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篇(1)

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅；納稅籌劃；納稅籌劃原理；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］G258 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2009）01-0048-02

眾所周知,隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高,個(gè)人所得稅對(duì)于每個(gè)公民來(lái)說(shuō)已不再陌生,稅收的繳納也自然而然地成了人們關(guān)注的焦點(diǎn),成為與老百姓關(guān)系最為密切的稅種。在我國(guó)的財(cái)政收入中,個(gè)人所得稅所占的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)納稅人自身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個(gè)人所得稅納稅籌劃越來(lái)越受到納稅人的高度重視。

學(xué)術(shù)界對(duì)納稅籌劃的概念也是繁多的,筆者認(rèn)為,所謂納稅籌劃是指從納稅人的角度出發(fā),在不違反稅法及其他法規(guī)的前提下,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對(duì)納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排,以達(dá)到在合法的前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。另外,納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下每個(gè)納稅義務(wù)人的一項(xiàng)基本權(quán)利,具有合法性、前瞻性、目的性三個(gè)特征。

1 個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的原因

1.1 主體原因

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要目的。個(gè)人所得稅納稅人在取得個(gè)人收入之后,稅收支出會(huì)減少個(gè)人辛苦得來(lái)的收入,在此基礎(chǔ)上,個(gè)人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個(gè)人生活儲(chǔ)蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。

1.2 客觀原因

個(gè)人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動(dòng)因之后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,包括稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在“缺陷”時(shí),納稅人才有可能利用這些“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括：

（1）稅法規(guī)定的差異性帶來(lái)的稅收差別待遇：個(gè)人所得稅納稅人定義的可變通性、課稅對(duì)象的可調(diào)整性、稅率上的差別性、起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。

（2）稅收政策導(dǎo)向性帶來(lái)的稅收差別待遇：一國(guó)稅法在稅負(fù)公平和稅收中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的稅收優(yōu)惠政策,政府通過(guò)傾斜的稅收政策誘惑個(gè)人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時(shí),實(shí)現(xiàn)政府目標(biāo)意圖。

（3）稅收國(guó)際化帶來(lái)的稅收差別待遇：目前世界上還沒(méi)有一部統(tǒng)一的稅法。各國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個(gè)人所得稅納稅人跨國(guó)納稅籌劃提供了客觀條件。

2 個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原理

當(dāng)存在不同的納稅方案可供選擇時(shí),個(gè)人所得稅納稅人為了減輕稅負(fù),選擇其中稅負(fù)最低的方案,都是為了取得最大的稅后利益。在此基礎(chǔ)上可以遵循以下原理：

2.1 按籌劃客體不同劃分的納稅籌劃原理

根據(jù)籌劃客體的不同,個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理。

稅基籌劃原理是指?jìng)€(gè)人所得稅納稅人通過(guò)縮小稅基來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基乃計(jì)稅的基數(shù),如果適用稅率一定,稅額大小與稅基大小之間是一種正比關(guān)系。也就是說(shuō),稅基越小,則個(gè)人所得稅納稅人負(fù)有的納稅義務(wù)就越輕。

稅率籌劃原理是指?jìng)€(gè)人所得稅納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。個(gè)人所得稅納稅人雖然不能改變稅法中明確規(guī)定的計(jì)稅稅率,但卻可以通過(guò)選擇課稅對(duì)象、個(gè)人所得稅納稅人類別或者改變稅基分布調(diào)整其適用稅率。

稅額籌劃原理是指?jìng)€(gè)人所得稅納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至解除納稅義務(wù)的原理。它的運(yùn)用通常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。

2.2 按籌劃效果不同劃分的納稅籌劃原理

按照籌劃效果的不同,個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本原理可以分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理兩大類。

絕對(duì)收益籌劃原理是指使個(gè)人所得稅納稅人的納稅總額絕對(duì)減少,從而取得絕對(duì)收益的原理。絕對(duì)收益籌劃原理又可以分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。其中,直接收益籌劃原理是指?jìng)€(gè)人所得稅納稅人通過(guò)個(gè)人所得稅納稅籌劃直接減少納稅絕對(duì)額而取得收益。比如個(gè)人所得稅納稅人可以通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅納稅人類別的選擇實(shí)現(xiàn)所繳增值稅稅額的絕對(duì)減少,此種個(gè)人所得稅納稅籌劃方式就是運(yùn)用了直接收益籌劃原理。間接收益籌劃原理則是指某一個(gè)個(gè)人所得稅納稅人的納稅絕對(duì)額并未減少,但與之相關(guān)的另一個(gè)或一些個(gè)人所得稅納稅人的納稅絕對(duì)額減少。

相對(duì)收益籌劃原理是指?jìng)€(gè)人所得稅納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并未減少,但納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn),取得了遞延納稅的時(shí)間價(jià)值,這也就是所謂的相對(duì)收益。此種原理的運(yùn)用主要是考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值(是貨幣在周轉(zhuǎn)使用過(guò)程中,由于時(shí)間因素而形成的增值)。比如,個(gè)人所得稅納稅人可以通過(guò)選擇不同的方案盡量拖延納稅時(shí)間,雖然在一定時(shí)期納稅絕對(duì)總額是相同的,但考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值則實(shí)際取得的收益是不同的。此種個(gè)人所得稅納稅籌劃方法就是運(yùn)用了間接收益籌劃原理。

3 個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃的思路

3.1 充分考慮應(yīng)納稅額的因素

充分考慮應(yīng)納稅額的因素,即是考慮應(yīng)納稅所得額和稅率。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,是依法計(jì)征個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)和前提。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采取分別確定、分類扣除,根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會(huì)計(jì)核算三種扣除辦法,計(jì)算應(yīng)納稅所得額。另外,在合法的前提下,通過(guò)周密的計(jì)劃和安排使應(yīng)納稅所得額使用較低的稅率；在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的情況下,費(fèi)用扣除的越多,所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況下,將所得進(jìn)行合理的歸屬,使其適用較低的稅率。

3.2 充分利用納稅義務(wù)人身份不同的規(guī)定

成為非居民納稅義務(wù)人。在我國(guó),個(gè)人所得稅的納稅人泛指取得應(yīng)稅所得的個(gè)人,包括居民納稅人和非居民納稅人。對(duì)于個(gè)人所得稅的居民納稅人,各國(guó)在稅收立法和稅收政策上有著不同的界定范圍。我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人所得稅的居民納稅人是從“住所”和“居住時(shí)間”兩個(gè)并列性標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定的,即我國(guó)個(gè)人所得稅的居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,包括中國(guó)公民和無(wú)國(guó)籍的外籍人員。也就是說(shuō),只要符合或達(dá)到其中任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),就可以認(rèn)定為居民納稅人。而非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住,或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。我國(guó)稅法規(guī)定,非居民納稅人只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得交納個(gè)人所得稅,其納稅義務(wù)是有限的。所以,在納稅人身份的不同界定方面也可以進(jìn)行納稅籌劃。

成為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的今天,個(gè)人可選擇的投資方式有：建立個(gè)人獨(dú)資企業(yè),組建合伙制企業(yè),設(shè)立私營(yíng)企業(yè),作為個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和承包承租業(yè)務(wù)。這幾種投資方式中,從2001年1月1日起,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得繳納個(gè)人所得稅,私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅。因稅率不同,在收入相同的情況下,私營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)重于前者。所以,個(gè)人所選擇的投資方式不同,納稅者身份也就不同,應(yīng)繳納的所得稅也就不同,這就為納稅籌劃提供了籌劃空間。

3.3 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能,在稅種設(shè)計(jì)時(shí),一般都有稅收優(yōu)惠條款,納稅人充分利用這些條款,可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。個(gè)人所得稅法也同樣規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠的條款,如省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金可以免交個(gè)人所得稅,再有福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金等也免交個(gè)人所得稅等稅收優(yōu)惠條款也為納稅義務(wù)人進(jìn)行納稅籌劃提供了突破口。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。“愚蠢者偷稅,聰明者避稅,智慧者做納稅籌劃”,由此可見(jiàn),每個(gè)納稅義務(wù)人對(duì)此的認(rèn)識(shí)是有所不同的,隨著人們法律意識(shí)的日益健全,收入水平的提高,納稅籌劃也越來(lái)越得到人們的重視。在此基礎(chǔ)上,我認(rèn)為,納稅人要進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅籌劃,減輕自己的稅負(fù),應(yīng)集中注意以下幾個(gè)問(wèn)題：要依法進(jìn)行；必須發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前；納稅義務(wù)人與籌劃人或部門(mén)進(jìn)行充分的合作；要遵循成本與效益原則。只有在注意了以上幾個(gè)問(wèn)題的前提下進(jìn)行的個(gè)人所得稅納稅籌劃才是具有現(xiàn)實(shí)意義的,才能減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān),獲得最大的稅收利益,才能提高納稅人的納稅意識(shí)和實(shí)現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

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［3］耿秀珍.淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃［J］.稅務(wù)籌劃,2006（4）：63-32.

