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篇(1)

【關(guān)鍵詞】安全生產(chǎn)費(fèi);準(zhǔn)則解釋;稅法扣除

安全生產(chǎn)費(fèi)用,根據(jù)財(cái)企〔2006〕478號(hào)文件規(guī)定,是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本費(fèi)用中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹實(shí)施和擴(kuò)大實(shí)施范圍,新情況、新問題不斷涌現(xiàn),近日,財(cái)政部下發(fā)關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)),其中第三條涉及“高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”做出了新的解釋,能夠較好地解決高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的實(shí)際問題。

一、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)管理規(guī)定沿革

2004年5月,財(cái)政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建[2004]119號(hào)文,要求煤礦按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用,專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入;2006年3月財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財(cái)建[2006]180號(hào)文,煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)按照年度銷售收入提取,列入成本,專門用于安全生產(chǎn)投入;2006年12月財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財(cái)企[2006]478號(hào)文,要求在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)以及道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè),按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取,在成本中列支,專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件;煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》第十條規(guī)定:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí),應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付安全費(fèi)用”科目。同時(shí)又規(guī)定,費(fèi)用性支出直接沖減安全費(fèi)余額;形成資產(chǎn)的,在轉(zhuǎn)資時(shí)一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相銜接,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2008)》又對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理做出了的規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用不再從成本中列支,而是做為利潤(rùn)分配的一種形式。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》則對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)處理做出了最新的規(guī)定,高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤(rùn)分配”列支,除與《公司法》的有關(guān)規(guī)定有悖外,也與制訂這項(xiàng)支持高危行業(yè)安全生產(chǎn)政策的初衷相背離。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)解決了這一問題。這樣基本和原會(huì)計(jì)處理一致,只是在計(jì)提時(shí),原規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)在計(jì)入生產(chǎn)成本的同時(shí),確認(rèn)為負(fù)債――長(zhǎng)期應(yīng)付款;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)改為,應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,同時(shí),確認(rèn)為專項(xiàng)儲(chǔ)備。

(一)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提

計(jì)提時(shí),借方記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)貸方記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。不同于新準(zhǔn)則講解要求,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及具有類似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下,以“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映,即借記利潤(rùn)分配――提取專項(xiàng)儲(chǔ)備;貸記盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備;也不同于舊規(guī)定中要求安全生產(chǎn)費(fèi)用在提取時(shí)直接記入負(fù)債,即借記制造費(fèi)用――提取安全生產(chǎn)費(fèi)用,貸記長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付安全生產(chǎn)費(fèi)用。新規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)記入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,而是貸方記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,“專項(xiàng)儲(chǔ)備”不再為二級(jí)科目。

(二)安全生產(chǎn)費(fèi)用使用方面

一是企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。不同于新準(zhǔn)則講解要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積――專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額沖減至零為限;也不同于舊規(guī)定中在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí)不同于前規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按正常購建的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用;在形成費(fèi)用性支出時(shí),計(jì)入當(dāng)期損益。新規(guī)定中在安全生產(chǎn)費(fèi)用使用形成固定資產(chǎn)時(shí),一次性全額計(jì)提折舊,在資產(chǎn)以后使用期間不再計(jì)提,并且在形成費(fèi)用性支出時(shí),也并不計(jì)入損益科目。

例1,山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費(fèi)用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備,價(jià)款為100 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17 000元,安裝過程中支付人工費(fèi)20 000元,7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,無殘值,預(yù)計(jì)使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)用2 000元、安全技能培訓(xùn)及進(jìn)行應(yīng)急救援演練支出3 000元。

會(huì)計(jì)分錄處理如下:

1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用9 000×8=72 000

借:制造費(fèi)用 72 000

貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備72 000

2.動(dòng)用安全儲(chǔ)備支付費(fèi)用性支出2 000+3 000=5 000

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 5 000

貸:銀行存款5 000

3.動(dòng)用安全儲(chǔ)備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(2009年開始進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣)

借:在建工程100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000

貸:銀行存款117 000

4.支付安裝費(fèi)

借:在建工程 20 000

貸:銀行存款20 000

5.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

借:固定資產(chǎn) 120 000

貸:在建工程 120 000

6.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊

借:專項(xiàng)儲(chǔ)備 120 000

貸:累計(jì)折舊 120 000

(三)注意執(zhí)行時(shí)間

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)規(guī)定,本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。也就是說在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)前,高危企業(yè)按照《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))等執(zhí)行的,要按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、高危企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確,《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出,是指與取得收入直接相關(guān)的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出,是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī),應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。綜上所述,由于新《企業(yè)所得稅法》對(duì)于企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用如何處理沒有相關(guān)的具體規(guī)定,因此,企業(yè)在對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行所得稅處理時(shí),可以比照國家頒布的相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法來進(jìn)行操作。

