時間:2023-09-18 17:02:50
序論:寫作是一種深度的自我表達。它要求我們深入探索自己的思想和情感,挖掘那些隱藏在內心深處的真相,好投稿為您帶來了七篇初級審計師知識范文,愿它們成為您寫作過程中的靈感催化劑,助力您的創作。
審計期望值差是社會公眾期望審計師達到的程度與審計師實際業績間的差距,它直接關系到資本市場上財務信息的質量和公眾的信息。波特(1993)的“審計期望值-業績差異”結構闡明,這種差異有兩個主要組成部分:(1)社會的預期與審計師能合理達到的水平的差距(所謂“合理性差異”);(2)審計師能合理達到的水平與他們被認為已經達到的水平的差距(所謂“業績差異”)。這一差距又可進一步分為兩部分:①審計師能合理達到的水平與法律和職業標準要求審計師應達到的水平的差距(“不完善的準則”);②法律和職業標準要求審計師應達到的水平和審計師被認為已經達到的水平的差距(“不足的業績”)。波特強調,要避免對審計職業社會地位造成無法挽回的損害,急需采取有效行動來縮小“審計期望值-業績差異”。本文擬圍繞審計的“七個基本前提假設”,在全球市場經濟的背景下分析審計期望值差的問題。首先提出這“七個基本前提假設”的是弗林特(1988),之后被普拉特和皮爾西姆(1993)用于他們的審計概念框架。一般認為,如果把審計職業界比作一座大橋,這“七個基本前提假設”就可以被視為七個橋墩,如果審計期望值差損壞了任何一個橋墩,整個大橋就會處于危險之中。以下就是這七個方面的解決辦法。
受托責任
財務報告反映了管理當局對社會公眾的責任,而管理當局的自身利益有時與公眾利益相矛盾,因此公眾期望能有人為公眾利益來審查管理當局的賬目。獨立審計師是完成這項工作的最好人選。然而,現實中,審計師的聘用和審計的收費都由管理當局決定,審計師集中大量精力服務于管理當局,而不是股東和社會公眾。因此,當出現下列現象時我們就不會感到奇怪:(1)審計成為審計公司吸引新客戶為其提供其他服務的工具。(2)審計師被鼓勵與客戶建立長期關系、成為親密朋友,這將使得發現客戶的缺陷以及與客戶在會計報表上產生分歧變得困難。(3)審計師協助管理當局提供虛假財務報告。這里,審計師被期望為公眾的利益服務,而實際上他們是為管理當局和自身的利益服務,這可以說是最根本的“期望值差”。
解決辦法:創造維護公眾利益的動機。應選擇管理當局以外的人代表公眾的利益,獨立決定審計師的任用和報酬。如沃爾夫等人(1999)建議美國證券交易委員會成立一個分支機構-外部審計服務部(EASD),通過管理審計招投標來決定審計合約。有的公司由富有商業、會計知識和經驗的獨立董事組成強有力的審計委員會,決定任免審計師、與審計師單獨溝通、審閱管理當局賬目和監督審計過程等,這也是一種可行的辦法。此外,通過教育和嚴格的紀律檢查和處分程序來加強審計師和管理當局的職業道德,使用一套全面的、長期的業績指標評價和獎勵管理人員而不僅僅是短期的會計數據,使得財務會計不完全置于管理當局控制之下。進一步來看,在現實環境下,政府對審計職業一定程度的介入有時也是必要的和不可避免的。例如,美國等許多國家的上市公司被要求披露經審計的財務報告,英國所有營業額在35萬英鎊以上的公司都被要求編制完整的、經審計的和符合公司法的財務報告。政府的介入可采取特別調查、直接組織審計、起草和通過新的法規和準則等多種形式。
被審計事項遙遠、復雜且重大
現代企業跨地區、跨國經營,業務日趨多元和復雜化,使公眾的直接監管和調查變得困難乃至不可能。審計師有法定的權力接觸公司的賬冊、會議記錄和銀行的文件,詢問公司的各級雇員,對公司的任何交易進行測試,參觀辦公場所,觀察廠房設備、監督盤點,要求公司的客戶和供應商確認往來賬戶的余額。只有審計師能為公眾做這些工作,因為他們受過適當的教育和足夠的訓練,有足夠的工作經驗和有關公司經營業務的知識,最為重要的是,他們能進行獨立的職業判斷,發表客觀的、無偏見的審計意見。然而,被審計事項有時對審計師來說一樣遙遠復雜。有些公司的賬目可能無法審計,例如一家處于戰爭中的國家的工廠。有些經營業務過于復雜以致難以審計,審計師有時也未能適當地利用專家的工作。如通常很大比例的審計工作是由可能沒有得到足夠訓練的初級人員完成。這里是一個審計質量和審計成本權衡的問題,而審計質量是直接與責任相關的。
此外,何為“重大的”,審計師和會計報表使用者可能有不同的判斷。雖然審計師是從會計報表使用者角度來定義“重要性”的,但霍斯科夫(1998)在丹麥的調查中發現,審計師對四家公司平均重要性水平的判斷,對于高估高報比財務分析師高約60%,對于低估低報高約36%.這表明審計師可能并不知道對財務報告使用者來說什么是重大和不重大的事項,盡管他們經常代表使用者進行這種判斷。這又是審計成本與審計質量權衡的問題,高的重要性水平的判斷會導致低的審計成本。
解決辦法:培訓和補充高素質的員工是非常重要的。但留住這些人,特別是防止他們“跳槽”到客戶公司,對于保持高質量的審計、維護審計公司聲譽更為重要。加蘭德(2000)認為,很多情況下,特別是在復雜的、新事物層出不窮的、高速發展的世界,人們不能僅依靠審計師審計。這可以說明審計師要利用專家的工作,并擁有內外部專家的資源以便于咨詢。
獨立性
審計師應在審計全過程都保持獨立的思想狀態,正如美國的獨立性準則委員會(ISB)的審計獨立性理論框架(2000)指出,審計師獨立性的目的是支撐使用者對財務報告過程的依賴并提高資本市場的效率。但公眾能夠看到的只有形式上的獨立性。如果審計師做到了足夠的公正,但投資者和其他會計報表使用者卻不相信,審計就不會增加財務信息的可信性。該委員會列出了五類對審計獨立性的威脅:(1)私利的威脅:審計師在客戶公司有財務利益,家庭成員擔任客戶公司的高級管理人員,審計未來的雇主等。(2)自我評價的威脅:審計師審計自己或同事編制的報表,對自己設計或本公司設計的內部控制系統進行評價等。(3)擁護客戶的威脅:推銷客戶的證券,支持客戶的不符合公認會計原則的會計處理等。(4)過分熟悉的威脅:與客戶關系親密致使審計師失去職業懷疑態度,難于發現客戶的問題。(5)逼迫的威脅:審計師如不贊成客戶的觀點很可能被替換。如果上述情況被披露,公眾就無法信賴財務報告和審計報告。如果審計公司同時為客戶提供咨詢服務或在客戶有財務利益,則以上情況就表現得尤其明顯。在這種情況下,審計師強烈地期望將客戶看作一家健康發展的有獲利能力的公司,并按這一思路來處理得到的信息。審計師更傾向于偏袒熟識的客戶而損害投資者和社會公眾利益。
解決辦法:建立一種更注重職業聲譽和長遠利益而不是短期的商業利益的文化氛圍。如禁止審計公司向審計客戶提供非審計服務,限制審計師,特別是高級別人員前往客戶公司任高級職位,審計輪換等。但審計規范的目的是將獨立性受損的風險降低到可接受的水平以保證審計質量,不是要求審計師完全獨立。正如歐盟的普拉茨(2000)所說,審計師的獨立性從根本上說是審計質量問題。任何法規都應能通過適用性測試以保證其能真正有利于資本市場運轉。因此,當監管者要規范審計獨立性時應當清楚地考慮其他影響審計質量的驅動力。
可被證據證實
職業判斷必須依據足夠和適當的證據。但由于客戶公司的規模和復雜性,審計師無法對所有交易進行逐一審查,搜集交易證據的過程很大程度上依賴客戶管理當局和職員的合作,審計師不能保證其所有判斷百分之百正確。因此,財務報告的重大錯報和漏報未被發現的可能性總是存在的。此外,有些對投資者重要的項目很難得到有力證據,如公司未來投資的凈現值、管理當局的經營和利潤預測等。而且,大多數審計證據是說服性的而非結論性的。如對應收款的函證能證明其存在和價值,并不能保證企業能足額收回現金。觀察存貨盤點和檢查存貨估價能證明存貨存在并適當地記錄,并不能保證存貨能按資產負債表日的賬面價值售出并收回現金。
解決辦法:在縮小“期望值差”時過分強調審計的局限性會有損職業界在公眾中的形象,更為積極的辦法包括通過培訓掌握更好的搜集證據和檢查舞弊的技術,賦予審計師將高級管理人員舞弊報告給監管者的義務或權力,審計委員會安排的突然審計也可能會使一些重要證據來不及被隱藏或篡改。這些辦法不僅提高了審計質量,增加了發現舞弊的機會,也對管理當局的行為起到威懾作用。