篇(2)

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)課稅原則；適用；建議

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年5月26日

所謂實(shí)質(zhì)課稅原則是指，對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅。

一、實(shí)質(zhì)課稅原則的歷史沿革

實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)質(zhì)在對(duì)稅法加以解釋和適用時(shí)，不拘泥于稅法法條的形式約束，如果出現(xiàn)形式和實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，以實(shí)際情況作為課稅的基礎(chǔ)。該原則來(lái)源于德國(guó)，一戰(zhàn)后一些不法商人階級(jí)發(fā)國(guó)難財(cái)，他們的不法行為在民法上被認(rèn)定為無(wú)效行為，由于當(dāng)時(shí)的稅法被認(rèn)為是民法的附隨法，導(dǎo)致在稅法上也無(wú)效，不征稅引起了廣大納稅人的不滿，同時(shí)也引發(fā)了德國(guó)財(cái)政上的危機(jī)，在這種背景下，為了應(yīng)對(duì)各種形式的稅收流失問(wèn)題，解決財(cái)政危機(jī)，1919年德國(guó)出臺(tái)了《帝國(guó)租稅通則》。該原則成為德國(guó)稅法中沒(méi)有明文規(guī)定但是卻廣泛接納的稅法原則，也被許多國(guó)家認(rèn)可為現(xiàn)代稅法上的重要原則之一。

大陸法系如德國(guó)、日本以及我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)的稅收法律中對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則都有明確的規(guī)定，如“稅法不因?yàn)E用法律之形成可能性而得規(guī)避其適用。于有濫用情事時(shí)，依據(jù)與經(jīng)濟(jì)時(shí)間相當(dāng)之法律形式，成立租稅請(qǐng)求權(quán)。”我國(guó)大陸地區(qū)雖然沒(méi)有對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則的一般性規(guī)定，但是眾多的法律條文中卻體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)課稅原則。例如1992年9月通過(guò)的 《稅收征管法》第23條至26條。1993年頒布的《增值稅暫行條例》第7條，《消費(fèi)稅暫行條例》第10條等都加大了對(duì)實(shí)質(zhì)課稅原則運(yùn)用的力度。可以說(shuō)，隨著我國(guó)稅收立法的不斷完善，實(shí)質(zhì)課稅原則越來(lái)越受重視，被應(yīng)用的情況也越來(lái)越多，影響愈來(lái)愈大。

二、實(shí)質(zhì)課稅原則的理論基礎(chǔ)

（一）量能課稅原則。量能課稅原則要求區(qū)別對(duì)待不同能力的納稅人，依據(jù)其能力進(jìn)行稅負(fù)征收。該原則認(rèn)為課稅要以經(jīng)濟(jì)上的“實(shí)然”為依據(jù)，考慮納稅人的給付能力，盡可能地針對(duì)經(jīng)濟(jì)上有較強(qiáng)的給付能力和負(fù)擔(dān)能力的人。實(shí)質(zhì)課稅原則直接關(guān)系到特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力的大小，它強(qiáng)調(diào)在課稅時(shí)，必須認(rèn)定課稅要件事實(shí)，如果課稅要件事實(shí)的“形式與實(shí)質(zhì)”不一致，則不能僅僅依照形式，而必須考慮其實(shí)質(zhì)加以判斷，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素。實(shí)質(zhì)課稅原則實(shí)為量能課稅原則在法律理念上的表現(xiàn)，是貫徹量能課稅原則的必然要求和自然結(jié)果。

（二）稅負(fù)公平原則。稅負(fù)公平原則是“法律面前人人平等”在稅法中的集中體現(xiàn)。為了實(shí)現(xiàn)稅捐正義，它要求所有納稅人在稅收征管活動(dòng)中都擁有平等地位，不允許凌駕于稅法之上。實(shí)質(zhì)課稅原則在課稅時(shí)主張對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的考察，很大程度上也是為了實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的公平。日本學(xué)則田中二郎認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅源于稅收公平負(fù)擔(dān)原則，屬于稅法解釋適用上的基本原理，并不以稅法明文規(guī)定為要。北野宏久也認(rèn)為，實(shí)質(zhì)課稅原則作為單獨(dú)存在與租稅法律主義之外的一條解釋和適用稅法的指導(dǎo)原則，理論上是公平稅負(fù)原則在特殊稅法中的表現(xiàn)。可見(jiàn)，實(shí)質(zhì)課稅原則是稅收公平原則的延伸和發(fā)展。

三、實(shí)質(zhì)課稅原則在征管實(shí)踐中的問(wèn)題

（一）違背了稅收法律主義原則。實(shí)質(zhì)課稅原則與稅收法律主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側(cè)重追求實(shí)質(zhì)正義，后者側(cè)重追求形式正義；稅收法律主義強(qiáng)調(diào)稅法確定性和可預(yù)測(cè)性，實(shí)質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強(qiáng)調(diào)限制征稅主體的權(quán)利，偏重于保護(hù)納稅人的權(quán)利，而實(shí)質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對(duì)稅法的濫用，偏重于賦權(quán)與征稅機(jī)關(guān)等等。

（二）與稅收合作信賴主義相矛盾。稅收合作信賴主義包含兩方面內(nèi)容：一方面納稅人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整的納稅信息數(shù)據(jù)，征納雙方應(yīng)建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通管道；一方面沒(méi)有充足的依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提出對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑。實(shí)質(zhì)課稅原則恰恰相反，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的申報(bào)情況進(jìn)行審核評(píng)定，否認(rèn)納稅人依法足額納稅。

（三）對(duì)稅務(wù)取證提出了更高的要求。實(shí)質(zhì)課稅原則，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)查明經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)否定原有的形式、外觀。對(duì)稅務(wù)取證工作提出了新的更高的要求。

（四）容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。實(shí)質(zhì)課稅原則是國(guó)家賦予稅務(wù)人員特有的權(quán)力，也是容易導(dǎo)致稅務(wù)人員權(quán)力的濫用和缺失。

四、實(shí)質(zhì)課稅原則在我國(guó)適用的建議

在適用實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí)，必須要結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，同時(shí)最主要的是要弄明白當(dāng)前需要怎樣一種實(shí)質(zhì)課稅原則以及在民主和的旗幟下，要如何對(duì)該原則加以限制。筆者認(rèn)為必須以稅收法定作為該原則的前提和上位原則以實(shí)現(xiàn)限制目的，因?yàn)樽鳛樨灤┙忉尯瓦m用整個(gè)稅法的基本原理只能是稅收法定。

首先，要處理好稅收法定與稅收公平之間的矛盾。稅收法定要求注重稅法的形式理性，通過(guò)各種形式要件規(guī)范稅收征納，防范行政機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用，而稅收公平則注重稅法的實(shí)質(zhì)理性，希望實(shí)現(xiàn)全體納稅人實(shí)質(zhì)上的公平。對(duì)此，我們要明確作為稅法具體原則的實(shí)質(zhì)課稅原則的效力范圍，即該原則并非貫穿立法、執(zhí)法和司法的基本原則，而是必須以稅收法定原則為前提。因此，可以事先以明確的法律形式對(duì)其加以規(guī)范，在維護(hù)稅收公平的同時(shí)，防止行政機(jī)關(guān)以實(shí)質(zhì)課稅之名行侵害納稅人合法權(quán)益之實(shí)。