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定,只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)“相關(guān)的、合理的并實(shí)際發(fā)生的”支出才能準(zhǔn)予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)、合理,但并未實(shí)際發(fā)生支出。在實(shí)務(wù)中,發(fā)生的安全生產(chǎn)支出,屬于費(fèi)用性的支出,直接沖減安全生產(chǎn)費(fèi)余額;屬于資本性的支出,轉(zhuǎn)資時(shí),固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。企業(yè)在處理稅務(wù)事項(xiàng)時(shí),通常的做法是,將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額;對(duì)于費(fèi)用性支出,調(diào)減應(yīng)納稅所得額,對(duì)于資本性支出,要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額,分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

另外,企業(yè)還需要注意,符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免,是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保險(xiǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

接例1,在申報(bào)納稅時(shí)將本年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)72 000元調(diào)增應(yīng)納稅所得額,填在主表的14行:納稅調(diào)整增加額(填附表三);對(duì)于費(fèi)用性支出5 000元調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三);對(duì)于資本性支出120 000元,要按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算各年度應(yīng)計(jì)提的折舊額,120 000×(1-5%)/5=22 800元分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額,填在主表的15行:納稅調(diào)整減少額(填附表三)。若該設(shè)備符合《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件的安全生產(chǎn)設(shè)備,該專用設(shè)備的投資額100 000的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免,填在主表的28行減:抵免所得稅額(填附表五)。

總之,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》關(guān)于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)的

規(guī)定是符合客觀實(shí)際的。高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》和國際準(zhǔn)則概念框架,均不具有負(fù)債性質(zhì),應(yīng)當(dāng)列入所有者權(quán)益;同時(shí)結(jié)合我國實(shí)際情況,要防止成本外部化。《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》兼顧了上述兩方面的要求,對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理作了相應(yīng)調(diào)整。但企業(yè)應(yīng)遵照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法[S].中華人民共和國主席令第六十三號(hào).

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[5] 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.

篇(2)

【關(guān)鍵詞】 高新技術(shù)企業(yè); 稅收籌劃; 稅收優(yōu)惠

近年來,我國的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

一、未雨綢繆――做好前期規(guī)劃工作

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

二、明智選擇――增值稅小規(guī)模納稅人

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

三、降低稅基――費(fèi)用最大化

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握――用足用好稅收優(yōu)惠政策

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:

一是對(duì)于符合國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇(3)

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)專業(yè)；課程思政；思想價(jià)值引領(lǐng)

[中圖分類號(hào)]G641[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A[文章編號(hào)]2096-0603（2020）44-0126-02

全國高校思想政治工作會(huì)議召開以來，課程思政從提出到寫進(jìn)教育部文件，逐漸成為高校立德樹人、鑄就教育之魂的重要理念和創(chuàng)新實(shí)踐。成人高校作為高校教育的重要組成部分，也應(yīng)該投入到課程思政教學(xué)改革當(dāng)中。會(huì)計(jì)專業(yè)擔(dān)任著培養(yǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，為各個(gè)企業(yè)和員工向國家申報(bào)納稅的工作，為國家提供各個(gè)企業(yè)財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)的工作，因此，加大會(huì)計(jì)專業(yè)的課程思政教育工作，具有重要意義。

一、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程簡(jiǎn)介

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)必修課，是會(huì)計(jì)初級(jí)職業(yè)資格考試的必考課程。會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置該課程可以達(dá)到課程融通功能，即學(xué)生通過該課程學(xué)習(xí)，既能獲得一門課程的學(xué)分，獲得會(huì)計(jì)專科文憑，又可以通過該課程學(xué)習(xí)，參加全國會(huì)計(jì)初級(jí)職業(yè)資格考試，獲得初級(jí)會(huì)計(jì)證書，雙證融通，畢業(yè)后順利走向會(huì)計(jì)工作崗位。該課程是會(huì)計(jì)專業(yè)的入門課程，主要教學(xué)內(nèi)容包括：模塊一：會(huì)計(jì)法律制度；模塊二：支付結(jié)算法律制度；模塊三：稅收實(shí)體法律制度；模塊四：稅收征管法律制度；模塊五：勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容。本課程教學(xué)目標(biāo)是樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，培養(yǎng)學(xué)生良好的職業(yè)素養(yǎng)，能自覺遵守各種會(huì)計(jì)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)、勞動(dòng)合同法規(guī)、社會(huì)保險(xiǎn)法規(guī)，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力；提高學(xué)生職業(yè)技能，能掌握支付結(jié)算中各個(gè)單據(jù)的辨別和填寫；樹立依法納稅及時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)的良好意識(shí)，為國家及時(shí)獲得財(cái)政收入作貢獻(xiàn)。