季宇亭本科學的銀行金融,和審計沒有直接關系。剛進入安永時,專業知識的不足和幾乎每周更新的項目讓他感到壓力很大。“壓力主要源于自己,你必須不斷地在有限的時間里掌握很多原來不懂的東西,大部分要靠自學。”為了了解什么是好的項目底稿,季宇亭向有經驗的同事要了很多參考資料,然后反復比對高級審計師復核并批改過的內容,從里面觀察更高級別的同事是如何看待同一個問題的。
工作第二年,季宇亭在做項目的時候發現客戶的賬目存在問題。也許是因為資歷不夠,在跟對方溝通后他的意見并沒有被重視。在反復驗證自己的發現并沒有錯之后,季宇亭跟高級審計員溝通了這件事,最后找出了問題出在哪兒。原本推諉的客戶終于同意修改,并對這個新人的印象有了很大改觀。在這個講究資歷的行業,季宇亭認為“認真的態度才會得到客戶的尊重”。
“四大”的晉升頗有規律。一般來說,初級審計師要2年,高級審計師需要3年,之后有CPA證書并且工作表現好的人有機會晉升到經理級別。其中,高級審計師的3年是最辛苦的,也是最多人跳槽的階段。高級審計師不僅要完成自己手頭上的工作,還要輔導年輕同事,同時要把控項目流程并向經理或合伙人匯報―你可以把這3年看做是場選拔。
季宇亭就在這個階段遇到了職業生涯最大的挑戰之一―一家在美國上市的公司項目。無論對這個公司還是該公司所在的行業,季宇亭和他的團隊都缺少相關經驗,但他們需要在不足一個月的時間里審閱該公司一個季度的財報。另一方面,美國證監會和證券交易所的要求非常嚴格,他們還需要時間去學習和適應美國的會計準則。
為了快速了解這家公司,季宇亭和經理一起研究了該公司在美國證券交易所歷年的財報,通過內部渠道獲取和分析信息,在一個星期內搭建出框架,并識別出該項目的基本風險點。在此基礎之上,團隊成員再做具體的落實。
“審計是個很傳統的職業,解決問題沒什么捷徑,必須一步步完成。團隊協作對于這份工作是非常重要的。”那段時間,工作的高強度和高壓讓季宇亭每天只能睡一到兩個小時,最后他們終于在限定時間內完成了任務。
工作到第八年,季宇亭已經成為安永最年輕的高級經理之一。目前,他正在學習更多地面向市場、在保證項目質量的情況下多傾聽客戶的需求。“保持積極的心態和學習的動力,不斷掌握新的知識,只有這樣才能讓自己始終保持專業。”在這個工作強度很高的領域,季宇亭認為這是這些年來他獲得的最重要的經驗。
C=CBNweekly J=Ji Yuting
C: 怎么看待“四大”會計師事務所的高流失率?
J: 不太贊同流失率這個說法,更大程度上應該說是淘汰率。流失的那部分,可能70%至80%是不適合在四大工作的。一部分人可能因為是因為CPA考不出來無法升職,或者經受不住壓力;還有一部分,能力很強,他們把四大作為平臺,為的是去那些自己更擅長的領域。
C: 有什么堅持了很久的愛好?
J: 從小就喜歡騎行,有一種貼地飛行的感覺,而且這是一項團隊運動,在整個團隊的配合下騎行的距離會比一個人騎要長得多。最近我參加了ROCN環崇明島200公里騎行比賽,還獲得了第三名。
一、企業內部審計職業化的規范建設
(一)建立內部審計的法律法規
古話說得好沒有規矩,不成方圓。在審計領域中普遍分為三大部分:外部審計、政府審計以及企業內部審計。目前,我國《注冊會計師法》作為外部審計的依據,《審計法》作為政府審計的依據,而作為企業內部審計這一部分,只存在作為指導作用的審計署頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》,卻沒有高級的法律法規加以約束。由于法律束縛的力度不夠,再加上企業為了內部管理制定的內部審計規章制度具有一定的局限性,就會使內部審計在企業中行政化的色彩較濃,從而阻礙了內部審計的職業化建設。因此,從宏觀來講,如果要推進內部審計職業化建設,我們首先需要做的就是打好扎實的基礎,建立合理的內部審計相關法律法規。
然而,建立出一部具有高權威的內部審計法律法規,并不是一蹴而就的,這需要結合我國國情以及我國內部審計行業建設的實際發展情況,通過不斷的研究與更新,才能逐步建立出一部具有針對性的法律法規。
(二)健全企業內部審計控制制度
由于出臺一部與內部審計相關的法律法規是一項長遠的目標,因此現階段推進內部審計職業化建設,需要企業逐步健全內部審計的控制制度。因為內部審計可以幫助企業的經營管理者隨時發現企業存在的問題,而健全內部審計控制制度能夠將內部審計職能發揮出來,促進了內部審計職業化的建設。首先,要尋找出內部審計這一部門合理的隸屬結構,保證它的權威性和獨立性。其次,制定出適合企業并且容易被企業接受和執行的內部控制評價標準。在工作中,要研究什么樣的內控評價標準,是與財務報告相關的評價標準。然后,根據每個行業對內控的側重點不同,我們也可以分行業研究出更適合本行業的內控評價標準,最后,就是做好內審人員工作職責的定位,不同審計人員負責不同的工作職責,在滿足單位和內部控制的要求下做到工作職責的分離、制約及監督。保證每個審計人員都擔有具體的工作職責和權利,并且定期進行審計人員工作的輪換。
二、從營銷戰略觀探索內部審計職業化建設途徑
(一)營銷組合的基本理論
營銷是以產品為對象,通過適當的價格,在適當的時間和地點,以適當的方式銷售給盡可能多的客戶。營銷組合是一整套能夠影響需求的企業可控制因素。這些因素主要是產品、價格、地點(分銷或渠道)和促銷等,我們將其稱為4P。4P是開展營銷的工具和手段,通過這些手段獲取在目標市場中的特有反應。
(二)營銷戰略在內部審計職業化的應用
我國的內部審計面臨的市場機會中通過營銷組合來推動我國內部審計職業化的發展是一個非常重要的營銷戰略。內部審計這一職業就好比是一個公司,而內部審計職業化的建設就是內部審計這一職業的目標,擬定營銷組合是實現這一目標的基礎。如果將營銷戰略在內部審計職業化中應用,這必定是一個推動內部審計職業化建設的良好途徑。
三、內部審計職業化隊伍的建設
(一)加強內部審計行業協會的建設
我國內部審計行業協會的建設仍然需要不斷地完善,不僅要真正的貫徹落實“服務立會,服務興會”的方針,更要做好工作上各個方面的服務工作,全身心的為廣大內部審計協會會員們服務。具體說來一方面要將服務的意識和理念深入到協會的每一條血液中,真正的做到將內部審計協會人員的需求放在第一位,成為傳播內部審計知識的源頭。另一方面拓展內部審計的新領域,不斷擴大內部審計的執業范圍,推動內部審計職業化的建設。并且內部審計協會并不是一個孤立的個體,它應該將自己的內部審計成果宣傳到各個領域,通過網絡等媒體平臺將旗號打響,吸引各界知名人士的認知,不僅可以提高內部審計協會的知名度,更能夠幫助內部審計拓展更多領域的工作,增加人們對內部審計重要性認識。
(二)提高內部審計職業化隊伍的素質
內部審計職業化最重要的一個組成部分就是有一支高素質的內部審計隊伍。但是,目前在我國內部審計這支隊伍中,大部分的成員是從財務部門或者經營管理部門分離出來的,并沒有經過專業的內部審計職業培訓,并且疏于管理,所以我們應該從建立內部審計職業準入資格開始做起,對內部審計人員的職業道德素養加以培訓,設立內部審計人員層級的考試資格,有助于內部審計人員在競爭中督促自身學習,逐步完善內部審計職業的后續教育工作。
1、建立內部審計職業準入制度
建立內部審計職業準入制度,對進入內部審計這一職業的入門就設定相關的國家統一制度考試。可以很大程度的減少內部審計人員的不專業化,優化內部審計職業隊伍。在考試內容方面,應該順應信息時代的飛速發展,不僅僅需要具備會計、審計、財務、管理等方面的知識,更要增加對環境、金融、互聯網等方面知識的涉獵。提高了內部審計人員的綜合素質。并且積極鼓勵內部審計人員考取相關會計從業資格等證書。在建立內部審計職業準入制度的過程中,還要依據相關的內部審計的準則制度,結合實際工作中存在的問題進行編制。同時,實行資格淘汰制也不失為一個好方法,雖然殘酷,但保證了內部審計職業的質量,提高了內部審計職業隊伍的素質,更能夠推動內部審計職業化的建設。
2、增強內部審計人員的職業道德素養
內部審計人員的職業道德素養是決定內部審計工作質量的一個重要因素,同時也影響著內部審計職業化建設的進程。就像會計人員需要具備會計從業道德、老師需要熟知教育道德、公司員工需要遵守職員工作道德守則一樣,內部審計人員也需要對隊伍中職業道德的建設更加重視。只有擁有增強內部審計人員的職業道德素養,才能夠讓掌握的職業技能發揮正能量的作用。
