定會掀起金融工具創(chuàng)新的熱潮，但是金融創(chuàng)新實際上是政府管制失靈的一種表現(xiàn)，在一定程度上是監(jiān)管放松的標(biāo)志，因為創(chuàng)新部分抵消了管制。金融創(chuàng)新會給金融市場帶來一些負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)T發(fā)金融危機。創(chuàng)新又會引起新的管制，監(jiān)管與反監(jiān)管的矛盾過程，客觀上要求加強審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面為了防止監(jiān)管者濫用監(jiān)管權(quán)力，造成監(jiān)管的有效性降低，對監(jiān)管者進行再監(jiān)管是十分必要的。

3.增強審計的宏觀針對性，改進審計項目的組織方法。一是要提高審計方案的針對性，目前我們金融審計的方案幾年一貫制，編制思想僵化，審計目標(biāo)和目的與國家經(jīng)濟、金融政策聯(lián)系不緊密，太空泛。如人民銀行審計年年搞，審計目的都是促進人民銀行更好地執(zhí)行國家的貨幣政策，但是沒有明確審計對象在審計期間執(zhí)行的是什么貨幣政策，執(zhí)行這種貨幣政策，對人民銀行會帶來什么變化，有什么要求。審計人員應(yīng)該去發(fā)現(xiàn)哪些問題等。二是要增強審計項目的針對性，如前所述，隨著我國金融市場主體的多元化格局的形成，金融審計項目不宜長期以金融機構(gòu)為單元，搞系統(tǒng)性審計，而應(yīng)該要抓住經(jīng)濟金融生活中的熱點、難點問題開展一些專題審計或延伸審計調(diào)查。圍繞一個專題，進行跨系統(tǒng)、跨地區(qū)的審計。如對不良資產(chǎn)進行專項審計，可對四大國有銀行和其他股份商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)進行全面審計，在不同地區(qū)、不同所有制金融機構(gòu)之間進行相互比較，這樣便于分析原因，尋找對策，提出建議。此外，實行專題審計，還可以填補對外資銀行的審計真空。三是要強化審計手段的針對性，要適應(yīng)金融業(yè)務(wù)全球化的趨勢，金融審計手段也要與國際接軌，在總結(jié)我國傳統(tǒng)金融審計手段的基礎(chǔ)上，借鑒吸收國外風(fēng)險基礎(chǔ)審計理論和方法，注重應(yīng)用分析性復(fù)核等先進的審計方法，同時，還要強化已有審計手段的法律地位，特別是延伸審計調(diào)查手段，這種手段對金融審計而言顯得尤為重要，是今后運用的一種主要手段，但是目前還缺乏明確的法律支撐，使我們在運用這個審計手段時，常常遭遇尷尬的境地。

四、注重審計創(chuàng)新，總攬審計全局