二、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政建設(shè)的意義

（一）有助于突破會(huì)計(jì)專業(yè)思想政治理論教育集中于思想政治理論課的困境

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政教學(xué)，將有助于提高思想政治教育的時(shí)間和效果，由于該課程屬于考證課程，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性比較高，教師在課堂中結(jié)合最新的稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行教學(xué)，將提高思政教育的時(shí)效性，充分發(fā)揮課堂育人的主渠道作用，努力將學(xué)科、學(xué)術(shù)等資源轉(zhuǎn)化為育人資源，能夠?qū)崿F(xiàn)知識(shí)傳授和價(jià)值引領(lǐng)的統(tǒng)一，進(jìn)而推動(dòng)思政課程向課程思政立體化育人轉(zhuǎn)型，盡力發(fā)揮經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程的育人作用。

（二）有助于帶動(dòng)在職會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀

在成人高校中，部分學(xué)員已經(jīng)成人，成家立業(yè)，但由于工作繁忙、家務(wù)繁忙、工作壓力大，對(duì)社會(huì)現(xiàn)象有了一些不正確理解，甚至出現(xiàn)負(fù)面情緒。所以在成人高校課程中，加入課程思政教學(xué)，有助于學(xué)生樹立正確的人生觀、世界觀和價(jià)值觀；為使學(xué)生樹立正確的人生觀、世界觀、價(jià)值觀，促進(jìn)學(xué)生全面發(fā)展，針對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，教師在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技能教學(xué)的同時(shí)應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程的特點(diǎn)選取合適的內(nèi)容，對(duì)學(xué)生進(jìn)行思想政治和品德教育很有必要。

（三）經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程有助于帶動(dòng)會(huì)計(jì)專業(yè)其他課程進(jìn)行課程思政教學(xué)改革

萬事開頭難，會(huì)計(jì)專業(yè)要進(jìn)行課程思政教學(xué)改革，必然需要有一門課程帶頭進(jìn)行教學(xué)改革。選擇經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程，首先作為專業(yè)基礎(chǔ)課，在第一學(xué)期就進(jìn)行課程思政教學(xué)，在第一個(gè)學(xué)期就為學(xué)生扣好扣子，走正方向，為后續(xù)學(xué)期開展教學(xué)打下良好的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程中，融入課程思政教學(xué)，也為其他課程開展課程思政打開了思路。

三、經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程思政教學(xué)的開展思路

（一）教學(xué)大綱、教學(xué)方案以及設(shè)計(jì)課程教案等相關(guān)教學(xué)資源應(yīng)充分融入課程思政

在制訂經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教學(xué)大綱、教學(xué)計(jì)劃、教案等教學(xué)資源時(shí)，建立以黨員教師為主的課程設(shè)計(jì)小組，教研組老師集體商量，并請(qǐng)有關(guān)專家學(xué)者進(jìn)行指導(dǎo)，研究如何將思想、中國特色社會(huì)主義理論等融入各個(gè)章節(jié)。首先教師要明確課程思政主要工作，宣傳、中國特色社會(huì)主義理論等，引導(dǎo)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生樹立社會(huì)主義核心價(jià)值觀，幫助學(xué)生樹立“自由、平等、公正、法治；愛國、敬業(yè)、誠信、友善”社會(huì)主義核心價(jià)值觀；幫助學(xué)生樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀，自覺遵守各種財(cái)經(jīng)法律制度，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，具有高尚的道德情操和自我約束能力。其次，結(jié)合每個(gè)模塊的知識(shí)點(diǎn)和技能點(diǎn)，合理設(shè)計(jì)教學(xué)大綱、制訂教學(xué)計(jì)劃、撰寫教學(xué)方案、合理設(shè)計(jì)教學(xué)方法，增強(qiáng)課程思政的教學(xué)效果。

（二）打破傳統(tǒng)的章節(jié)教學(xué)，進(jìn)行模塊式教學(xué)