因此,增強內部審計人員職業道德的建設,將良好的職業道德建設作為內部審計職業化發展的一個重要組成部分,是每一個內部審計人員應該大力推崇的。在國際上,這種觀念,已經成為了重要的環節,并且存在高級法律的約束。與國際接軌,將職業道德的相關內容列入未來在我國形成的企業內部審計的法律法規中,一定會促進內部審計職業化的發展。
3、設立內部審計人員層級的資格考試
在內部審計職業準入考試的基礎上,根據內部審計人員的所掌握的知識結構、程度以及職業經驗的積累,設置不同層級的資格考試。類似于會計層級的資格考試一樣,其包括初級會計師、中級會計師、高級會計師的不同等級的設置;將內部審計也設置初級內部審計師、中級內部審計師、高級內部審計師等。考試的要求不僅僅對知識上的技能掌握程度進行嚴格的考試,更要對內部審計師的工作年限加以限制,具備什么樣的工作年限和經理才有資格參加相關層級資格考試。因為內部審計人員的工作能力一方面需要有專業的知識技能,另一方面也需要擁有工作經驗,方能有能力解決書本知識上沒有答案的一些問題,是思維上是一種潛移默化的判斷能力。在內部審計層級范圍劃分之后,可以對不同層級的審計人員所擔任的職責進行劃分,并予以增加合理的回報。不僅使不同層級的內部審計人員分工明確,更加鼓勵了內部審計人員的職業晉升,從而壯大內部審計職業隊伍,不斷推動內部審計職業化建設。
四、讓“大數據”在推進內部審計職業化建設中“發聲”
一、會計相關考試概述
會計考試分職稱和執業兩種考試,職稱分初級、中級和高級;執業考試分CPA(中國注冊會計師)考試和ACCA等外國考試。對于準備從事企業會計的人員,需要先考取會計證,并盡早為考中級做好準備(考中級需要會計年限,從會計證獲得日期算);會計初級并不是必須要考的,報考中級不一定要初級職稱,只須達到一定的會計工作年限即可報名,但只有獲得中級一定年限后才可以報考高級(高級是考評結合的);我國會計法規定財務負責人必須具備中級職稱,所以考中級對于每個會計人來說都是必須的。若準備到事務所發展人員的可以先考CPA,但CPA具有一定的難度。
二、會計主要相關考試簡介
(一)會計從業資格會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質,是進入會計職業的“門檻”。在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事會計工作的人員(包括香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區人員,以及外籍人員在中國大陸境內從事會計工作的人員),
必須取得會計從業資格,持有會計從業資格證書。報考條件:凡符合《會計法》、《會計從業資格管理辦法》等有關法律、法規規定,申請取得會計從業資格的人員,均可報名考試:堅持原則,具備良好的道德品質;遵守國家法律、法規;具備一定的會計專業知識和技能;熱愛會計工作,秉公辦事。申請人具備國家教育行政主管部門認可的中專以上(含中專,下同)會計類專業學歷(或學位)的,自畢業之日起2年內(含2年),免試會計基礎、初級會計電算化(或者珠算五級)。會計從業資格考試一般由省級財政部門組織,考試及報考時間全國各省有差異。考試時間:每年分別在上下、半年設立兩次會計從業資格考試,大約在每年的4月和11月。
(二)初級會計職稱初級會計職稱考試也稱初級會計資格考試,根據現行會計職稱管理規定,考取初級會計職稱考試后,可以聘用為會計員和助理會計師,初級會計專業技術資格實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度。(初級)會計專業技術資格考試,原則上每年舉行一次。考試時間一般安排在考試年度的5月第三個星期六。(以當年公布的報名時間、考試時間為準)。初級資格考試分兩個半天進行,初級會計實務科目為3小時,經濟法基礎科目為2.5小時。報名時間一般安排在考試年度上一年的10月中旬到11月底。
(三)中級會計職稱
中級會計職稱考試也稱中級會計專業技術資格考試,根據現行會計職稱管理規定,通過中級會計職稱考試后可以評定會計師職稱。中級會計專業技術資格實行全國統一組織、統一考試時間、統一考試大綱、統一考試命題、統一合格標準的考試制度。會計專業技術資格考試,原則上每年舉行一次。考試時間一般安排在考試年度的5月第三個星期六、星期天。(以當年公布的報名時間、考試時間為準。考試科目為《財務管理》、《經濟法》、《中級會計實務》三個科目。其中《財務管理》、《經濟法》為2.5小時,《中級會計實務》為3小時。報考條件:堅持原則,具備良好的職業道德品質;認真執行《中華人民共和國會計法》和國家統一的會計制度,以及有關財經法律、法規、規章制度,無嚴重違反財經紀律的行為;履行崗位職責,熱愛本職工作;具備會計從業資格,持有會計從業資格證書。報名參加會計專業技術中級資格考試的人員,除具備以上基本條件外,還必須具備下列條件之一:取得大學專科學歷,從事會計工作滿五年;取得大學本科學歷,從事會計工作滿四年;取得雙學士學位或研究生班畢業,從事會計工作滿二年;取得碩士學位,從事會計工作滿一年;取得博士學位。對通過全國統一的考試,取得經濟、統計、審計專業技術中、初級資格的人員,并具備以上基本條件,均可報名參加相應級別的會計專業技術資格考試。報名條件中所規定的從事會計工作年限是指取得規定學歷前、后從事會計工作的合計年限,其截止日期為考試報名年度當年年底前。
(四)高級會計師資格
高級會計師資格考試是由人事部和財政部聯合組織的全國高級會計師資格考評結合工作的考試環節,這項考試是為了加強高級會計專業人才聯合體建設,提高會計專業人員素質。改革高級會計師資格單一評審辦法,探索科學、客觀、公正、公平的高級會計師資格評價辦法而設立的。考試由國家統一組織。符合高級會計師評審條件的考生,只有通過這項考試取得高級會計師考試合格證書后,才能進一步參加高級會計師評審。每年九月的第1個星期日。《高級會計實務》,考試時間為210分鐘。考試方式采取開卷筆答方式進行。主要考核應試者運用會計、財務、稅收等相關的理論知識、政策法規,分析、判斷、處理會計業務的能力和解決會計工作實際問題的綜合能力。報考條件:申請參加高級會計師資格考試的人員,須符合下列條件之一:《會計專業職務試行條例》規定的高級會計師專業職務任職資格評審條件,各地具體規定有所不同,請查閱當地的報考條件;經省級人事、財政部門批準的申報高級會計師專業職務任職資格評審的破格條件。一般在5月中下旬至6月中旬報名。
(五)注冊會計師
中國注冊會計師全國統一考試是根據《中華人民共和國注冊會計師法》設立的執業資格考試,是取得中國注冊會計師執業資格的必備條件。中國注冊會計師考試于1991年12月7日到8日首次舉辦,經過十余年的發展,已成為中國最具權威性和吸引力的執業資格考試之一。各科目考試時間如下:會計180分鐘,審計、財務成本管理150分鐘,經濟法、稅法、公司戰略和風險管理120分鐘。第一階段,設會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。這是專業階段,主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識,是否掌握基本技能和職業道德要求。第二階段,設綜合1科。這是綜合階段,主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識,保持職業價值觀、職業態度與職業道德,有效解決實務問題的能力。考生在通過第一階段的全部考試科目后,才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試,每年各舉行1次。基于第二階段的考試側重于考查考生的勝任能力,建議考生在參加第二階段考試前注意積累必要的實務經驗。英文測試:第一階段和第二階段各科目均不設英文附加題。新考試制度下2009年度注冊會計師全國統一考試專業階段6個科目的試題中均指定特定試題(各科指定1~2個小題,以下簡稱指定試題),考生可以選用英文