其次，要處理好稅收法定與經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義間的矛盾。對(duì)于實(shí)質(zhì)課稅原則的理解，存在著法律的實(shí)質(zhì)主義和經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義。法律的實(shí)質(zhì)主義強(qiáng)調(diào)按照法律形式課稅，不符合法律形式的不課稅。而經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義則按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)課稅，而不論其是否符合法律形式，雖然它有利于填補(bǔ)稅法的漏洞，但也產(chǎn)生了與稅收法定的矛盾。因此，我國(guó)在適用實(shí)質(zhì)課稅原則時(shí)，必須堅(jiān)持法律的實(shí)質(zhì)課稅主義理論，這既是堅(jiān)持稅收法定主義立場(chǎng)的需要，也是防止因?qū)嵸|(zhì)課稅而侵犯私人財(cái)產(chǎn)權(quán)的必然要求。實(shí)踐中，可以將經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)主義與法律的實(shí)質(zhì)主義有機(jī)融合，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)。即采取折中的觀點(diǎn)，取法律實(shí)質(zhì)主義之形式理性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)主義之實(shí)質(zhì)理性。這樣在不違背稅收法定的前提下，既能防止權(quán)力的濫用也能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)課稅所要追求的公平。但是，通過(guò)立法的形式也只是將實(shí)質(zhì)課稅的精神加以體現(xiàn)，并不適合制定過(guò)于寬泛的一般條款。

五、結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系變得日益復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)面前，稅法的責(zé)任不再是單純的一味強(qiáng)調(diào)限制國(guó)家權(quán)利，以保護(hù)納稅人權(quán)益。而是應(yīng)當(dāng)在保障國(guó)家稅源和維護(hù)納稅人利益之間綜合考慮，注重達(dá)到良好的社會(huì)效果，從而符合現(xiàn)代法治國(guó)家追求實(shí)質(zhì)正義的精神與稅法本身的立法宗旨。這也是實(shí)質(zhì)課稅原則得到越來(lái)越多的承認(rèn)的現(xiàn)實(shí)原因。但也應(yīng)當(dāng)看到，在運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則對(duì)稅收法定原則的欠缺進(jìn)行填補(bǔ)的時(shí)候，必須對(duì)其進(jìn)行必要的限制。唯有如此，實(shí)質(zhì)課稅原則才能在稅收公平原則的理論平臺(tái)上健康發(fā)展，在稅收法定主義的基本框架下靈活運(yùn)用，為經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行和社會(huì)的和諧發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉松珍.論實(shí)質(zhì)課稅原則.長(zhǎng)春師范學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2006.1.

[2]（日）金子宏.戰(zhàn)憲斌，鄭林根等譯.日本稅法.法律出版社，2004.

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[5]李剛，王晉.實(shí)質(zhì)課稅原則在稅收規(guī)避治理中的運(yùn)用.時(shí)代法學(xué)，2006.4.

篇(3)

[關(guān)鍵詞]雙基四實(shí) 教學(xué)方法 高職教育 中國(guó)稅制

[中圖分類號(hào)] G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 2095-3437（2014）01-0088-03

強(qiáng)化高等職業(yè)教育的應(yīng)用性，強(qiáng)調(diào)高職教育教學(xué)方法的實(shí)踐性，這既是高職教育教學(xué)特色的基本保證，也是培養(yǎng)高素質(zhì)、高技能人才的內(nèi)在要求。為此，筆者通過(guò)多年高職教育的浸染體驗(yàn)和親身實(shí)踐教學(xué)方法的探究，在吸收他人先進(jìn)教學(xué)方法的基礎(chǔ)上，首創(chuàng)了“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，這種教學(xué)方法在教學(xué)環(huán)節(jié)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)”字當(dāng)頭，以“實(shí)例”為始、“實(shí)務(wù)”為重、“實(shí)用”為主、“實(shí)效”為本，實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)知識(shí)的牢固掌握和基本技能的靈活運(yùn)用。

一、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法基本原理

“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法的基本原理（見(jiàn)圖1）是通過(guò)選取與課程內(nèi)容密切相關(guān)的教學(xué)實(shí)例（并不僅僅穿插幾個(gè)案例），通過(guò)“實(shí)例、實(shí)務(wù)、實(shí)用、實(shí)效”的牽引，巧妙設(shè)計(jì)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)路徑，將實(shí)例所要揭示的內(nèi)容于適時(shí)融入的提問(wèn)、討論等互動(dòng)方式中層層展開(kāi)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生積極參與，激發(fā)學(xué)生求知欲望。然后再通過(guò)實(shí)務(wù)和習(xí)題加以驗(yàn)證和鞏固，加深學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解，增強(qiáng)解決問(wèn)題的成就感。“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)過(guò)程是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的統(tǒng)一整體，整個(gè)過(guò)程呈邏輯性遞進(jìn)式地周而復(fù)始。

（一）實(shí)例牽引——激活問(wèn)題

實(shí)例牽引就是以實(shí)例導(dǎo)入來(lái)激活教學(xué)內(nèi)容。教學(xué)中的實(shí)例應(yīng)緊扣教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)，并具有真實(shí)性、新穎性和吸引力。實(shí)例牽引包括收集實(shí)例、提煉實(shí)例、設(shè)計(jì)教案三個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）實(shí)務(wù)牽引——闡釋基礎(chǔ)

實(shí)務(wù)牽引是指以實(shí)務(wù)來(lái)加強(qiáng)基礎(chǔ)知識(shí)的講解。實(shí)務(wù)牽引主要強(qiáng)調(diào)“三多”，即授課教師對(duì)課程的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行精確細(xì)致的“多講”，教學(xué)中進(jìn)行多種方式提問(wèn)的“多問(wèn)”，強(qiáng)求學(xué)生參與到基礎(chǔ)知識(shí)融通到實(shí)例中的“多思”。

（三）實(shí)用牽引——培養(yǎng)技能

實(shí)用牽引是指結(jié)合實(shí)例和實(shí)務(wù)，體現(xiàn)互動(dòng)性，著重基本技能的培養(yǎng)，把學(xué)業(yè)與就業(yè)、創(chuàng)業(yè)緊密結(jié)合，突出教學(xué)的實(shí)用性，注重職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，努力使學(xué)生通過(guò)實(shí)訓(xùn)教學(xué)獲得就業(yè)的技能。

（四）實(shí)效牽引——檢驗(yàn)總結(jié)

實(shí)效牽引是指通過(guò)總結(jié)，檢驗(yàn)教學(xué)效果如何。總結(jié)分三個(gè)層次，即授課教師對(duì)階段性授課內(nèi)容和對(duì)實(shí)例教學(xué)情況得失進(jìn)行總結(jié)；同行（教學(xué)團(tuán)隊(duì)）通過(guò)研討、公開(kāi)課、互相聽(tīng)課等方式對(duì)一段時(shí)期的教學(xué)情況進(jìn)行總結(jié)；由學(xué)生對(duì)教學(xué)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)總結(jié)。通過(guò)總結(jié)，完善“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，提升教學(xué)效果。[1]

二、“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法適用于《中國(guó)稅制》的教學(xué)

《中國(guó)稅制》是一門(mén)系統(tǒng)反映稅收政策、制度和管理內(nèi)容的課程，由稅收基本理論和現(xiàn)行稅制兩部分組成，是一門(mén)兼有專業(yè)性、實(shí)踐性、技術(shù)性、時(shí)效性于一體的多重復(fù)合型財(cái)經(jīng)類課程。[2]而運(yùn)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法來(lái)教授《中國(guó)稅制》這門(mén)課程，正是以基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能為核心，通過(guò)雙向交流機(jī)制的構(gòu)建，體現(xiàn)了教學(xué)相長(zhǎng)，變“趕鴨子上架驅(qū)動(dòng)式”的教學(xué)方式為“牽著牛鼻子牽引式”的教學(xué)方法，讓學(xué)生能通過(guò)“四實(shí)”的牽引，自我思考、互相討論和交流，強(qiáng)化以實(shí)例說(shuō)稅，以實(shí)務(wù)強(qiáng)化實(shí)踐操作性，逐漸將實(shí)用與實(shí)效落到實(shí)處，全方位地掌握我國(guó)現(xiàn)行稅制及其基本原理。

三、基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的《中國(guó)稅制》第一講教學(xué)范例

第一步：擬定教學(xué)方案和教學(xué)設(shè)計(jì)