要進(jìn)行課程思政教學(xué)，必須要改變傳統(tǒng)按照章節(jié)進(jìn)行教學(xué)的方法，會(huì)計(jì)專業(yè)教研組老師經(jīng)過商量，將經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的教學(xué)內(nèi)容結(jié)合課程思政教學(xué)需要，按照樹立依法治國、遵守職業(yè)道德、熟悉操作技能、正確計(jì)算稅額、依法依規(guī)納稅、足額及時(shí)繳納社保等方面，重新設(shè)計(jì)后的課程包括四個(gè)模塊：模塊一：會(huì)計(jì)法律制度，主要講解會(huì)計(jì)法律制度、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員設(shè)置，會(huì)計(jì)職業(yè)道德；模塊二：支付結(jié)算法律制度，主要包括銀行結(jié)算賬戶、票據(jù)、銀行卡、網(wǎng)上支付、結(jié)算方式和其他支付工具、結(jié)算紀(jì)律與法律責(zé)任；模塊三：稅收實(shí)體法律制度，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅的法規(guī)與計(jì)算；模塊四：稅收征管法律制度，主要講解稅務(wù)管理、稅款征收與稅務(wù)檢查、稅務(wù)行政復(fù)議和稅收法律責(zé)任；模塊五：勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容。

（三）打破傳統(tǒng)滿堂灌教學(xué)方法，進(jìn)行案例式討論式教學(xué)

經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)課程在課程思政教學(xué)中，要打破傳統(tǒng)教師滿堂灌的教學(xué)方式，結(jié)合案例教學(xué)，將思政內(nèi)容恰當(dāng)?shù)厝谌虢虒W(xué)過程中。將會(huì)計(jì)專業(yè)課的知識(shí)點(diǎn)、技能點(diǎn)，與價(jià)值引導(dǎo)、思想引領(lǐng)、政治方向和思政教育的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行深層次融合，可以結(jié)合案例，但要結(jié)合課程思政最新要求進(jìn)行重新編排，也可以結(jié)合最新的稅法和社會(huì)保險(xiǎn)改革編寫新的案例。

（四）加強(qiáng)技能訓(xùn)練，提高服務(wù)技能

在模塊二支付結(jié)算法律制度的教學(xué)中，針對(duì)結(jié)算法律中的支票、匯票、本票等票據(jù)結(jié)算，教師采取復(fù)印企業(yè)實(shí)際票據(jù)的方法，結(jié)合設(shè)計(jì)教學(xué)案例和數(shù)據(jù)，讓學(xué)生上課填寫票據(jù)，學(xué)生互相檢查；讓學(xué)生組成小組，模擬實(shí)際工作中出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位進(jìn)行票據(jù)傳遞的練習(xí)，通過不斷練習(xí)，提高學(xué)生的技能。

采用實(shí)訓(xùn)教學(xué)法舉例，實(shí)訓(xùn)教學(xué)案例：在講解支票章節(jié)，讓學(xué)生練習(xí)支票的填寫。先給出實(shí)訓(xùn)案例公司采購材料，開出轉(zhuǎn)賬支票，打破傳統(tǒng)教學(xué)中給學(xué)生具體采購材料的數(shù)量單價(jià)和金額的方法，給出學(xué)生實(shí)際工作的發(fā)票和空白支票。

（五）熟悉稅法計(jì)算，依法依規(guī)足額納稅和社會(huì)保險(xiǎn)

在模塊三稅收實(shí)體法律制度，以及在模塊五勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等相關(guān)內(nèi)容教學(xué)中，通過舉例讓學(xué)生不斷練習(xí)各種稅的計(jì)算過程，模擬納稅申報(bào)過程，特別是今年社會(huì)保險(xiǎn)也納入稅務(wù)局進(jìn)行統(tǒng)一征收。讓學(xué)生遵守法規(guī)，及時(shí)足額繳納稅款和社會(huì)保險(xiǎn)款項(xiàng)，為國家獲得充足的財(cái)政收入和社會(huì)保險(xiǎn)款，保證社會(huì)穩(wěn)定運(yùn)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這塊內(nèi)容的學(xué)習(xí)，也提高了學(xué)生的工作技能，樹立起誠實(shí)守信的職業(yè)道德。

計(jì)算案例舉例，以個(gè)人所得稅為例，針對(duì)個(gè)人所得稅法規(guī)，舉例如下：2020年1月陳某當(dāng)月工資18000元，2019年度年終獎(jiǎng)30000元。個(gè)人承擔(dān)的“三費(fèi)一金”2500元，專項(xiàng)附加扣除預(yù)扣：子女教育1000元，贍養(yǎng)老人2000元。無其他免稅收入。陳某年終獎(jiǎng)選擇享受過渡政策。