作答。對可以選用英文作答的特定試題,在試卷中都有明確的提示。對指定試題,考生可以自主選擇中文或者英文作答,如選擇英文作答,該小題須全部使用英文。對指定試題外的其他試題,考生一律用中文作答。對指定試題全部使用英文作答、并且答題正確的,獎勵5分。每科合格成績分數線仍為60分。根據《注冊會計師全國統一考試辦法》的規定,符合下列條件的中國公民,可報名參加考試(報名不受戶籍限制):具有完全民事行為能力;具有高等專科以上學校畢業學歷、或者具有會計或者相關專業中級以上技術職稱。
(六)注冊稅務師
1998年開始時實行資格認定考試,自1999年開始實行全國統一考試。據權威部門統計,截止2008年底,國家每年舉行一次統一考試,已累計考試11次,考試時間:考試時間一般為每年6月最后一個周末,從周五的下午開始,每半天考試一個科目,每科目考試時間為150分鐘。考試時間為6月20、21、22日。考試科目:現行注冊稅務師考試共考五個科目:《稅法(一)》、《稅法(二)》、《稅務實務》、《財務與會計》、《稅收相關法律》。考試均采用閉卷筆試的辦法。凡中華人民共和國公民,遵紀守法,并具備下列條件之一者,可申請參加注冊稅務師執業資格考試。參加全部科目考試的報名條件:非經濟類、法學類大專畢業后從事經濟、法律工作滿八年;經濟類、法學類大專畢業后,或非經濟類、法學類大學本科畢業后,從事經濟、法律工作滿六年;經濟類、法學類大學本科畢業后,或非經濟類、法學類第二學士或研究生班畢業后,從事經濟、法律工作滿四年;經濟類、法學類第二學位或研究生班畢業后,或非經濟類、法學類碩士學位后,從事經濟、法律工作滿兩年;取得經濟類、法學類碩士學位后,從事經濟、法律工作滿一年;獲得經濟類、法學類博士學位;在全國實行專業技術資格考試前,按照國家有關規定已評聘了經濟、會計、統計、審計和法律中級專業技術職務或參加全國統一考試,取得經濟、會計、統計、審計專業中級專業技術資格者,從事稅務業務滿一年。報名時間:報名時間一般設在考試年度上一年的12月份,按屬地管理的原則,一般按地區為單位進行組織。
(七)MPAcc會計碩士專業學位(英文名稱為MasterofProfe-ssional Accounting,簡稱MPAec)項目,是經國務院學位委員會批準于2003年底設立的專業學位項目。會計專業碩士學位面向會計職業,以培養具備良好職業道德和法紀觀念,系統掌握現代會計學、審計學、財務管理以及相關領域的知識和技能,熟悉國際會計準則,熟悉市場經濟規律的高素質、全方位的管理型、應用型會計人才為最終辦學目標。考試時間:每年的10月最后一個雙休日。考試科目:政治理論、英語、綜合知識(含財務會計、語文、數學、邏輯),共計3門。其中,政治理論考試及面試由各招生單位單獨組織,時間自行安排;其余2門全國聯考,其中外國語只限英語,MPAcc英語科目的考試與在職人員攻讀其他碩士專業學位入學考試使用同一試卷,聽力測試成績計入考生外語總成績。考試方式:筆試+面試,達到各試點院校劃定的最低錄取線,根據筆試成績,結合工作業績、本人資歷和面試成績,綜合考察,擇優錄取,其中優先考慮有豐富實踐經驗的優秀的級財務、會計審計人才。招生對象為具有國民教育序列本科學歷,截至報名日期止從事會計或相關領域的實際工作兩年以上(即在獲得本科學歷后工作兩年以上)的在職人員。自2009年起,應屆本科畢業生也可報考。
(八)ACCA ACCA成立于1904年,總部位于倫敦,是全球最具規模的國際專業會計師組織。作為最早進入中國的國際專業會計師組織,ACCA目前在中國擁有超過20000名會員及34000名學員,并在北京、上海、成都、廣州、深圳以及香港設有共6個辦事處,在澳門設有一個聯絡中心。要成為ACCA的會員,學生必須通過ACCA十四門專業考試并獲取三年財務及會汁相關工作經驗。此三年相關工作經驗可在考試之前、中、后累積,并且不限地域、行業、公司/機構性質等。詳情請訪問http://renzheng.csese.省略/。人學資格:凡具有教育部認可的大專以上學歷的申請者,即可報名成為ACCA正式學員;教育部認可的高等院校在校生,順利通過第一年的所有課程考試且年齡在18歲以上,即可報名成為ACCA正式學員;未符合以上報名資格的申請者,而年齡在21歲以上,可循成年考生(MSER)途徑申請入會。該途徑允許學生作為ACCA校外進修生學習,只須在前兩年的連續四次考試中通過MMA和MFA課程,便能以正式學員的身份繼續考其他課程。
(九)CIA國際注冊內部審計師(International Certified InternalAuditor,CIA)國際注冊內部審計師考試是由總部設在美國佛羅里達州的“國際注冊內部審計師”協會(The Institute ofinternal Au-ditors,IIA http//:省略)出題并在全世界70多個國家用20多種語言進行統一考試。1998年月11月,國際注冊內部審計師考試首次在中國開考。CIA證書永久有效,持證者每兩年需參加中國內部審計協會所規定的后續教育。考試時間、地點:每年舉行一次,在11月第三周的周六、周日舉行,上午:8:30-12:00,下午:2:00-5:30。考點分布在哈爾濱、沈陽、長春、北京、天津、濟南、南京、上海、杭州、武漢、成都、重慶、貴州、廣州、深圳、鄭州、西安、合肥、長沙、石家莊、太原、呼和浩特、昆明等地。
(十)AICPA(美國注冊會計師考試)
AICPA成立于1887年,目前擁有超過33萬名會員。考生通過四門考試,并取得一定的工作經驗之后,繳納65美元可以申請成為AICPA會員。科目考試范圍:Partl,審計及簽證(Auditing&Attestation);Part2財務會計及報告(Financial Accounting&Reporting);Part3法規(Regulation);Part4商業環境及理論(Business Environment&Concepts)。考試方式:計算機全英文考試。分為單項選擇題和綜合模擬題,分別占70%和30%左右。每考過一科可以保留有限期限18個月。對英語要求很高,至少應該具備CET6、托福600、雅思6或者相當的英語水平。具體參閱省略。
(十一)美國注冊管理會計師(CMA)美國注冊管理會計師(CMA),為美國管理會計師協會(IMA)推出的專業資格,在全球各行業均得到了廣泛應用和認可,客觀地評估了學員對管理會計和財務管理知識體系掌握的能力和技能,是全球認可和推崇的管理會計領域權威認證。美國管理會計師協會成立于1919年,總部設立在美國新澤西州,擁有遍布全球265個分會的超過65,000名
會員。IMA于07年底正式進駐中國,截止2009年9月,在中國有1300多名會員。學員一般可以在半年一兩年內考下CMA,中文網站:省略.cn。
(十二)英國國際會計師公會(AIA)英國國際會計師公會成立于1928年,是五大國際會計認證機構之一,AIA的執業資格受法律許可在歐盟各國、加勒比海沿岸多國、非洲多國以及中國香港等地可依法從事執業會計、審計工作。AIA設有16門課程,全部課程分為三個階段,共A、B、c、D、E、F六個模塊。每個階段都有相應的資格證書。MA于1997年進入中國,并推出了面向中國的國家差別化課程。目前已有AIA畢業生300余人,學員5000余人。AIA基礎階段共有6門課程,分別是:PAPER1――Financial Acco-unting 1(財務會計1);PAPER2――Business Economics(商務經濟學)原:Economics(經濟學);PAPER3――ManagementAccounting I(管理會計1)原:Cost Accounting(成本會計)PAPER4――Law(商務法);PAPER5――AuditingandTaxation(審計和稅法);PAPER6――Statistics and Data Processing(統計與數據處理)。
(十三)英國國際會計師公會(ACA)
2006年5月,ICAEW與中國注冊會計師協會簽署了合作備忘錄,合作開展ACA培訓項目。中國注冊會計師報考ACA獲得10門專業階段的面試,只需通過5門科目考試,通過前四門考試的學員,可以選擇去英國接受六周培訓。培訓末,有機會在英國工作。考試分專業階段和高級階段。專業階段由兩部分組成,knowledge and application;高級階段包括各3.5小時的technical papers和4小時的案例分析。
三、2010年會計類考試時間安排