教師在課前要結(jié)合學(xué)生已有的知識(shí)體系和認(rèn)知習(xí)慣，并應(yīng)用“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法，對(duì)《中國(guó)稅制》第一講（2課時(shí)）的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行總體實(shí)施方案（見(jiàn)表1）的安排和縝密的教學(xué)設(shè)計(jì)（見(jiàn)圖2）。

表1 《中國(guó)稅制》第一講教學(xué)的總體安排

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教學(xué)設(shè)計(jì)：

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圖2 基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的教學(xué)設(shè)計(jì)

第二步：基于“雙基四實(shí)”牽引教學(xué)法下的具體教學(xué)示例

1.實(shí)例牽引、創(chuàng)設(shè)情境、導(dǎo)入新課

一般，針對(duì)開(kāi)篇之說(shuō)，主要是從日常生活中的感性認(rèn)識(shí)逐漸向課程教學(xué)牽引，然后，再重點(diǎn)地進(jìn)行專業(yè)術(shù)語(yǔ)的解釋，最后對(duì)疑難點(diǎn)和易混點(diǎn)進(jìn)行分析、澄清。

師：何為“稅”？如何看待“稅”？平時(shí)了解到哪些“稅”？等等（不要求學(xué)生準(zhǔn)確作答，學(xué)生可憑自己的直覺(jué)和生活中的所見(jiàn)所聞，了解多少就回答多少）。

學(xué)生：稅就是錢(qián)，就是交錢(qián)給國(guó)家；知道的稅有增值稅、個(gè)人所得稅（學(xué)生根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)給出五花八門(mén)的回答）……稅務(wù)局是收稅的；我們學(xué)生不用交稅，只有那些經(jīng)商的老板們才用交稅……

對(duì)這些回答，教師暫不置可否，不予評(píng)價(jià)，并鼓勵(lì)學(xué)生多說(shuō)，對(duì)學(xué)生的認(rèn)識(shí)多加肯定。然后對(duì)學(xué)生的認(rèn)識(shí)總結(jié)出兩點(diǎn)：一是學(xué)生對(duì)稅或多或少有一定的認(rèn)識(shí)；二是說(shuō)明稅與我們密切相關(guān)，比如從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人離不開(kāi)稅收，就老百姓而言，我們的吃（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅）、穿（增值稅、消費(fèi)稅）、住（房產(chǎn)稅、契稅、印花稅）、用（增值稅、營(yíng)業(yè)稅）、行（車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅）都有稅收的影子。可以說(shuō)，稅收已經(jīng)深入我們?nèi)粘Ｉ畹母鱾€(gè)角落。

師：從另一層面也說(shuō)明學(xué)習(xí)稅是“有用的”。因此，同學(xué)們要有稅方面的知識(shí)，下面我們就來(lái)一起學(xué)習(xí)本學(xué)期的稅收知識(shí)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，法制經(jīng)濟(jì)也將得到完善，在這樣的大背景下，學(xué)習(xí)相關(guān)稅制就有了深遠(yuǎn)的意義。

下面再看兩個(gè)實(shí)例，牽引學(xué)生對(duì)“稅”的學(xué)習(xí)興趣。

實(shí)例1：從造字角度看如何直觀解釋“稅”？

教師啟發(fā)學(xué)生“稅”是由“禾”和“兌”組成，“禾”和“兌”分別代表什么呢？學(xué)生自然會(huì)聯(lián)想到“禾”代表禾苗，“兌”表示兌換。然后進(jìn)一步追問(wèn)學(xué)生禾苗要兌換什么？為什么要去兌換？學(xué)生回答后，教師可進(jìn)一步補(bǔ)充或解釋。

師：“禾”代表禾苗，代表農(nóng)民種的莊稼，農(nóng)民將糧食（因?yàn)槲覈?guó)古代是以農(nóng)業(yè)為主，以上交的糧食作為農(nóng)業(yè)稅）交給國(guó)家，這樣就可兌換出“和平的環(huán)境、穩(wěn)定的社會(huì)秩序和安寧的生活等”。

實(shí)例2：現(xiàn)在還有很多詞語(yǔ)都與古代的財(cái)稅歷史文化有關(guān)（舉例：“敲竹杠”——在中國(guó)古代，為了不使鹽稅流失，國(guó)家對(duì)鹽實(shí)行專賣(mài)。但有些人動(dòng)歪腦筋，把竹杠節(jié)頭打通，把鹽藏在里面，偷偷摸摸販賣(mài)私鹽。當(dāng)時(shí)國(guó)家緝私人員就先拿木棍敲一敲竹杠，聽(tīng)聽(tīng)是實(shí)心還是空心，這就是“敲竹杠”的來(lái)歷）。

教師利用幻燈片的形式將我國(guó)近年（期）的有關(guān)稅收情況給學(xué)生瀏覽一下，并進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，讓學(xué)生明白，學(xué)習(xí)《中國(guó)稅制》不僅是要學(xué)習(xí)稅收的計(jì)繳與征管，還需要會(huì)應(yīng)用分析。

實(shí)例3：我國(guó)稅收收入情況及2012年稅收收入增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性分析（資料來(lái)源于國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站），這部分內(nèi)容可作為課外閱讀材料提供給學(xué)生。

2.實(shí)務(wù)牽引，詳解本節(jié)課的知識(shí)點(diǎn)，并融合于實(shí)用牽引和實(shí)效牽引之中

師：通過(guò)上面的實(shí)例牽引后，進(jìn)入實(shí)務(wù)牽引階段，進(jìn)行本節(jié)課知識(shí)點(diǎn)的介紹，本節(jié)內(nèi)容偏向于概念的闡釋和辨析，重點(diǎn)要解決稅收、稅法、稅制三個(gè)基本概念及相互間的關(guān)系。下面是授課內(nèi)容提要。

一、稅收（通過(guò)開(kāi)篇實(shí)例牽引，學(xué)生對(duì)稅收已有了一定的認(rèn)識(shí)，可給出稅收的含義，然后解釋）

（一）稅收的含義理解

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借其政治權(quán)力，按照預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕蛘邔?shí)物的一種特定分配。（含義的表述不是唯一的）

含義理解（依據(jù)上述概念填出關(guān)鍵詞，并設(shè)置5個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題）

實(shí)務(wù)問(wèn)題1：稅收的職能怎么理解？稅收與國(guó)家有著怎樣的關(guān)系？

1.稅收是以（國(guó)家）存在為前提的，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)職能的（物質(zhì)）基礎(chǔ)。（解釋稅收與國(guó)家的關(guān)系，即國(guó)家的產(chǎn)生就需要稅收的產(chǎn)生，將來(lái)國(guó)家消亡了，稅收也就跟著消亡，稅收與國(guó)家相伴而生；稅收具有財(cái)政職能、經(jīng)濟(jì)職能及監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職能，這也解釋了“國(guó)家為什么需要稅收”的問(wèn)題，也是對(duì)“稅”字兌換的進(jìn)一步理解）

實(shí)務(wù)問(wèn)題2：國(guó)家憑什么收稅？

2.國(guó)家征稅的依據(jù)是（ ）。（政治權(quán)力是唯一依據(jù)）

實(shí)務(wù)問(wèn)題3：納稅人納稅的錢(qián)是從哪里來(lái)的？

3.稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式，稅收的分配對(duì)象是（ ）。（財(cái)政收入通常有稅、費(fèi)、利、（債）；（v+m）構(gòu)成分配對(duì)象）

實(shí)務(wù)問(wèn)題4：稅收征收涉及兩方，這兩方是何種關(guān)系？

4.在征稅過(guò)程中形成一定的（ ）關(guān)系。（權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系）

實(shí)務(wù)問(wèn)題5：稅收的特征是什么？

5.稅收的形式特征：（這是稅收區(qū)別于其他如金融、國(guó)債、規(guī)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)術(shù)語(yǔ)的本質(zhì)所在，只要具備這三個(gè)特征，就一定是稅收，這三個(gè)特征中有一個(gè)不滿足，都不能稱之為“稅收”）

強(qiáng)制性——憑借政治權(quán)力；無(wú)償性——不支付任何報(bào)酬；固定性——預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）稅收的產(chǎn)生