1.30000/12=2500（元），稅率為3%。代扣代繳年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=30000×3%=900（元）

2.累計(jì)應(yīng)納稅所得額=18000-5000-2500-3000=7500（元）

3.累計(jì)預(yù)繳預(yù)扣稅額=7500×3%=225（元）

4.企業(yè)應(yīng)于2020年2月15日前申報(bào)應(yīng)代扣代繳和預(yù)繳預(yù)扣稅款。

篇(4)

(一)作為部門法的經(jīng)濟(jì)法體系

經(jīng)濟(jì)法與民商法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的區(qū)別就在于，后者調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是雙方或者多方平等主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，盡管同樣受到法律的調(diào)整，但并非受到國家的主動(dòng)干預(yù)，在發(fā)生糾紛時(shí)，由當(dāng)事人啟動(dòng)民事訴訟程序或者當(dāng)事人之間協(xié)商解決，如房屋買賣、租賃等均屬于此類。而經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是國家認(rèn)為對(duì)于國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大影響的部分，因此受到國家的主動(dòng)干預(yù)，例如，產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)管，廣告發(fā)行、競(jìng)爭(zhēng)行為的規(guī)制等。不可否認(rèn)的是，房屋買賣中不乏國家干預(yù)的成分，而廣告發(fā)行、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為等也不可避免地包含著民事法律關(guān)系的因素，也就是說，經(jīng)濟(jì)法與民商法之間總是存在著某些交叉，即“灰色地帶”。但是，“灰色地帶”的存在并不能動(dòng)搖經(jīng)濟(jì)法作為獨(dú)立法律部門的地位，因?yàn)閲腋深A(yù)經(jīng)濟(jì)的法律規(guī)范群是客觀存在的。

(二)法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材體系

出于教學(xué)考慮，經(jīng)濟(jì)法教材的體系與經(jīng)濟(jì)法體系并非完全一致。法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法課以狹義經(jīng)濟(jì)法為主，教材一般選用楊紫烜主編的《經(jīng)濟(jì)法》(高等教育出版社，1999年版)，或者楊紫烜、徐杰主編的《經(jīng)濟(jì)法學(xué)》(北京大學(xué)出版社，2001年版)。其體系為:第一編經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、地位、體系、淵源等)，第二編經(jīng)濟(jì)組織法(公司法、全民所有制工業(yè)企業(yè)法、合伙企業(yè)法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度)，第三編市場(chǎng)管理法(反壟斷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、證券市場(chǎng)監(jiān)管法律制度、票據(jù)法、城市房地產(chǎn)管理法)，第四編宏觀調(diào)控法(計(jì)劃法和統(tǒng)計(jì)法、產(chǎn)業(yè)法律制度、投資法律制度、國有資產(chǎn)管理法律制度、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、節(jié)約能源法、煤炭法、電力法、石油法、預(yù)算法、國債法、政府采購法與轉(zhuǎn)移支付法、稅法、銀行法、信托法、融資租賃法、涉外金融法律制度、價(jià)格法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、對(duì)外貿(mào)易法)，第五編社會(huì)保障法。對(duì)幾所高校的調(diào)查顯示，學(xué)時(shí)的經(jīng)濟(jì)法課程實(shí)際講授以下內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)法總論(經(jīng)濟(jì)法的概念、體系、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系等)以及公司法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法、外商投資企業(yè)法律制度、反壟斷法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、產(chǎn)品質(zhì)量法、證券市場(chǎng)監(jiān)管法律制度、城市房地產(chǎn)管理法、土地管理法、森林法、草原法、礦產(chǎn)資源法、水法、漁業(yè)法、稅法、銀行法、信托法、價(jià)格法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法和社會(huì)保險(xiǎn)法律制度等。