2010年會計類考試時間安排具體如表1所示。
[關鍵詞] 網絡環境;中小企業;內部審計;問題;建議
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
一、中小企業內部審計的現狀
在這個網絡不斷發展的時代,網絡在各個領域中都已廣泛應用,在人們的工作與生活中已經不可或缺。對于傳統審計工作,網絡技術在其各個方面也都產生了深刻的影響。
我國內部審計開始建立于20世紀80年代,隨著經濟體制的逐步改革,企業集團不斷涌現,內部審計在企業集團中開始出現。我國的內部審計起步晚、發展時間短,但發展是比較快速的,一大批具有豐富財務知識的專業人才為了企業集團內部審計的快速發展而從事企業內部審計工作,并為此不斷探索。總體來說,我國中小企業的內部審計的發展還處于發展的初級階段。
目前,我國中小企業在企業總數中所占比重在90%以上,在國民經濟中的比重已經超過了30%,在我國經濟發展的過程中發揮著越來越重要的作用,但是所面臨的問題也不容忽視。中小企業規模有限、資金少、經營范圍小、受到傳統體制及宏觀經濟的影響比較大,因此,中小企業在財務會計和審計管理方面存在著與當前的市場經濟不適應的情況。自從加入世界貿易組織,我國的中小企業所面臨的挑戰更加嚴峻,因此,加強中小企業內部審計的管理,對于減少財務支出,提高經濟收益,增強中小企業整體競爭力有著十分重要的意義。
二、網絡環境下的審計風險及防范
在網絡環境下,被審計單位的會計系統運行的效率可能會得到提高,同時也可能會導致新風險的產生。1983年,AICPA了第47號審計標準說明《審計業務的審計風險和重要性》,其中提出了新的審計風險模型:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。
(一)固有風險
固有風險是指在內部因素和客觀環境的影響下,不考慮內部控制結構,企業的賬戶、財務報表發生重大錯誤的可能性。在審計過程中,固有風險具有獨立性和客觀性,不同因素對固有風險的影響不同,是因為與其敏感關系不同。防范固有風險,我們需要:加強安全控制,防止數據的濫用、篡改及丟失;完善軟件設計,增加審計線索;改進錄入技術,減少錯誤。
(二)控制風險
控制風險是指被審計單位的會計報表上出現了錯報或漏報,但其內部控制機構卻未能及時發現或防止的可能性。它獨立存在于審計過程中,注冊會計師可以設定控制風險的計劃估計水平,但無法降低控制風險。防范控制風險,我們需要:提高網絡操作的效率效果,避免軟件出現錯誤;建立與銀行之間的網絡連接,避免數據出現不一致。
(三)檢查風險
檢查風險是指注冊會計師未能發現某一認定存在的錯報的可能性,這種錯報連同其他錯報是重大的。注冊會計師的工作直接影響其實際水平,但是由于注冊會計師在有限的時間里全面地測試數據是不現實的,這就增大了檢查風險。防范檢查風險,我們需要:采用統一的格式存儲文件,便于審計師審查文件;設計一個檢查程序,使其能夠針對性地降低檢查風險。
三、網絡環境下中小企業內部審計存在的問題及原因
內部審計是我國中小企業管理活動中重要的組成部分之一,在我國中小企業完善經營管理的過程中發揮了重要的作用。然而,我國的內部審計起步較晚,仍有諸多問題存在于實際工作中,導致內部審計的作用無法最大限度地發揮出來,這對我國中小企業的經營和發展產生了一些負面的影響。
(一)缺乏獨立性和權威性
在我國,中小企業的內部審計機構大多是由企業管理人員領導的,導致了內部審計的獨立性得不到保障,這也是造成內部審計工作成果收效不高的重要原因之一。內部審計同時接受利益需求完全不同的兩個階層的領導并同時為他們服務,這使得內部審計機構難以作出正確的判斷,最終,內部審計機構往往會偏向于與其有相同物質利益需求的階層,因此,內部審計很難在獨立客觀的角度上對財務狀況進行真實合理的評價。同樣,內部審計在受國家審計機關的業務指導的同時還要接受本單位的行政領導,這種情況下內部審計人員無法自主地開展工作,這就使內部審計逐漸失去了權威性。我國中小企業內部審計機構的設置十分不合理,大多由企業的管理人員領導,有些中小企業甚至不設置內部審計機構及人員,使內部審計得不到應有的權力和地位,無法有效保證內部審計機構的獨立性和權威性,進而無法保證內部審計風險的有效規避,這就等于在企業的經營管理中埋下了一個巨大的隱患。
(二)對內部審計的理解不準確
在長期計劃經濟體制的影響下,中小企業的管理人員和內部審計的工作人員對內部審計的理解都是比較片面的。很多中小企業的管理人員認為內部審計僅僅是檢查內部的經濟問題,因此內部審計工作未能深入到經營管理的領域。有些管理人員將內部審計工作與會計稽核工作相混淆,有的甚至將內部審計與經營管理對立起來,從而對于內部審計機構與其工作人員實行合并設置,甚至有會計負責人領導內部審計機構的情況出現,致使內部審計機構得不到其應有的地位。同時,某些內部審計的工作人員也不能正確理解自己的工作性質及工作地位,沒有認真的開展內部審計工作,不能發揮出內部審計工作的積極作用。他們對內部審計的理解都是不準確的,內部審計工作在我國中小企業的經營管理方面與增加收益方面都具有巨大潛力,但是大多數人都沒有意識到這些,而且不愿意支持內部審計工作的開展,使中小企業的內部審計工作無法真正的發展起來。
(三)工作人員素質較低
隨著市場經濟的發展,中小企業對于內部審計工作人員的素質要求也進一步提高,原來單純的財務、審計人員已經無法適應內部審計工作的需要,如今的內部審計人員不僅要具備足夠的財務、審計方面的知識和與他人溝通的技巧,還應當精通中小企業中各項相關業務方面的知識。然而目前來看,中小企業的內部審計工作人員的素質普遍不高。由于現在內部審計方面的專業知識還不夠系統,因此,相當一部分中小企業的內部審計人員是從財務部門中被挑選出來的,這些人中很多都沒有接受過系統專業的內部審計實務培訓,缺乏足夠的經營管理方面的經驗,并沒有能力適應當今社會中小企業對內部審計工作的要求。同時,內部審計人員素質偏低的狀況還影響了他們在中小企業中的地位及收入,內部審計的工作性質又容易被其他員工所誤解,使內部審計工作人員往往會感到工作開展困難,最終致使內部審計工作人員逐漸失去工作的積極性,因此,內部審計工作人員的素質偏低極大地阻礙了內部審計的快速發展。
(四)相關法律法規不完善
目前,我國具備為數不少的內部審計相關法律法規,但可操作性都比較低,不能發揮出法律法規的指導作用。因此我國缺乏一套科學完整的內部審計準則來指導內部審計的實際工作,對于內部審計的相關法律法規還需要不斷的完善。我國內部審計準則與國際內部審計準則還是存在很大差異的,無論是在具體內容上還是總體框架上,我國都需要吸納國際內部審計準則中先進的并適合我國國情的部分,來逐步完善我國的內部審計準則。同時,我國在內部審計的制度化、規范化方面仍需繼續努力。
四、解決網絡環境下中小企業內部審計存在問題的建議
在網絡環境下,我國中小企業的內部審計存在著多種多樣的問題,這些問題嚴重地影響到了我國中小企業的經營與發展,而中小企業在我國國民經濟中占著不小的比重,因此,解決中小企業的內部審計問題對于增強我國中小企業的整體競爭力以及我國國民經濟的發展有著十分重大的意義。為了解決這些問題,提出以下幾點建議:
(一)合理完善內部審計機構的設置
內部審計機構的類型是多種多樣的,各個企業應當根據自身的實際情況來設置適合本企業的內部審計機構。目前,我國中小企業的內部審計機構大多缺乏獨立性及權威性。
目前,我國中小企業的內部審計機構大多由企業的主要管理人員直接領導,使得內部審計工作受到了極大的限制,要保持內部審計的獨立性,增強內部審計的權威性,內部審計機構應當由中小企業根據自身的實際情況主動進行設置,并推行由政府委派內部審計人員的制度,這樣不僅能夠做到向管理人員及時的提出問題及建議,還能夠提高內部審計機構在企業中的地位。堅持這獨立性與權威性原則,不僅能夠改變如今普遍存在于中小企業中的內部審計機構形同虛設的局面,還能夠將內部審計機構的定位從平行于其他各部門的管理體制向更完善、更高地位的管理體制轉變,是改變內部審計工作現狀的根本決策。
(二)加強對內部審計的理解
中小企業中管理人員對內部審計理解的準確程度決定了內部審計在企業的經營管理中發揮作用的大小。而目前來說,多數人對內部審計的理解都是很片面的,這就使內部審計無法發揮出其真正的作用。