1.稅收的產(chǎn)生條件

經(jīng)濟(jì)條件：剩余價(jià)值產(chǎn)生；政治條件：國(guó)家的產(chǎn)生。

2.我國(guó)稅收產(chǎn)生的過(guò)程（參看教材）

二、稅法

稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

三、稅制

稅收制度的簡(jiǎn)稱，是國(guó)家各種稅收法令和征收辦法的總稱。稅制既是國(guó)家向納稅人征稅的法律依據(jù)和稅收工作的規(guī)程，又是納稅人履行納稅義務(wù)的法定準(zhǔn)則。狹義上指各種稅法法律、稅收條例、實(shí)施細(xì)則、征收管理辦法等。廣義上包括稅收法律制度，稅收管理體制，稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員制度，稅收征收管理制度，稅收計(jì)劃、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)工作制度。

（一）聯(lián)系

稅收與稅法緊密聯(lián)系，密不可分，相互依賴，不可分割。（如何體現(xiàn)二者間的緊密聯(lián)系？采用對(duì)對(duì)聯(lián)的方式來(lái)描述，提供上聯(lián)：有稅必有法，如何對(duì)出下聯(lián)呢？啟發(fā)：“有”對(duì)“無(wú)”，“稅”對(duì)“法”無(wú)法不成稅）

（二）區(qū)別

1.表現(xiàn)方式不同：稅法是稅收的法律（表現(xiàn)形式），稅收則是稅法所確定的（具體內(nèi)容）。

2.體現(xiàn)關(guān)系不同：稅法體現(xiàn)的是國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面（權(quán)利與義務(wù)）的關(guān)系，稅收體現(xiàn)的是國(guó)家與納稅人之間的（經(jīng)濟(jì)利益分配）關(guān)系。

3.所屬范疇不同：稅法是法律制度，屬于上層建筑范疇；稅收是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。

五、稅收法律關(guān)系

（一）含義：稅收法律關(guān)系是指稅收法律制度所確認(rèn)和調(diào)整的國(guó)家與納稅人之間、國(guó)家與國(guó)家之間以及各級(jí)政府之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為各級(jí)征稅與納稅人的利益分配關(guān)系。

（二）構(gòu)成：主體——客體——內(nèi)容

1.主體：享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。稅收法律關(guān)系主體是指稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人，分為征稅主體和納稅主體。

2.客體：主體雙方共同指向的標(biāo)的，客體的具體表現(xiàn)形式為征稅對(duì)象。

3.內(nèi)容：主體享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

征稅方權(quán)利：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、違章處罰。如代位權(quán)、稅款追征權(quán)等。

征稅方義務(wù)：宣傳稅法、輔導(dǎo)稅法、納稅咨詢輔導(dǎo)、出示稅務(wù)檢查證等。

納稅方權(quán)利：保密權(quán)、延期繳納稅款請(qǐng)求權(quán)、延期申報(bào)請(qǐng)求權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)等。

納稅方義務(wù)：辦理稅務(wù)登記的義務(wù)、繳納稅款的義務(wù)、接受稅務(wù)檢查的義務(wù)、接受違章處理的義務(wù)等。

六、小結(jié)

本次課是《中國(guó)稅制》課程的開(kāi)篇之說(shuō)，幫助學(xué)生對(duì)《中國(guó)稅制》課建立一個(gè)全面、初步的認(rèn)識(shí)，引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣對(duì)于整個(gè)課程而言是非常重要的。本節(jié)課主要闡釋了稅收、稅法、稅制的含義及相互間的關(guān)系。通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，學(xué)生能認(rèn)識(shí)到稅法在生活中的重要性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是法制經(jīng)濟(jì)，學(xué)生們應(yīng)樹(shù)立法制的意識(shí)和觀念，遵紀(jì)守法，有了收入就要及時(shí)繳稅，絕不偷稅漏稅，做遵紀(jì)守法的好公民。

[ 參 考 文 獻(xiàn) ]

篇(4)

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢(shì);對(duì)策

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

2我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷(xiāo)了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國(guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國(guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007,(4).

篇(5)

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財(cái)政學(xué)》、《財(cái)政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程組成的一個(gè)完整的課程體系。涉稅課程群是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國(guó)現(xiàn)行稅收制度實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本知識(shí)等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來(lái)看,學(xué)生對(duì)涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強(qiáng),但也普遍存在一個(gè)問(wèn)題――學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計(jì)劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該校現(xiàn)階段會(huì)計(jì)專業(yè)共有普專、普本、學(xué)分互認(rèn)專升本學(xué)生三大類型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來(lái)就是一門(mén)建立在多個(gè)學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類學(xué)科來(lái)看,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)門(mén)類下的稅收學(xué)與作為工商管理類的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的聯(lián)系來(lái)說(shuō)明涉稅課程群在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng),概括起來(lái),不外乎是戰(zhàn)略管理,財(cái)務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(績(jī)效)等步驟。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅收的影響無(wú)處不在,一個(gè)講求績(jī)效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國(guó)公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財(cái)務(wù)管理而言,企業(yè)財(cái)務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過(guò)程,這些活動(dòng)與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說(shuō),納稅本身就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

2、稅法與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。長(zhǎng)期以來(lái),人們并不了解市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實(shí)踐中,我們認(rèn)識(shí)到,企業(yè)的合同簽訂、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方式的選擇、營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷(xiāo)機(jī)構(gòu),設(shè)立地點(diǎn)、設(shè)立方式等都對(duì)納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時(shí)就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會(huì)計(jì)學(xué)。稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的聯(lián)系點(diǎn)是稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會(huì)計(jì)作為先修課程,不懂會(huì)計(jì),不懂報(bào)表就無(wú)從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等有關(guān)會(huì)計(jì)課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說(shuō)明作為工商管理類的會(huì)計(jì)學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說(shuō)明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無(wú)論從學(xué)術(shù)研究還是從實(shí)際操作的角度來(lái)看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識(shí),以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國(guó)高校的管理學(xué)科除CPA會(huì)計(jì)將稅法作為必修課外,其余都未開(kāi)設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個(gè)有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實(shí)踐教學(xué)的重要性

1、納稅實(shí)務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國(guó)現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運(yùn)用為核心內(nèi)容,同時(shí)也是一門(mén)財(cái)稅專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)、工商管理等專業(yè)學(xué)生就業(yè)時(shí),應(yīng)試財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財(cái)務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級(jí)應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實(shí)習(xí)時(shí)間。涉稅課程群是一系列理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識(shí)畢竟是紙上談兵,他們需要一個(gè)演習(xí)的練兵場(chǎng)。這個(gè)最佳的練場(chǎng)就是稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。他們通過(guò)為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書(shū),縮短了理論與實(shí)踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問(wèn)題,另一方面又給學(xué)生練兵的機(jī)會(huì),可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專業(yè)性,注重實(shí)用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識(shí)結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開(kāi)放性三個(gè)基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開(kāi)放性。

1、課程設(shè)置的專業(yè)性。具體而言,針對(duì)稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行,如財(cái)稅專業(yè),在稅法課程開(kāi)課之前,應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時(shí);而財(cái)會(huì)專業(yè),在稅法課程開(kāi)設(shè)之前應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時(shí),以突出稅法課程在財(cái)會(huì)專業(yè)中的重要性;其他專業(yè),在開(kāi)設(shè)稅法課之前應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時(shí),讓學(xué)生對(duì)稅收理論和基本稅法有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實(shí)際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)的專科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅收籌劃(36學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――國(guó)際稅收(36學(xué)時(shí))。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿足不同層次學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。現(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來(lái)越翔實(shí)、豐富。在教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)少(一般只有54學(xué)時(shí))的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿堂灌,在有限的講授時(shí)間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會(huì)造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對(duì)象差異性。對(duì)于財(cái)稅專業(yè)、財(cái)會(huì)專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實(shí)務(wù),注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融等專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實(shí)務(wù)并重的原則。二是考慮未來(lái)工作中的有關(guān)知識(shí)的利用度。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有20多個(gè),但在實(shí)際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個(gè),根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點(diǎn)。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國(guó)目前繁多的會(huì)計(jì)資格考試中權(quán)威性和價(jià)值量較高的考試之一,而稅法屬于五門(mén)考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時(shí)調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時(shí)效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點(diǎn)、講難點(diǎn)、講熱點(diǎn)、講獲取知識(shí)和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識(shí)產(chǎn)生的歷史背景,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識(shí)的能力和創(chuàng)新意識(shí)。此外,借助于問(wèn)題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。以案例教學(xué)為例,目的是用會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實(shí)際情境,通過(guò)解析案例,讓學(xué)生在回放的實(shí)景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會(huì)思考。小組研討以上市公司真實(shí)案例為背景資料,通過(guò)組成研討小組,開(kāi)展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實(shí)施過(guò)程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點(diǎn)評(píng)等步驟,對(duì)于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作能力具有良好效果。