二、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的范疇

非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法，簡(jiǎn)稱非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法，是為非法學(xué)專業(yè)開設(shè)的，名為“經(jīng)濟(jì)法”的公共專業(yè)基礎(chǔ)課，一般為經(jīng)濟(jì)、營(yíng)銷、國際貿(mào)易、金融、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理、投資理財(cái)、證券、保險(xiǎn)等專業(yè)所必修，其教學(xué)目的是使這些非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生掌握經(jīng)濟(jì)法基本原理及基本的市場(chǎng)規(guī)則并能解決實(shí)務(wù)中的問題。因此，該課程也常被冠以“經(jīng)管類專業(yè)經(jīng)濟(jì)法”課程的稱謂。由于法學(xué)專業(yè)的學(xué)生具有一定法學(xué)理論的基礎(chǔ)，加之“票據(jù)法”、“證券法”、“合同法”、“物權(quán)法”等專門開設(shè)課程，因此，法學(xué)專業(yè)的“經(jīng)濟(jì)法”課程以狹義經(jīng)濟(jì)法為主。而非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)，不可能在一個(gè)學(xué)期內(nèi)消化如此大量的專業(yè)術(shù)語，他們更需要了解一些基本的市場(chǎng)規(guī)則。狹義經(jīng)濟(jì)法所涵蓋的內(nèi)容并非社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中最常見的，在某種程度上廣義經(jīng)濟(jì)法更貼近生活，對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐頗有價(jià)值，在教學(xué)上突破部門經(jīng)濟(jì)法限制的這種安排易于非法學(xué)專業(yè)的學(xué)生理解和掌握，且實(shí)踐證明教學(xué)效果良好。目前，大多普通高校非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法課均如此設(shè)計(jì)，即采取廣義的經(jīng)濟(jì)法，并以民商法為主。也就是說，作為公共課的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法的范疇?wèi)?yīng)是民商法中反映最基本、最常見的市場(chǎng)規(guī)則的部分。實(shí)際上，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)廣義經(jīng)濟(jì)法的基礎(chǔ)部分，在一定程度上彌補(bǔ)了自身缺乏法學(xué)理論基礎(chǔ)之不足。相對(duì)來說，公司、合伙、破產(chǎn)、合同、擔(dān)保、票據(jù)、證券等法律規(guī)范的技術(shù)性、穩(wěn)定性較強(qiáng)，涵蓋了市場(chǎng)的基本規(guī)則，適用的工作崗位較廣，同時(shí)也是學(xué)習(xí)其他部門法的基礎(chǔ)。廣義經(jīng)濟(jì)法過于寬泛，任何課程也不可能涉及其全部。2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:法律基礎(chǔ)知識(shí)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，外商投資企業(yè)法律制度，公司法，證券法，企業(yè)破產(chǎn)法，企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，物權(quán)法，合同法，外匯管理法律制度，支付結(jié)算法律制度，票據(jù)法，工業(yè)產(chǎn)權(quán)法律制度，競(jìng)爭(zhēng)法律制度。2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(經(jīng)濟(jì)法概述，經(jīng)濟(jì)法主體，經(jīng)濟(jì)法律行為，經(jīng)濟(jì)法權(quán)利和義務(wù)，法律責(zé)任)，公司法律制度，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法、合伙企業(yè)法和外商投資企業(yè)法律制度，證券法，合同法，增值稅和消費(fèi)稅法律制度，企業(yè)所得稅法律制度，相關(guān)法律制度(企業(yè)國有資產(chǎn)法律制度，外匯管理法律制度，反壟斷法，反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法，價(jià)格法律制度，財(cái)政監(jiān)督和財(cái)政違法行為處罰法律制度)。2011年初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材包括以下內(nèi)容:總論(法律基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑，法律責(zé)任)，勞動(dòng)合同法，營(yíng)業(yè)稅法律制度，個(gè)人所得稅法律制度，其他相關(guān)稅收法律制度，稅收征收管理法律制度，支付結(jié)算法律制度。這三種較有影響的會(huì)計(jì)類(非法學(xué)專業(yè))職業(yè)資格考試的經(jīng)濟(jì)法教材均已不同程度脫離了狹義經(jīng)濟(jì)法的范疇，實(shí)際上屬于廣義的經(jīng)濟(jì)法。在教學(xué)實(shí)踐中，以民商法為主體的“經(jīng)濟(jì)法”課程并未造成經(jīng)濟(jì)法概念的混亂，但教材稱為《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教程》更為合理，以區(qū)別于法學(xué)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)法教材。