加強管理人員對內部審計的理解,應當多加宣傳《審計法》以及內部審計準則,讓更多的管理者認識到,內部審計在中小企業發展的過程中是必不可少的要素之一,它能夠增強企業的自主性、幫助中小企業適應當今社會的市場競爭。同時,內部審計協會也應當采取一定的宣傳手段,結合國際上的先進技術,為中小企業提出改進的意見,做好中小企業內部審計工作的參謀和顧問。
通過宣傳,中小企業的管理人員就會加強對內部審計的理解,走出誤區,充分的意識到內部審計在企業的經營管理中所起到的作用是無可替代的,正是內部審計的存在,才使企業的管理經營有了保障。這樣,中小企業的管理者才能為內部審計機構提供足夠的人力及技術資源,成為內部審計工作發展的巨大推動力,而內部審計工作的有效施行提供保障。
內部審計人員也應當認真執行工作,及時向管理人員匯報出現的問題并提出合理的建議,保證內部審計工作的有效執行。同時,內部審計人員還應定期接受培訓,不斷地豐富自身的專業知識,以便更好地協助管理人員進一步提高本企業的經營管理水平,使企業在日益激烈的市場競爭中脫穎而出。
(三)提升內部審計人員的素質
隨著內部審計的發展,原有的人才結構已經無法適應如今的內部審計工作需要,只有精通財務與審計方面知識的人才是遠遠不夠的,還需要聘請精通相關各方面專業知識的專門人才或技術人員,要多方面考慮未來內部審計發展方向。
原有的內部審計人員也需要通過不斷的學習把綜合素質提升起來。由于內部審計的不斷發展和相關專業知識的不斷更新,內部審計人員應當不斷吸收新的知識、不斷更新知識體系,始終保持足夠的專業能力,并在此基礎上,學習國際上的各種先進的內部審計技術,結合我國的基本國情和本企業的實際情況,綜合應用到本企業的業務中來。
另外,我國應當根據國際審計師協會的國際注冊內部審計師資格考試辦法盡快推出注冊內部審計師資格考試制度,并規定只有獲得這個資格的人才才可以從事內部審計工作。
(四)加強內部審計的制度建設
近年來,我國出臺的有關內部審計方面的制法律法規也有不少,例如:《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關于內部審計工作的規定》及《中國內部審計準則》等,但是這些法律法規遠遠無法滿足現代中小企業內部審計工作的實際需要。
我國需要在此基礎上不斷地完善內部審計的相關法律法規,加強內部審計制度的可操作性,盡快制定一套全國統一的內部審計準則,在內部審計的實際工作中起到具體、全面、科學的指導作用。我國的中小企業應當在企業內部根據這些法律法規及企業實際情況制定出一套企業內部審計制度,并加強對內部審計人員的職業法律教育,使他們嚴格遵守國家內部審計制度,提高內部審計工作的規范性。
[參 考 文 獻]
[1]劉強.計算機系統審計:風險及其防范[J].硅谷,2009(10)
專業實習是我們完成專業基礎課和專業課程的學習之后綜合運用知識的重要的實踐性教學環節是本專業必修的實踐課程在實踐教學體系中占有重要地位通過專業實習使自己在實踐中驗證鞏固和深化已學的專業理論知識通過知識的運用加深對相關課程理論與方法的理解與掌握加強對企業及其管理業務的了解認識的基礎上將學到的知識與實際相結合使學生運用已學的專業理論知識對實習單位的各項業務進行初步分析善于觀察和分析對比找到其合理和不足之處靈活運用所學專業知識在實踐中發現并提煉問題提出解決問題的思路和方法提高分析問題及解決問題的能力
二實習任務
本次實習我到的實習單位是河南省新野縣審計局實習的主要任務如下
調查新野縣審計局目前的審計事務的操作流程
研究現行信息化系統對業務進程所起的作用
分析新野審計局信息化的經驗及出現的問題
三實習內容
實習背景
世紀是信息技術的時代隨著生產的自動化貿易中的電子商務的普及網絡財務軟件的廣泛使用以及支付手段的多樣化審計信息化將是世紀必然趨勢但是我國現今的基層審計單位的信息化現狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現狀審計人員軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經驗和教訓呢帶著這個問題我聯系了河南省新野縣省審計局并在那進行了我的專業實習
本文所探討的審計信息化是指被審計對象進行財務工作和經營時審計人員為了實現其審計目的收集必要的審計證據采取必要的審計程序對企業的運營的合規性以及利用計算機以及網絡生成的財務信息進行審計的工作
實習單位介紹
新野縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位編制大約人新野縣屬于河南省的經濟不太發達的農業縣所以審計機構不像大城市那樣有很多的審計事務所審計單位只有審計局一家并且被審單位也大部分是國有企業和國家機關平時業務工作量并不太多同一時間基本上只進行一家被審單位的審計
實習單位信息化現狀介紹
一個網絡審計系統由三個重要的方面構成硬件基礎軟件基礎管理及操作系統的人員要實現審計信息化則必須三方面均達到網絡審計的要求因此我結合網上調查的我國的現狀針對我的實習單位從這三個方面來分析網絡審計的現狀
硬件條件
財政部年月日了《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》其中關于推動我國會計電算化事業的發展總的目標是到年力爭達到有~的大中型企業事業單位和縣級以上國家機關在帳務處理應收應付款核算固定資產核算材料核算銷售核算工資核算成本核算會計報表生成與匯總等基本會計核算業務方面實現會計電算化其他單位的會計電算化開展面應達到~到年力爭在我國管理較好的大型企業在會計電算化方面應該具備了較好的硬件條件但是從總體上而言電算化的硬件條件仍不太高要實現所有企業電算化以及非企業財務部門電算化則有更大的差距更別說網絡化了另外要實現真正意義上的網絡審計必須達到全社會的信息化網絡化實現支護方式財務數據生成等的電子化則還有更長的路要走
針對新野縣審計局這樣的基層單位其現狀基本上于我國的大的局勢類似具備一定數量的微機也基本建立了網絡環境但是硬件較落后網絡也只是簡單的局域網聯入互聯網防火墻和其他的配套設施并沒有建立起來
軟件條件
網絡財務軟件及應用
早在年我國主要的財務軟及生產商如北京用友安易山東浪潮通用成都金算盤深圳金蝶等公司的財務軟件來看大多數具有一定的遠程數據處理與傳輸的功能都推出了自己的網絡財務軟件最近五年由于互聯網技術應用的普及中國財務及企業管理軟件企業紛紛觸網從產品服務運營等方面全面向互聯網和電子商務應用轉型中國財務及企業管理軟件進入新的發展階段但是這些新的網絡財務軟件的推出時間大都在年之間所以在社會中使用的面還不太大同時這些網絡財務軟件覆蓋的核算領域還不太廣總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的與國際先進水平差距也不太大但是要達到審計信息化所要求的網絡財務軟件的水平由于我國網絡發展相對于國際先進水平的落后仍然有很大的差距
也還有一些小的財務軟件開發公司開發的小規模的實用的財務軟件也的相當的多我的實習單位采用的正是這樣的軟件但即使是這樣小規模的低成本的軟件的使用依然不很成熟
我國關于財務軟件的設計評審等方面的法規如《財務軟技術據接口標準》等均著眼于財務軟件本身財務軟件在設計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口使得在財務軟件中嵌入適時跟蹤監控的審計程序難以實現使審計人員采集數據出現一定困難少量的財務軟件雖有數據轉化功能也只是對于會計賬簿的格式進行了簡單的轉化現代財務軟件的編譯采用多種計算機高級語言如等但由于軟件的編譯過程沒有規范的程序導致財務軟件的庫結構和科目代碼等至今沒有統一的準則這種現狀對計算機審計的發展極為不利計算機審計軟件要發展不能專為一種財務軟件而開發財務軟件的編譯結構不一樣必然導致計算機審計軟件的編譯過程過于龐大或者對于部分財務軟件的不適用所以必須像規定會計準則一樣規定財務軟件的基礎結構使計算機審計能得以順利地發展