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篇(6)

關(guān)鍵詞:增值稅;稅制;會(huì)計(jì)期間;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的矛盾

(一)增值稅與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾

我國(guó)自1994年1月1日起,開(kāi)始實(shí)行增值稅。但這一稅制付諸實(shí)施后,作為反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì),在對(duì)增值稅進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí),卻與我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相悖。根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下,設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從應(yīng)交增值稅明細(xì)科目的設(shè)置中,可以看出,我國(guó)的增值稅會(huì)計(jì)處理,是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的,即增值稅的交納,是在產(chǎn)品銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上,計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,并扣除已購(gòu)入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后,再來(lái)核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購(gòu)入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品成本中去,因此,企業(yè)每期所交納的增值稅,并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長(zhǎng)期來(lái)看,通過(guò)遞延,企業(yè)所交納的增值稅的總額,與其增值總額是一致的,但是,從具體的每個(gè)會(huì)計(jì)期間來(lái)看,兩者并不一致,這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。由于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如產(chǎn)品成本核算,收入費(fèi)用核算等都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的,而增值稅的會(huì)計(jì)處理卻按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行,這就使得會(huì)計(jì)信息資料卻少可比性,從而削弱了會(huì)計(jì)信息的反映功能。因此,人們就不能像過(guò)去那樣,從損益表中的銷(xiāo)售收入或毛利的會(huì)計(jì)信息的邏輯關(guān)系上,判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。

(二)營(yíng)業(yè)稅與會(huì)計(jì)復(fù)式簿記的矛盾

1994年的稅制改革,確定了具有高額利潤(rùn)的房地產(chǎn)業(yè),在交易時(shí)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。這一做法符合“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)”的稅制改革的精神。然而,在確定資本權(quán)益交易時(shí),考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)尚處在發(fā)育階段,還需要大力扶持。因此,就暫不對(duì)證券股票的買(mǎi)賣(mài)征收流轉(zhuǎn)稅。由于股票證券是資本權(quán)益的具體表現(xiàn)形式。因此,資本權(quán)益的交易,也就不計(jì)征任何稅了。這一做法,表面上符合我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀,但由于忽視了復(fù)式會(huì)計(jì)的特征,使得上述做法,帶來(lái)了會(huì)計(jì)理論的矛盾。

根據(jù)會(huì)計(jì)復(fù)式簿記理論,任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生,都會(huì)有三種現(xiàn)象,要么是資產(chǎn)實(shí)物和債權(quán)形式的轉(zhuǎn)化,要么是權(quán)益和負(fù)債形式的相互轉(zhuǎn)化,要么是資產(chǎn)實(shí)物和權(quán)益同時(shí)發(fā)生變化。但是,我們?cè)谥贫ǘ惙〞r(shí),卻不考慮復(fù)式會(huì)計(jì)的原理。如房地業(yè)務(wù)的交易,應(yīng)征土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及房契稅,而資本權(quán)益的交易,卻不征收稅。這就忽視了企業(yè)的資產(chǎn)交易與資本權(quán)益的交易,在會(huì)計(jì)表現(xiàn)方式上,有時(shí)實(shí)際上是一致的原理。例如,一家中方房地產(chǎn)公司,以一幢樓房與一家外資企業(yè)合資。外商投入機(jī)器設(shè)備及流動(dòng)資金,并同中方投入的房產(chǎn)通過(guò)注冊(cè),成立了一家新的中外合資企業(yè)。房產(chǎn)通過(guò)合資后,由資產(chǎn)變成了權(quán)益。然而,合資不到一年,中方以合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不佳為由,提出退股。根據(jù)中外合資企業(yè)經(jīng)營(yíng)法,如果合資一方提出退股,合資另一方有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán),于是,外方順理成章地以房產(chǎn)的市價(jià),購(gòu)買(mǎi)了中方的權(quán)益。由于是股權(quán)交易,按照我國(guó)現(xiàn)行稅法,不需要交納任何稅金。這樣,房屋的產(chǎn)權(quán)就合法地變成了外方獨(dú)資企業(yè)所有。盡管上述交易的結(jié)果都是房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移,但在形式上是將資產(chǎn)交易變成了資本交易,即不違反稅法,又逃避了應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及房契稅等。可見(jiàn),外方投資者正是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的漏洞,通過(guò)會(huì)計(jì)手段,先將資產(chǎn)變成資本,然后再進(jìn)行交易,從而逃避了納稅義務(wù)。這一漏洞的產(chǎn)生,正是由于我們忽視了復(fù)式會(huì)計(jì)的基本原理。因此,在制定稅法時(shí),認(rèn)真研究會(huì)計(jì)原理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是保證稅制公平合理的必要前提。

(三)所得稅與會(huì)計(jì)期間假設(shè)的矛盾

所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅收體制中的一項(xiàng)重要的稅種。所得稅的計(jì)征是根據(jù)某個(gè)會(huì)計(jì)主體,在一定期間內(nèi)其所取得的所有收入,扣除稅法允許的合理開(kāi)支后,按其凈所得的一定比例予以計(jì)征。因此,我們?cè)谟?jì)征所得稅時(shí),依據(jù)了兩項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè):即會(huì)計(jì)主體假設(shè)與會(huì)計(jì)期間假設(shè)。應(yīng)該說(shuō)這是合理的。但是,我國(guó)目前正處在經(jīng)濟(jì)體制改革與完善過(guò)程中,在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立起來(lái)之際,我們不得不依靠那些有一時(shí)功效的經(jīng)營(yíng)方式,如承包經(jīng)營(yíng)及租賃經(jīng)營(yíng)等。而這些經(jīng)營(yíng)方式,由于其不規(guī)范,在依據(jù)上述兩個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)計(jì)征所得稅時(shí),會(huì)產(chǎn)生一系列問(wèn)題。首先,會(huì)計(jì)主體是以企業(yè)法人為依據(jù),而不確認(rèn)具體的經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,但承包經(jīng)營(yíng)卻相反,只認(rèn)承包經(jīng)營(yíng)者個(gè)人,而不確認(rèn)法人。其次,在稅務(wù)部門(mén)計(jì)征所得稅時(shí),是以假設(shè)的會(huì)計(jì)期間為納稅期,而承包經(jīng)營(yíng)者,卻以承包經(jīng)營(yíng)期為其納稅義務(wù)期。因此,當(dāng)納稅期與承包經(jīng)營(yíng)期不一致時(shí),就會(huì)產(chǎn)生無(wú)法解決的矛盾。

(四)其他方面

1.稅法規(guī)定商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物,必須在購(gòu)進(jìn)的貨款全部付清后,才能申報(bào)作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。

2.施工企業(yè)作為預(yù)收帳款入帳,部分地區(qū)稅務(wù)部門(mén)規(guī)定,不論是備料款還是進(jìn)度款,只要收到甲方的款項(xiàng),均要先繳納營(yíng)業(yè)稅等項(xiàng)稅金。按會(huì)計(jì)法則,收到的備料款不確認(rèn)收入,也無(wú)法計(jì)提稅金,但稅務(wù)部門(mén)規(guī)定視作收入的實(shí)現(xiàn),必須繳納稅款。

3.固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤(pán)虧、毀損凈損失,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將已發(fā)生的上述確認(rèn)當(dāng)期損益,能準(zhǔn)確、真實(shí)地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,但稅法規(guī)定,企業(yè)提供的清查盤(pán)存資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,準(zhǔn)予扣除,在未獲準(zhǔn)扣除前,列待處財(cái)產(chǎn)凈損失,作為資產(chǎn)列帳。

4.壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提,會(huì)計(jì)法規(guī)定,企業(yè)壞帳準(zhǔn)備的提取比例為3‰-5‰,但對(duì)那些帳齡已超過(guò)三年,收回可能性極小的應(yīng)收帳款,可以加大提取比例,以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但稅務(wù)規(guī)定,超過(guò)5‰以上的壞帳準(zhǔn)備金,不允許扣除。