三、非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材的現(xiàn)狀及其優(yōu)化

經(jīng)濟(jì)法課程的普及，使經(jīng)濟(jì)法教材成為用量最大的公共專業(yè)基礎(chǔ)課教材之一。由于目前對(duì)經(jīng)濟(jì)法概念及其體系的認(rèn)識(shí)不同，以及各專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)存在差異，因而各教學(xué)單位經(jīng)濟(jì)法課的教學(xué)大綱差距較大，未形成全國統(tǒng)編教材，教材體例千差萬別。目前出版的非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材多達(dá)上百種，厚的達(dá)七八十萬字，這些教材大多因過于追求自身知識(shí)體系的完整性，而無法顧及某些特殊的需要，導(dǎo)致缺乏針對(duì)性和實(shí)用性。有的教材章節(jié)全面而實(shí)際內(nèi)容簡(jiǎn)略，則可能面面俱到，哪一部分都闡釋不透。如果教材過于全面而詳盡，則學(xué)生往往選了一本很厚的大而全的教材，但是由于課時(shí)所限，許多內(nèi)容得不到講授，造成資源的浪費(fèi)。如果教材偏重于理論研究，講授過于深入，則可能使所學(xué)知識(shí)不僅與執(zhí)業(yè)實(shí)踐相脫節(jié)，而且與職業(yè)資格考試相去甚遠(yuǎn)，學(xué)生還要通過額外的自學(xué)來滿足各種需求。廣義經(jīng)濟(jì)法內(nèi)容龐雜，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教學(xué)應(yīng)選其精華，注重知識(shí)性、理論性與實(shí)踐性的統(tǒng)一，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。該體系并不是嚴(yán)格部門法意義上的經(jīng)濟(jì)法體系，而是基于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活的需要，按照知識(shí)的實(shí)用程度取舍、編排，并力求擺脫抽象的理論闡釋，而加強(qiáng)直觀形象的實(shí)例教學(xué)。因此，非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法的教材，應(yīng)貼近生活，不追求理論深度，而是注重解決實(shí)務(wù)中最常出現(xiàn)的問題，這需要章節(jié)集中而詳細(xì)且突出崗位針對(duì)性，適于將來的執(zhí)業(yè)需要，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、中級(jí)會(huì)計(jì)師等職業(yè)資格考試接軌。

四、編寫非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材需注意的問題

(一)教材體例如何構(gòu)建

根據(jù)上述原則，在保持各個(gè)專業(yè)共性的同時(shí)，非法學(xué)(經(jīng)管類)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法課程可針對(duì)各專業(yè)對(duì)部門經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)的不同需求實(shí)施“模塊式教育”，也就是探索建構(gòu)經(jīng)濟(jì)法“公共模塊”和“專業(yè)模塊”體系，這將解決經(jīng)濟(jì)法課程內(nèi)容繁雜和課時(shí)有限性之間的矛盾，并體現(xiàn)專業(yè)特色。除了工商管理類專業(yè)，非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法教材一般設(shè)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、票據(jù)法、證券法等章作為“公共模塊”。例如，金融類院校，需側(cè)重銀行法和保險(xiǎn)法等金融法規(guī)，可采取經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論，市場(chǎng)主體及其產(chǎn)生、變更、終止的規(guī)范(公司法、破產(chǎn)法)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)范(合同法、擔(dān)保法)，以及金融法規(guī)等的體例，具體為經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論、公司法、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、合同法、擔(dān)保法、銀行法、票據(jù)法、證券法及保險(xiǎn)法等十章。對(duì)于貿(mào)易類專業(yè)，可增加知識(shí)產(chǎn)權(quán)法，等等。這種教材的缺點(diǎn)是普適性差，適用面及出版規(guī)模小，增加了成本。但如果教材的普適性過強(qiáng)，則閑置的章節(jié)多，同樣造成浪費(fèi)。因此，需要各教學(xué)單位加強(qiáng)交流，在滿足自身需求的前提下采通用的方案，既保證出版規(guī)模，又將閑置章節(jié)的數(shù)量降至最低，這不僅減輕學(xué)生的負(fù)擔(dān)，也降低社會(huì)成本。工商管理類專業(yè)開設(shè)的經(jīng)濟(jì)法包括內(nèi)部關(guān)系及外部關(guān)系兩部分，前者涉及工商管理組織、人力資源管理與勞動(dòng)、社會(huì)保障、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)、生產(chǎn)與產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、納稅與稅收、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等法律制度;后者涉及合同法、擔(dān)保法、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法、競(jìng)爭(zhēng)法律制度、支付結(jié)算與票據(jù)法律制度、融資與金融證券法律制度等。