總之雖然我國的網絡財務軟件較國際先經水平的差距不大但是由于基層單位資金缺乏信息化基礎較差目前使用面還不廣同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要使得審計軟件的數據收集以及其功能的發揮受到很大的制約現狀不是很理想
二審計軟件
我國現存的審計軟件概括起來主要有以下幾類
①審計法規管理系統
②審計抽樣軟件
③表格法審計軟件該類軟件能完成審計表格及有關參數的增刪改維護能輸入審計表格中要抄錄的數據能計算并填入審計表格中由計算得到的數據能按預定的格式打印輸出審計表格
④基建工程預決算審計軟件
⑤工具箱式通用審計軟件如由北京通審軟件公司開發的通審軟件
⑥工具箱式通用審計軟件該類程序是為了完成某些特定的審計任務例如公路費審計程序工會經費審計程序材料成本差異審計程序等
從以上種類的覆蓋度可以看出我國的審計軟件已經有了一定的基礎審計署也已經高度重視計算機審計和審計信息化制定出了相應的計劃并正在積極的推行現有審計軟件的應用推廣但是我國現有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段還沒有適用于網絡審計的審計軟件即使是這樣象新野審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的這樣只是單機的電子化應用不可能將信息化的好處完全帶到審計中現狀急待改進
審計人員
審計署提出信息化建設總體目標和構想中指出全國審計系統已有萬多人具備計算機初級水平占審計人員的在審計業務公文管理辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高計劃加強計算機審計隊伍建設全國培訓名審計信息化骨干提高他們在審計工作中解決實際問題的能力推動計算機審計的廣泛運用重點培養名審計信息化專家進行審計師專家水平培訓
但是在注冊會計師的行業由于我國的市場化建設及推行較晚現行的的素質較低同時在的考試中也沒有計算機方面的要求因此絕大多數的運用計算機的水平很低的審計工作仍然是傳統的手工審計計算機僅僅用作文字處理或者基本不用河南省新野縣審計局共有名注冊審計師并且年紀相對交大都已經習慣了手工審計的步驟很難使他們接受新的計算機的審計流程其他審計人員有的計算機基礎較好能夠熟練操作計算機但是很難把審計業務和計算機信息化結合起來進行
因此我國政府審計的計算機審計的水平高于的計算機審計的水平政府審計雖然已經在一定程度進入了穿過計算機審計的階段但是仍然處于其初級階段而的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段僅僅運用計算機進行文字處理穿過計算機審計的階段還沒有開始最多有極少數的進入了穿過計算機審計的階段
四實習體會
關鍵字:舞弊,內部控制,審計
黨的十六大把“社會更加和諧”作為全面建設小康社會的目標之一明確地提出,但是,我國仍然處在社會主義初級階段,現實社會生活中出現了種種“不和諧”現象。就目前而言,不和諧因素主要表現在經濟、分配、政治、文化教育、經濟秩序等方面。縱觀者多方面的因素,我們不難發現社會和諧歸根到底還是依賴于經濟的和諧。然而近幾年國內外的一些重大的舞弊事件(安然、世通、銀廣廈、科龍等)的層出不窮卻破壞了這種經濟的和諧。公司以及審計人員,對于這些舞弊事件又將如何應對?
非法獲取他人財務主要有兩種方法:一種是通過武力強迫他人交出你所要的東西;另一種是運用欺詐手段騙取其資產。前者我們稱之為搶劫,后者稱之為舞弊。由于舞弊具有多種形式,因此無法對舞弊進行絕對化的定義,這里將其統稱為非誠信的行為。
在實際的案例中,我們不難發現大多數企業都將大部分的時間和資金用于舞弊的調查。而調查只是與舞弊相關的主要活動之一。沒有采取相應措施來防范、發現舞弊的企業經常會成為舞弊的目標。在現實中,即使企業在舞弊調查方面取得了成功,他們通常也不會選擇提出法律訴訟,而僅僅是與舞弊者終止往來關系,因為這是“最簡單地解決方法”。但是,相對于嚴格執行舞弊處罰的企業,那些僅僅與舞弊者終止往來關系的企業還會發生更多的舞弊。因此我們可以看出一個完善的預防舞弊的方案應該同時關注四個方面:(1)舞弊防范;(2)舞弊發現;(3)舞弊調查;(4)后續的法律行動。
一、舞弊預防
縱觀歷史上的舞弊事件,我們可以發現舞弊的雙方(實施方和受害方)都會受到慘重的損失。因此為了減少舞弊的損失,我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”,即做足必要充分的措施來防范舞弊的發生。一般來說,舞弊調查的成本非常高,因此防范舞弊就更顯得至關重要。然而在實際中,由于成本效益等原因想要絕對的防范舞弊一般是不可能的,企業只能通過各種措施將舞弊損失減少到最低程度。下面我們就來探討防范舞弊的主要措施:
(一)內控的建立、執行、評估、完善
在防范舞弊的方法中,最為大家所公認的就是建立良好的控制制度。因為幾乎所有的舞弊事件都是與內控的薄弱環節相聯系。內部審計師協會的舞弊準則中講到:防范舞弊包括阻止舞弊的發生和在舞弊發生的情況下限制事態的進一步擴大。防范舞弊的主要機制是控制。內審人員通過發現企業內控薄弱環節從而進行加強和完善,同時審計人員對該措施進行及時的跟蹤檢查,這在一定程度上會減少舞弊的發生概率。而我國現狀是,企業的內控環節非常薄弱甚至不存在。這使得在社會經濟現象日趨復雜的情況下,舞弊防范工作進行的非常困難。據coso的研究成果,企業內控體系包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五要素。因此,我們應從這幾方面入手完善企業的法人治理結構,消除內部人控制等現象,切實建立起有效的內控制度。如在激勵與約束的制衡方面,目前現狀為:對管理層重激勵輕約束,對員工重約束輕激勵。其實激勵與約束是相伴而生的,沒有激勵的約束不會帶來企業的發展與壯大,而沒有約束的激勵則是危險的。因此,我們應本著“兩手都要抓,兩手都要硬”的原則,把握好激勵與約束的尺度。
(二)保證信息的及時、準確的溝通,減少信息不對稱。
信息的不對稱是指每個人掌握著私人信息,這些信息不為他人所知,從而占有某方面的信息優勢地位,但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現代企業中,由于所有權與經營權的分離,經營者處理企業的日常運作事宜,而企業的所有者無權插,他們只對關系到企業發展的重大問題作出決策。因此,我們可以看出在經營者和所有者之間存在著一定的信息不對稱。經營者享有的關于企業生產經營的信息遠多于所有者,所有者處于信息劣勢。在這種情況下,如果經營者具有損人利己、肥私的意圖時,舞弊行為就可能會發生。如果經營者發生了舞弊,他們就會刻意隱瞞一些重要信息,從而信息不對稱更為嚴重。我們知道信息準確而及時在企業內部傳遞可以提高組織內部運作的效率和透明度,這在一定程度上可以減少了信息不對稱。在世通的案例中由于管理層對董事會成員信息傳遞不及時甚至故意隱瞞重要信息,對員工提供的信息不予理睬,以及審計委員會、內審部和安達信之間的溝通不順暢等,都推動了這一世界騙局的形成。因此,應在企業內部建立信息與溝通系統。使得企業內部的員工能取得他們在執行、管理和控制企業經營過程中所需的信息,并交換這些信息。
(三)倡導誠實正直的企業文化;
從根本上說,一切違法的、不恰當的問題,歸根到底都是人的問題。制度能改變人以及社會的一些行為,但永遠沒法左右所有的行為。因此我們可以說無論內控是多么完善,信息傳遞是怎樣的暢通。只要是“有心人”,就總會發現薄弱環節,若這個有心人是管理層,這更有可能凌駕于制度之上,從而產生內部人控制現象,由此而產生的舞弊對企業產生的危害更大。制度的這種局限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制度因素彌補。因此,為從根本上杜絕舞弊行為,要在企業形成一種忠實誠信的氛圍。一方面,企業的最高管理當局堅持以身作則;另一方面,在雇傭員工時考慮道德品質方面的因素,以及定期在企業內部宣傳管理當局對雇員的相關方面的要求。同時,企業還應針對舞弊制定并實施行之有效的處罰政策。
二、發現舞弊