二、解決矛盾,完善稅制的措施

(一)進(jìn)一步改革增值稅制度

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值稅情況,這不能不說(shuō)是增值稅會(huì)計(jì)的缺陷。如果我國(guó)現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,將按銷(xiāo)售收入計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額,扣除當(dāng)月已銷(xiāo)產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,來(lái)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅,不僅合理,而且可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門(mén)的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?這樣稅務(wù)部門(mén)很容易從損益表的銷(xiāo)售收入或毛利中,根據(jù)一定比例,很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。因此根據(jù)這一方法來(lái)計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅,也符合會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。

首先要進(jìn)一步改革增值稅制度,在指導(dǎo)思想上不要追求理想化的稅制模式,在借鑒西方國(guó)家行之有效的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí),更要充分地考慮我國(guó)還處在社會(huì)主義初級(jí)階段的基本國(guó)情,尋求建立一種理論上雖然是次優(yōu)的,但在運(yùn)行上更加適應(yīng)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,易于依法普遍征收,偷漏稅得到高效控制,公平稅負(fù)、節(jié)約征稅成本的增值稅模式。改革的要點(diǎn)是變目前生產(chǎn)型增值稅為收入型增值稅,變對(duì)部分交易推行的增值稅為對(duì)所有交易推行的全面型增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上由發(fā)票法轉(zhuǎn)變?yōu)榘l(fā)票法和帳簿法相結(jié)合的實(shí)耗扣稅制,由實(shí)際上的多檔稅率制變?yōu)榻咏鼏我欢惵手啤?/p>

(二)進(jìn)一步改革消費(fèi)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系

在增值稅諸類型中消費(fèi)型增值稅被公認(rèn)為是最優(yōu)的,在財(cái)政困難局面根本改變和提高稅率沒(méi)有可行性的情況下,實(shí)行消費(fèi)型增值稅因會(huì)加劇財(cái)政困難難以被接受,收人型增值稅是次優(yōu)選擇。實(shí)行收人型增值稅將折舊納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍,可避免生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅的弊端,又不會(huì)導(dǎo)致過(guò)大的財(cái)政壓力。要推行收入型增值稅,就不可能實(shí)行完全的憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度,因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊所含稅額要依據(jù)帳簿記錄分期抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣只能實(shí)行實(shí)耗扣稅法,增值稅的計(jì)稅可與企業(yè)所得稅或業(yè)主個(gè)人所得稅的計(jì)稅相連接,為了避免收人型增值稅和實(shí)耗扣稅法可能出現(xiàn)的計(jì)算復(fù)雜問(wèn)題,相應(yīng)地必須擴(kuò)大增值稅的征稅范圍,逐步將一切交易活動(dòng)納入增值稅的征稅范圍,第一步先將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等納人增值稅征稅范圍,第二步將增值稅推廣到其它交易領(lǐng)域。擴(kuò)大增值稅征稅范圍再加上實(shí)行接近單一稅率制,收人型和實(shí)耗法增值稅就不會(huì)出現(xiàn)增值稅引進(jìn)初期所出現(xiàn)的計(jì)算復(fù)雜問(wèn)題。擴(kuò)大增值稅征稅范圍也有利于解決增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立所造成的稅負(fù)不公平的問(wèn)題。

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篇(7)

摘要：由于我國(guó)稅制處于不斷的調(diào)整過(guò)程中，稅法就會(huì)頻繁地進(jìn)行完善與變動(dòng)。相應(yīng)地，稅法課程也必然呈現(xiàn)出不斷變化的特點(diǎn)。針對(duì)稅法課程教學(xué)中存在的問(wèn)題，本文試圖找出一些改善與改革的路徑。

關(guān)鍵詞 ：稅收；稅法；教學(xué)改革

一、《稅法》課程教學(xué)的重要作用

（一）從稅收、稅法的重要性看《稅法》課程的重要性中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，稅收已逐漸成為國(guó)家參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)再分配，取得政府財(cái)政收入的主要方式，企業(yè)和公民有依法納稅的義務(wù)，政府要依法課稅，保障納稅人的合法權(quán)益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收收入大幅度增加，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)、促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展、提高居民福利水平提供了資金保證。同時(shí)，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)也產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響。

稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展有著重要影響，而稅收的實(shí)現(xiàn)，需要稅法作保障。經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)人才要順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，適應(yīng)依法治稅的形勢(shì)發(fā)展，掌握稅法知識(shí)和技能就成為其專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。通過(guò)稅法課程的學(xué)習(xí)，能夠掌握稅法的法律知識(shí)，了解企業(yè)繳納稅收情況，確保企業(yè)遵守稅法的每一項(xiàng)條款，做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程體系中看《稅法》的重要性財(cái)經(jīng)類專業(yè)，特別是其中的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等專業(yè)，已經(jīng)將稅法課程設(shè)置為專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。因?yàn)楦鱾€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體部門(mén)越來(lái)越重視稅務(wù)工作，稅務(wù)工作已經(jīng)成為財(cái)務(wù)工作中不可缺少的組成部分，甚至許多企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)部門(mén)單列出來(lái)，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部門(mén)，與此相適應(yīng)，稅法課程必然在專業(yè)課程體系中居于越來(lái)越重要的位置。

從專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)看，稅法的知識(shí)結(jié)構(gòu)具有綜合性。

該課程教學(xué)要在學(xué)生通過(guò)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)之后，掌握一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)知識(shí)的基礎(chǔ)上開(kāi)設(shè)，稅法是學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的重要基礎(chǔ)。

二、目前《稅法》課程教學(xué)中存在的主要問(wèn)題

（一）稅法內(nèi)容多、變動(dòng)頻繁，課時(shí)安排少

1993 年，我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模稅制改革，至今，已初步形成了適合我國(guó)國(guó)情的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)，包括稅收權(quán)限法、稅收實(shí)體法和稅收程序法的完整的稅法體系。但許多高職院校稅法課程教學(xué)的學(xué)時(shí)安排無(wú)法滿足教學(xué)的需要。因此，容易造成任課教師根據(jù)個(gè)人喜好，或者選擇部分稅種進(jìn)行認(rèn)真的講授，其它的稅種被忽略。或者各稅種泛泛講解，使得學(xué)生無(wú)法深入、全面理解和掌握稅法知識(shí)。針對(duì)稅制運(yùn)行中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局及相關(guān)部門(mén)不斷地進(jìn)行調(diào)整。各稅種的補(bǔ)充文件、通知等等行政法規(guī)不斷頒布，變動(dòng)很頻繁，一方面要求教師及時(shí)了解和更新知識(shí)，否則往往將舊的法規(guī)傳遞給學(xué)生，進(jìn)而造成知識(shí)更新的遲緩。另一方面，學(xué)生對(duì)于不斷變化的法規(guī)，感到無(wú)所適從，應(yīng)接不暇，甚至造成學(xué)生放棄最初學(xué)習(xí)稅法知識(shí)的強(qiáng)烈愿望，變得知難而退，慢慢喪失學(xué)習(xí)的興趣。稅法課程教學(xué)內(nèi)容多，學(xué)習(xí)難度大，課時(shí)安排少，很難全面完成教學(xué)任務(wù)。

（二）教材建設(shè)滯后、教學(xué)手段落后

由于稅法具有明顯的時(shí)效性，因此教材更新的滯后性就成為必然。這就造成教材編撰容易走向兩個(gè)極端，一個(gè)極端是教材內(nèi)容偏向闡述稅法基本內(nèi)容，范例分析缺乏，這種教材內(nèi)容無(wú)需經(jīng)常更新。另外一個(gè)極端是教材內(nèi)容偏向法條羅列，例題比例過(guò)少，這種教材只是每年修訂一次。對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)，前一種教材內(nèi)容枯燥，理論晦澀，而且相關(guān)案例的缺乏使其不具備實(shí)踐指導(dǎo)性。后一種教材，表面上看來(lái)，更新比較頻繁，但不定期的稅法調(diào)整、相關(guān)文件或通知的出臺(tái)，同樣使得教材更新相對(duì)滯后，而且，羅列法條的方式，是無(wú)法激起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣的。