(二)章節(jié)如何編排

為介紹廣義經(jīng)濟(jì)法中的基本市場(chǎng)規(guī)則，教材應(yīng)以現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中最為常見的法律現(xiàn)象為線索編排各章節(jié)，一般遵循經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論—市場(chǎng)主體—經(jīng)營(yíng)行為—金融法規(guī)的進(jìn)路。其中，第一部分可按6～8學(xué)時(shí)設(shè)計(jì)，首先介紹經(jīng)濟(jì)法的概念、調(diào)整對(duì)象等，使學(xué)生對(duì)于經(jīng)濟(jì)法及這門課程建立一個(gè)整體概念;其后增加法學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)的比重，包括民事法律關(guān)系與經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的關(guān)系、民事法律行為和、訴訟時(shí)效與除斥期間等。這樣編排是因?yàn)椋?006年“兩課”改革，縮減了法律基礎(chǔ)的課時(shí)，非法學(xué)專業(yè)學(xué)生缺乏相應(yīng)的法學(xué)理論基礎(chǔ)，而這又是學(xué)習(xí)以后章節(jié)的必備入門知識(shí)，只有在第一章進(jìn)行充分鋪墊，后續(xù)教學(xué)才能順利進(jìn)行。例如，盡管“除斥期間”是一個(gè)較為專業(yè)的概念，但是近年來已逐漸被吸納入各類非法學(xué)專業(yè)經(jīng)濟(jì)法教材中，因?yàn)橹T如債權(quán)人撤銷權(quán)的行使、保證期間等實(shí)務(wù)中常見的問題均涉及“除斥期間”的知識(shí)。合理編排具有承繼關(guān)系的各章節(jié)有助于教學(xué)。例如，關(guān)于公司法與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法的編排次序，各教材并不一致。按常理都會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照由簡(jiǎn)到繁，由低級(jí)向高級(jí)，即先個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法和合伙企業(yè)法，后公司法的次序編排，但在教學(xué)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)公司法在前效果更優(yōu)。這是因?yàn)樵诠痉ㄒ徽轮腥娼榻B了公司的分類及其比較之后，已為下一章介紹后者打下了基礎(chǔ)，學(xué)生更容易理解和掌握。而且，在隨后講解個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與一人公司的區(qū)別及聯(lián)系也更加順理成章。新頒布的法律邏輯性極強(qiáng)，教材章節(jié)的編排一般按照法律條文的次序。但為方便教學(xué)，有時(shí)需要另行設(shè)計(jì)。例如，盡管《擔(dān)保法》將主債轉(zhuǎn)讓與保證責(zé)任的相關(guān)條文(第二十二至第二十四條)規(guī)定在前，但是教材將保證期間(第二十五至第二十六條)編排在前更利于學(xué)生理解，因?yàn)橹鱾D(zhuǎn)讓與保證責(zé)任涉及保證期間的概念及相關(guān)規(guī)則。再如，《物權(quán)法》第一百八十條規(guī)定了可以抵押的財(cái)產(chǎn)，但是該范圍極大，且無須學(xué)生掌握，需要掌握的是禁止抵押的范圍，因?yàn)榻挂酝獾木投际窃试S的，因此，禁止抵押的財(cái)產(chǎn)(第一百八十四條)宜先于企業(yè)財(cái)產(chǎn)集合抵押(第一百八十一條)及房地產(chǎn)抵押(第一百八十二條)等內(nèi)容，而安排在可以抵押的財(cái)產(chǎn)之后，進(jìn)行重點(diǎn)闡釋。教材作為知識(shí)體系，既要避免前后矛盾，又要前后照應(yīng)。例如，公司法的某些內(nèi)容，如證券發(fā)行、股份公司股份轉(zhuǎn)讓的限制等，與證券法重合，如果由同一作者執(zhí)筆更便于解決如何側(cè)重的問題。再如，定金既是合同法中違約責(zé)任的方式，也是擔(dān)保法中的擔(dān)保方式之一，在編寫中應(yīng)注意統(tǒng)籌。

(三)理論深度與詳略如何得當(dāng)

研究型本科要求一定的理論深度，其目標(biāo)是培養(yǎng)研究型人才，畢業(yè)生繼續(xù)讀碩士、博士的比率較大。相對(duì)來說，應(yīng)用型本科側(cè)重探討表面的東西，以實(shí)用為主，主要是掌握法律如何規(guī)定，如何適用法律，如何處理個(gè)案，而不要求理論深度。非法學(xué)經(jīng)濟(jì)法作為非專業(yè)課程，同樣側(cè)重實(shí)踐操作，不適于深入的理論探究。理論深度與詳略之間既有區(qū)別又有聯(lián)系，一般來說，挖掘深度需要詳，初步掌握則為略。但是，不要求理論深度未必不要求詳細(xì)。教材應(yīng)詳細(xì)到分析具體案例的實(shí)用程度，否則，學(xué)生雖然熟練掌握課本知識(shí)，而大量實(shí)務(wù)上的問題卻不能解決。