舞弊的性質惡劣,危害較大。而大多數的舞弊規模都會隨著時間的推移急劇擴大,因此,當舞弊發生時,盡早發現是極為重要的。發現舞弊主要有兩種途徑:(1)偶然發現;(2)有意識地搜索并鼓勵盡早識別舞弊跡象。過去,大多數舞弊都是偶然發現。發現時,已經持續一段時間,企業遭受了巨大損失。近年來,企業內部和對企業實施審計的社會中介機構都實施了許多積極地措施,以更好地發現舞弊。
首先,發動群眾防范、揭示舞弊。企業可以設置舉報和投訴熱線電話。雇員、合作者等可以匿名通過熱線電話提供線索。熱線可以由公司自己來開通,也可以由其他獨立的組織。在美國,注冊舞弊檢查師協會就提供了收費熱線的服務。對此,我國也可以借鑒。當然,這可能會出現一些無中生有的舉報電話,但同時企業會發現許多以前未被發現的舞弊情況。
其次,審計人員應該做到以下措施:
(一)保持審計人員的職業懷疑
由于舞弊的情形多種多樣,復雜萬千,而審計的方法有相當的復雜性及風險性,因而要求審計人員保持應有的職業審慎性和能力。2002年10月,美國注冊會計師協會(aicpa)頒布了《審計準則第99號——考慮財務報表中的舞弊》。新準則進一步提升了“職業懷疑精神”。假設不同層次上管理層舞弊的可能性,包括共謀,違反內部控制的規定等,并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態。審計人員只有確定這一假設,才有可能從多方面、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的真實性、準確性、合理性,也才可能及時,準確地發現、捕捉舞弊的疑點或線索。當然,保持應有的職業懷疑是要求審計人員把檢查和審計工作進行到一個合理的程度,但不要求對企業所有的經濟業務都進行詳細的審計。舞弊審計人員應該把審計重點放在例外的、古怪的會計違規事項和行為結構上。擁有充分的專業懷疑精神無疑是對舞弊審計人員最重要的素質要求。
(二)調查和評估內部控制
一般來說,舞弊行為都是在薄弱的內部控制上滋生的,因此作為審計人,對內部控制的調查和評估也就尤其重要了,因此應注重對內部控制的分析。但如果管理層蓄意舞弊,內部控制就會被逾越而失去功能。此時應查看內控是否健全、有效,決定審計人員在多大范圍內依賴內部控制,并試圖通過其“薄弱環節”發現、尋找舞弊線索與證據。
(三)注重分析性復核的應用
鑒于審計程序具有局限性,審計人員無法指望通過某些程序解決所有的問題。若想發現舞弊的蛛絲馬跡,分析性復合是一種十分有效的審計方法。審計人員通過分析被審計單位重要的比率或趨勢,包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數額和相關信息的差異而獲取初步的審計線索。這一程序從整體的角度對客戶提供的各種具有內在勾稽關系的數據進行對比分析,有助于發現重大誤差。
(四)實施舞弊“危險”標志法
舞弊是一種不易察覺的犯罪行為。我們只能通過觀察跡象或“警示信號”來推測舞弊的存在。這些跡象一般與舞弊背后的動機(壓力、機會或合理化)有關。該方法的實質是在總結以往舞弊情況發生的基礎上整理歸納整套舞弊發生和可能性最高的相關經驗,并用文字將之展示出來,以警示他人注意舞弊發生的可能性以及特征和基本狀況。通過指出舞弊發生率比較高的區域——”危險”區域,以提示人們重視。當然僅僅因為觀察到舞弊的跡象并不能說明確實發生了舞弊。這些跡象也可能是因為其他因素而引起的。舞弊的跡象可以被分為六類:(1)會計異常;(2)內部控制缺陷;(3)分析性異常跡象;(4)生活方式上的跡象(5)異常的行為(6)舉報和投訴。
三、舞弊調查
企業的舞弊調查應當經過管理當局地授權批準,由企業內部審計人員、法律人員以及企業保安部門共同進行。因為成本很高,所以有理由相信確實發生舞弊的情況下才應當進行調查。
審計如刑事偵察,同屬偵察類學科。發現疑點、捕捉線索是關鍵。一般來說舞弊包括三個環節:(1)偷盜;(2)掩蓋;(3)轉移。我們可以針對這3個環節進行調查。舞弊調查方法可以分為四類:(1)偷盜的調查方法。對偷盜的調查包括搜捕舞弊者和收集信息,調查方法由監視、秘密調查、監控和取得實物證據等。(2)掩蓋的調查方法。該方法主要針對篡改原始憑證的舞弊行為,其調點關注的是記錄、憑證、計算機程序等舞弊者可能試圖隱匿、掩蓋其舞弊行為的證據,調查方法包括證據檢查、電腦搜索和資產實物檢查等。(3)轉移的調查方法。對轉移行為的調查是指探察舞弊者揮霍偷盜資產的途徑。(4)詢問法。詢問技術是一種綜合性的調查方法。由于內審人師是非法律專業人士,所以在進行舞弊調查時,他們需要掌握一些相關的法律知識。其中,最需要內部審計師關注的是詢問技術。詢問技術是面談技術的一種特殊的情況,也是內部審計師在實施舞弊調查時收集證據的一種有效手段。鑒于舞弊調查的特殊性,在使用詢問技術時,內部審計師需要了解:犯罪嫌疑人的坦白不是最充分的證據,因為這些證據可能是在犯罪嫌疑人遭到威脅、恐嚇的情況下獲得的,因而缺乏客觀性。因此,犯罪嫌疑人的交代材料是一種事實的說明,而不是一種犯罪證明。因為內部審計師缺乏犯罪詢問經驗,所以他們應該經常聽從安全專家或法律專家的意見。
四、法律行動
當舞弊發生時,公司股東等必須決定采取何種后續行動。大多數企業通常都會作出如下三種選擇:(1)不采取法律行動;(2)要求民事賠償;(3)對舞弊者提起訴訟。調查研究表明,采取法律行為的不到二分之一。管理當局總是想盡快地了結整件事。因為,采取法律行動要耗費大量的資金和時間,有時還會使企業陷入難堪的境地。因此,管理當局最常見的舉措就是開除舞弊者,有時甚至會采取更輕的處罰。當舞弊者沒有受到舞弊事件而帶來的嚴重的處罰措施時,他們通常都會在有機可乘時故伎重施。因此在完善企業內部的相關處罰措施的同時,國家還要完善相關的刑法和民法條列。
我國的《會計法》《刑法》《民法通則》中對一些會計舞弊的行為作出相應的處罰規定。新修定的《會計法》中對會計違法行為做了明確具體的界定,并擴大了懲治對象的范圍,也加重了所規定的各種違法行為的責任,特別是加大了對偽造、編造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告,以及隱匿、銷毀應當保存的會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計報告及其他會計資料等行為的打擊力度。在《會計法》第六章“法律責任”中,規定了違反會計法應追究的行政及刑事責任。在我國的刑法中第一百六十一條規定,公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告,嚴重損害股東或者其他人利益的,對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。第一百六十二條之一規定,隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告,情節嚴重的,處五年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。在《民法通則》,在第六章民事責任第一百一十七條規定“侵占國家的 、集體的財產或者他人財產的 ,應當返還財產,不能返還財產的,應當折價賠償。 損壞國家的、集體的財產或者他人財產的,應當恢復原狀或者折價賠償。 受害人因此遭受其他重大損失的,侵害人并應當賠償損失。”同時去年11月30日,國務院頒布了《財政違法行為處罰處分條例》(以下簡稱《條例》)。該《條例》是國務院專門針對財政違法行為制定的處理處罰規則。對17大類、近400種財政違法行為的處理、處罰種類規定的具體明確,操作強,充分表達了立法者對各類財政違法行為處理、處罰規定意圖。美國每個州的政府和聯邦政府都有禁止各類欺詐和貪污行為的法令條列。許多法令條款都對舞弊行為作出了規定。舞弊的罪名一旦成立,實施者一般會被處以有期徒刑和罰金。但美國對舞弊的處罰力度比我國大,如towers金融公司的首席執行官騙取了投資者4.5億美元的資金,法院判處其有期徒刑20年。
因此我們應完善相關的法律措施,以加強審計執法力度,從而為提高審計權威創造一個更好的法律環境。當然,執法人員在有法可依的情況下,一定要做到執法必嚴,使舞弊者受到嚴懲。
參考文獻:
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