教學(xué)手段方面，大部分高校顯然已配備了現(xiàn)代化的教學(xué)設(shè)備，但事實(shí)上，大部分學(xué)校并不能完全保證滿足每一門(mén)課程對(duì)現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備的需求，因此在教學(xué)資源分配時(shí)，往往給稅法課程安排的是最原始的“粉筆+ 黑板”的普通課室作為主要教學(xué)場(chǎng)所，從而影響教學(xué)效果。

（三）師資隊(duì)伍參差不齊、教學(xué)方法單一

稅法是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，而各高職院校中，很少有專門(mén)從事稅法教學(xué)和研究的人員。大部分從教人員，是法律專業(yè)或者財(cái)經(jīng)類專業(yè)人才，極少是既懂得法律又懂得財(cái)稅的復(fù)合型人才。并且，在高職院校本課程教學(xué)隊(duì)伍中，存在許多畢業(yè)后直接從事教學(xué)工作，缺乏實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)的從教人員。在情景教學(xué)或案例教學(xué)過(guò)程中，這些弱點(diǎn)暴露無(wú)遺。

從教學(xué)方法上看，大部分教師采用傳統(tǒng)“填鴨式”教學(xué)方法，以講授為主，較少與學(xué)生互動(dòng)。稅法課程理論性與實(shí)踐性強(qiáng)、內(nèi)容多，但高職院校稅法課程課時(shí)安排少，為了完成教學(xué)任務(wù)，教師多采取滿堂灌的方式，將教材內(nèi)容全部講授完畢，無(wú)暇考慮學(xué)生的接受情況與能力。學(xué)生則被動(dòng)地、囫圇吞棗式地接受，根本無(wú)法消化吸收。由于教師追求稅法知識(shí)的全面性，而使學(xué)生知識(shí)掌握越來(lái)越模糊，教學(xué)出現(xiàn)事與愿違，事倍功半的不良后果。

三、《稅法》課程教學(xué)改革的思路

（一）權(quán)威教材與補(bǔ)充資料相結(jié)合，解決教材編寫(xiě)滯后問(wèn)題

比如選擇中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定教材，這樣一本權(quán)威機(jī)構(gòu)編撰的教材，能較好地兼顧本課程教學(xué)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義及時(shí)效性等的要求。同時(shí)，要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)稅法修改的新動(dòng)向，在教學(xué)的過(guò)程中，及時(shí)準(zhǔn)確地補(bǔ)充，確保教學(xué)內(nèi)容的準(zhǔn)確性、唯一性和時(shí)效性。

（二）教學(xué)內(nèi)容準(zhǔn)確選擇與教學(xué)順序合理安排相結(jié)合，解決知識(shí)銜接的問(wèn)題

教學(xué)內(nèi)容上，就內(nèi)容極其豐富而龐大的稅法課程而言，教學(xué)內(nèi)容的選擇，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)突出基本原理和基本政策規(guī)定的講授。教學(xué)的順序上，稅法是在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)的，考慮本課程與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性，本課程可以首先安排學(xué)習(xí)流轉(zhuǎn)類稅，接下來(lái)安排學(xué)習(xí)城建稅、教育費(fèi)附加等，再安排資源類稅的學(xué)習(xí)，然后是學(xué)習(xí)財(cái)產(chǎn)類稅，最后是所得類稅的學(xué)習(xí)。這樣的順序安排，符合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的順序講解六要素。如此，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，既了解和學(xué)習(xí)了我國(guó)現(xiàn)行稅制的分類，又能與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程聯(lián)系起來(lái)，有利于加深對(duì)知識(shí)的理解和掌握。

（三）多種教學(xué)方法相結(jié)合，解決學(xué)生接受難的問(wèn)題

完善本課程的教學(xué)方法，需要在繼承傳統(tǒng)講授法的基礎(chǔ)上，適應(yīng)工學(xué)結(jié)合的改革需要，多種教學(xué)方式相結(jié)合。可以采用啟發(fā)式教學(xué)、互動(dòng)式教學(xué)、案例教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)等方法。

要提高學(xué)生在課堂上的學(xué)習(xí)效果，必須培養(yǎng)學(xué)生對(duì)課堂內(nèi)容的興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。這就要求教師在課堂上開(kāi)展互動(dòng)式學(xué)習(xí)。

在本課程中，應(yīng)用案例教學(xué)法，設(shè)計(jì)完善的教學(xué)案例，或者選擇恰當(dāng)?shù)陌咐梢允菇虒W(xué)收到事半功倍的效果。又比如，采用校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)法。本課程的實(shí)踐性要求學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中，能夠具體操作企業(yè)納稅實(shí)務(wù)，不僅能加強(qiáng)理論知識(shí)的掌握，還能鍛煉其實(shí)際工作能力。但事實(shí)上這種要求不可能在本課程標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的設(shè)置內(nèi)完成。因此，可以創(chuàng)辦稅務(wù)實(shí)訓(xùn)室，提供相應(yīng)的軟件、設(shè)備和與實(shí)際工作相同的各種耗材，通過(guò)校園模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，轉(zhuǎn)變?yōu)槠笫聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)員、辦稅員，讓學(xué)生完成與實(shí)際工作崗位相同的工作任務(wù)。在模擬過(guò)程中，邊學(xué)邊練，實(shí)現(xiàn)工學(xué)結(jié)合。廣州工商學(xué)院財(cái)金系會(huì)計(jì)專業(yè)在這方面作了一定的探索和實(shí)踐，取得了較好的效果。

教學(xué)手段方面，要學(xué)會(huì)充分應(yīng)用現(xiàn)在多媒體技術(shù)來(lái)開(kāi)展教學(xué)。制作生動(dòng)形象、內(nèi)容豐富的PPT課件和教案；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加快建設(shè)和完善稅法教學(xué)資源，將課程的教案、課件、實(shí)訓(xùn)資料、教學(xué)案例、習(xí)題題庫(kù)等電子資料上傳至網(wǎng)絡(luò)；開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，將學(xué)習(xí)從課堂延伸到課后。先進(jìn)的教學(xué)手段，有利于引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

（四）多種渠道相結(jié)合，解決《稅法》課程教師的能力素質(zhì)問(wèn)題

1.進(jìn)修深造。從事本課程教學(xué)的教師，在不影響工作的前提下，積極利用業(yè)余時(shí)間參加適合自己的專業(yè)培訓(xùn)，以提高自己的能力素質(zhì)。

2.掛職實(shí)踐。從事本課程教學(xué)的教師，可利用周末或寒暑假的時(shí)間，到企業(yè)頂崗鍛煉，提高自己的實(shí)際工作水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上保障本課程教學(xué)的質(zhì)量。

3.專業(yè)考試。從事本課程教學(xué)的教師，通過(guò)積極參加各種專業(yè)考試，如報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師，積極到稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職鍛煉，不斷提高學(xué)術(shù)水平和業(yè)務(wù)能力，從根本上提升稅法課程教學(xué)質(zhì)量。

4.打造一支學(xué)習(xí)研究型的稅法教師隊(duì)伍，不斷提高該課程教師的信息收集吸納能力。由于我國(guó)稅制處于不斷的改革變化之中，稅法教師需要不斷關(guān)注、學(xué)習(xí)和研究稅收政策、稅收法規(guī)的變化和新稅法的內(nèi)容，隨時(shí)注意收集時(shí)事稅收政策信息、不斷更新充實(shí)完善知識(shí)體系，及時(shí)更新教學(xué)內(nèi)容，保證教學(xué)質(zhì)量。

5.聘請(qǐng)行業(yè)專家做兼職教師。教師要能指導(dǎo)學(xué)生完成稅法課程中的理論和實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，則其本身應(yīng)該具有扎實(shí)的稅法理論知識(shí)和稅務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。高校可通過(guò)聘請(qǐng)行業(yè)專家作為兼職教師，定期面對(duì)本課程授課教師開(kāi)展培訓(xùn)講座，幫助教師提高能力素質(zhì)。

總之，稅法教師在教學(xué)實(shí)踐過(guò)程中，要勤于思考，及時(shí)總結(jié)。學(xué)校要為授課老師提供理論知識(shí)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)及實(shí)踐鍛煉的條件，才能有利于本課程教學(xué)師資力量的成長(zhǎng)與發(fā)展，有利于教育教學(xué)。

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